Зарплата за декабрь выплачена в декабре ндфл

Полезный материал в статье: "Зарплата за декабрь выплачена в декабре ндфл" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Зарплата за декабрь: когда платить и как отразить в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а также не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Конкретные дни выплаты заработной платы необходимо установить Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии в организации) или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты зарплаты могут быть установлены в любом из указанных документов (см. письмо Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532).

Работодатель обязан выплачивать заработную плату в сроки, установленные внутренними (локальными) документами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ), в противном случае ему грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Если заработная плата выдана сотрудникам раньше или позже установленной даты, нарушается норма о выплате каждые полмесяца, что также ведет к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Если работодатель хочет изменить сроки выплаты заработной платы, он должен внести изменения в документы, которые эти сроки устанавливают. Этого можно не делать только в одном случае: если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Нерабочими праздничными днями в январе 2019 года являются 1–8 января (ст. 112 ТК РФ). Переносить выплату зарплаты необходимо, если срок выплаты установлен с 1 по 8 число месяца. Если организация установила срок выплаты зарплаты 10-го числа, то формальных оснований его переносить у работодателя нет. Таким образом, зарплата за декабрь 2018 года должна быть выплачена 10 января 2019 года.

Если работодатель выплатит ее 29 декабря или ранее, то следующую часть заработной платы, которая будет выплачена 25 января, сотрудники получат позже, чем через полмесяца. В этой ситуации рекомендуем произвести дополнительную выплату в промежутке между этими датами. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов, если выплата будет рассчитана с учетом отработанного в январе времени.

В дальнейшем рекомендуем в Правилах внутреннего трудового распорядка закрепить, что заработная плата за декабрь выплачивается в последний рабочий день месяца (или в предпоследний рабочий день месяца), и установить дополнительную выплату за январь (например, 14 января) с учетом фактически отработанного времени.

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

  • по строке 100 – дата фактического получения доходов;
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ;
  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Несмотря на то, что последний день месяца выходной, он остается датой получения дохода и указывается по строке 100 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/[email protected]).

В то же время если срок уплаты налога выпадает на выходной день, то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день, эта же дата и подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ по строке 120 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Таким образом, при выплате заработной платы за декабрь 2018 года 29 декабря 6-НДФЛ заполняется следующим образом (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 24.10.2016 № БС-4-11/[email protected], от 02.11.2016 № БС-4-11/[email protected]).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 год эта выплата подлежит указанию по строкам 020, 040 и 070.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года данная выплата отражается:

  • по строке 100 – 31.12.2018;
  • по строке 110 – 29.12.2018;
  • по строке 120 – 09.01.2019.

Если заработная плата за декабрь 2018 года выплачена 28 декабря, то перечислить этот НДФЛ в бюджет необходимо 29 декабря 2018 г. Следовательно, эту выплату нужно будет отразить в 6-НДФЛ за 2018 год следующим образом:

  • в разделе 1 по строкам 020, 040 и 070;
  • в разделе 2
    • по строке 100 – 31.12.2018;
    • по строке 110 – 28.12.2018;
    • по строке 120 – 29.12.2018.

В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь следует отразить за 2018 год. Это необходимо сделать как в случае, если выплата происходит в декабре, так и в случае, если заработную плату за декабрь работодатель перечисляет в январе следующего года (см. письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected], № ЕД-4-3/[email protected], от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).

НДФЛ с декабрьской зарплаты: удержать нельзя отложить?

Вариант 1. НДФЛ удерживаем в декабре при выплате зарплаты

Если срок выдачи зарплаты за декабрь приходился на новогодние праздники, то, в силу норм ТК РФ, выплатить ее компания должна была не позднее 29 декабря ч. 8 ст. 136 ТК РФ . Но для целей НДФЛ дата фактического получения дохода в виде оплаты труда — это последний день месяца, за который зарплата была начислен а п. 2 ст. 223 НК РФ . И были разъяснения Минфина и ФНС, в которых говорится, что раньше этой даты исчислить и удержать налог нельз я Письма Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 , от 25.07.2016 № 03-04-06/43463 ; ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893 , от 24.03.2016 № БС-4-11/4999 .

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

В случае когда НДФЛ уплачен в бюджет до конца месяца, налоговики расценивают это не как уплату налога, а как ошибочное перечисление за счет собственных средств организации. Такие ошибочно перечисленные суммы нельзя зачесть в счет уплаты будущих платежей, а можно лишь вернуть из бюджет а Письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 ; ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected] , от 29.09.2014 № БС-4-11/[email protected] . А по окончании месяца необходимо заплатить НДФЛ повторно.

И если при выплате зарплаты, например, 28 декабря организация удержала НДФЛ, а 29 декабря перечислила налог в бюджет, не будет ли это расцениваться как перечисление ошибочного «дозарплатного» платежа? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Удержание НДФЛ с декабрьской зарплаты

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Напомню, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

По общему правилу удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена. До истечения месяца, учитывая норму п. 2 ст. 223 Кодекса, доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Это общее правило, и оно применяется налоговыми агентами при исчислении и удержании налога в течение налогового периода, например за январь — ноябрь.

Читайте так же:  Привлечение вкс

Вместе с тем ситуация, когда зарплату за декабрь организация из-за новогодних праздников выплачивает в предпоследний или последний рабочий день уходящего года, является особой. В НК РФ она не урегулирована, поэтому необходимо учитывать следующее. Если зарплата, начисленная за декабрь, выплачивается, например, 28 декабря, организация обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из зарплаты при ее фактической выплате. То есть выдать работнику на руки необходимо не всю сумму, а за вычетом НДФЛ, ведь на 28 декабря начисление зарплаты произведено, в том числе и за 29 декабря, то есть за целый месяц. Действия работодателя — налогового агента в таком случае рассматриваются как не имеющие негативных налоговых последствий. Не позднее 29 декабря налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет. Это не будет расцениваться так, что 29 декабря перечислен вовсе не налог, а некий ошибочный платеж.

В том случае, если зарплата, начисленная за декабрь, выплачивается, например, 9 января 2018 г., организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из зарплаты при ее фактической выплате, то есть 9 января, а 10-го числа перечислить НДФЛ в бюджет.

Получается, что декабрьскую зарплату, а также НДФЛ, удержанный из нее 28 декабря и перечисленный в бюджет 29 декабря, необходимо отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. По строке 100 необходимо показать дату получения дохода — 31.12.2017 (несмотря на то что эта дата выпадает на выходной день Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/[email protected] ).

Зарплату за декабрь 2019 года выплатите до 29 декабря

За нарушение сроков выдачи зарплаты могут наказать

Не за горами выплата заработной платы за декабрь. И у многих возникают вопросы, когда выплачивать зарплату за декабрь 2019 работникам и можно ли выдать зарплату за декабрь в конце декабря.
Напомним, что на основании ч. 6 ст. 136 ТК РФ руководство обязано оплачивать труд подчиненных не реже, чем каждые полмесяца, в установленные даты, но не позднее 15 дней с окончания периода, за который начислена сумма. При этом в ст. 5.27 КоАП предусмотрено наказание за несвоевременную выдачу заработной платы:

  • юридические лица заплатят от 30 000 до 50 000 рублей штрафа;
  • должностные — от 10 000 до 20 000 рублей;
  • индивидуальные предприниматели — от 1000 до 5000 рублей.

Это только при первом нарушении, за повторный инцидент предстоит отдать до 100 000 рублей компании, до 30 000 рублей — ИП, а должностных лиц ждет либо дисквалификация до 3 лет, либо штраф до 30 000 рублей.

Но, как известно, новогодние каникулы занимают в этот раз 8 дней: большинство россиян будут отдыхать с 1 по 8 января, а выйдут на работу только 9 числа. Поэтому надо понимать, как должна производиться выплата зарплаты за декабрь 2019 года, чтобы не нарваться на проверки со стороны ГИТ и штрафы.

Бухгалтеров волнует не только вопрос, можно ли выплатить зарплату за декабрь в декабре 2019, но и как в таком случае не нарушить требования закона по уплате НДФЛ, ведь налоговым законодательством введен запрет на перечисление подоходного налога ранее, чем заработная плата будет выдана на руки сотруднику.

Популярные вопросы (FAQ)

1. Срок выплаты зарплаты за декабрь 2019, если дата выпадет на январские праздники?

Официальные праздничные дни в январе 2019 — даты с 1-го по 8-е число месяца включительно. Поэтому те организации и ИП, которые обычно выплачивают деньги работникам в этом временном промежутке, перечисляют их до конца месяца. Это даже обязанность работодателей, а не право.

Обоснование такое: по статье 136 ТК РФ, если день выдачи денег совпадает с нерабочим праздничным днем, работодатель обязан выдать их заранее — накануне этого дня. НДФЛ в этом случае на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ и Письма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568 можно перечислить в ближайший рабочий день. В следующем году это 09.01.2019.

2. Зарплата за декабрь: когда выплачивать ее, если дата выпадает на будние дни января?

Так как дата выпадает на рабочий день, нет серьезных оснований переносить срок. Досрочная выплата денег не ухудшает положения сотрудников, а потому не будет прямым нарушением трудового законодательства. Однако временной интервал в 15 дней между выплатами может быть превышен в январе, что уже нарушит нормы статьи 136 ТК РФ. Впрочем, в Роструде обещают, что штрафовать не будут, и даже сложилась определенная судебная практика в пользу работодателей, поэтому в случае необходимости решение инспекторов ГИТ можно будет оспорить.

Чтобы было меньше претензий, рекомендуем выпустить приказ о досрочной выплате заработной платы в декабре. Образец выглядит так:


Можно в этом документе уточнить, какую именно сумму должны получить работники (например, 80 или 90 процентов), а оставшуюся часть перечислить позже — в установленный срок. Тогда в январе люди получат деньги дважды, сроки и периодичность не нарушены, а наказывать работодателя будет не за что.

3. Может ли работодатель выдать всю зарплату за последний месяц единовременно, если дата приходится на новогодние праздники?

Работодатель может принять такое решение, однако по нормам ст. 136 ТК РФ существует временное ограничение в 15 дней между датами оплаты труда за первую и вторую половину месяца. Чаще выплачивать деньги можно, реже — нельзя. Оплата за вторую половину должна быть перечислена до праздников, но если совместить даты выплаты в одну, заработная плата за первую половину будет выплачена с задержкой. Это будет нарушением сроков, и, на основании ст. 236 ТК РФ, придется доплачивать компенсацию не ниже 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.

Пример: зарплатные дни в организации 21-е и 6-е числа месяца. 6 января — праздник, поэтому оплатить труд работникам необходимо в последний рабочий день перед длительными выходными. Приняв решение выплатить всю сумму 28 или 29 декабря, предстоит выплатить проценты за дни просрочки оплаты за первую половину месяца.

4. Зарплата за декабрь выплачена в декабре. Когда перечислять НДФЛ?

При досрочной оплате труда перечислять НДФЛ в бюджет сразу не следует. Доход в виде заработной платы считается полученным только в последний день отработанного месяца, и удерживать с него налог заранее нельзя (подробнее об этом можно прочесть в статье). В крайнем случае штрафы налоговиков всегда можно оспорить: судьи часто встают на сторону налогоплательщиков. Но поскольку судебные разбирательства приносят мало удовольствия, с декабрьской зарплаты, выданной перед Новым годом, НДФЛ лучше уплатить 9 января.

Назван срок уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты

Если работодатель заплатит зарплату 29 декабря, то он может отсрочить уплату НДФЛ. Это выяснил журнал «Упрощенка», проанализировав нормы Налогового кодекса.

Как платить НДФЛ в декабрьской зарплаты

По правила НК РФ, срок уплаты НДФЛ — не позднее рабочего дня, который следует за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). 29 декабря — последний рабочий день 2018 года. Далее идут выходные. Первый рабочий день — 9 января.

Поэтому в случае, если работодатель выплат зарплату 29 декабря, то он вправе перечислить НДФЛ за декабрь как 29 декабря, так и 9 января — штрафа не будет.

При этом если работодатель выплатит зарплату 28 декабря, то крайний срок уплаты НДФЛ будет 29 декабря, переносить уплату НДФЛ за 2019 году в этом случае будет запрещено.

Срок выплаты зарплаты за декабрь

Как платить зарплату за декабрь, рассказал заместитель руководителя Роструда Иван Шкловец во время прямого эфира журнала «Упрощенка» «Изменения—2019«.

Ранняя выплата зарплаты за декабрь 2018 года связана с тем, что в январе — Новогодние каникулы. А по ТК РФ если день выплаты зарплаты приходится на выходной или праздник, то работодатель должен выплатить зарплату заранее.

Читайте так же:  Как проверить ип по инн

В декабре 2018 года в конце месяца будет рабочая суббота 29 декабря. Этот день перенесен на понедельник 31 декабря, чтобы не разрывать выходные и праздники. Далее идут новогодние праздники с 1 по 8 января, из них периоды с 1 по 6 и 8 января считаются Новогодними каникулами, а 7 января является Рождественским днем.

9 января — первый рабочий день нового года. В случае, если по локальным актам работодателя зарплата выплачивается с 1 по 8 числа месяца, то тогда работодатель должен выплатить зарплату за декабрь заранее. Выплату нужно произвести в декабре. А именно 29 декабря — в последний рабочий день 2018 года.

Зарплата за декабрь 2017 года: когда удерживать НДФЛ

НДФЛ с декабрьской зарплаты следует удержать при ее выплате, даже если она приходится на конец декабря. Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее следующего рабочего дня.

Объясняется этот вывод следующим.

Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Поскольку зарплата сотрудникам за декабрь 2017 года перечисляется 29 декабря 2017 года, то именно в этот момент следует удержать НДФЛ. Тем самым будет соблюдено требование п. 4 ст. ст. 226 НК РФ об удержании налога в день фактической выплаты. Удержанный налог следует перечислить в бюджет не позднее следующего дня. Формулировка «не позднее» означает, что НДФЛ может быть перечислен либо 29.12.2017, либо 09.01.2017 (поскольку срок уплаты налога приходится на выходной 30.12.2017, то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день – 09.01.2018).

Оснований не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 29.12.2017 нет. Аналогичный порядок действий работодателя по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет с зарплаты, которая выплачена до окончания того месяца, за который она начислена, приведен в письмах ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20120,от 24.03.2016 № БС-4-11/[email protected]

Что касается письма Минфина России от 03.10.2017 № 03-04-06/64400, то в нем нет запрета удерживать НДФЛ с зарплаты, выплаченной до окончания месяца. Более того, в нем рассмотрена иная ситуация: зарплата по итогам месяца выплачена в следующем месяце. Поэтому это письмо не рекомендуем применять в рассматриваемой ситуации.

Что касается отражения данных сумм в отчетности по НДФЛ, отметим следующее.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

  • по строке 100 – дата фактического получения доходов;
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ;
  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Несмотря на то, что последний день месяца выходной, он остается датой получения дохода и указывается по строке 100 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/[email protected]).

В то же время если срок уплаты налога выпадает на выходной день, то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день. Эта же дата и подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ по строке 120 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Таким образом, при выплате заработной платы за декабрь 2017 года 29 декабря 6-НДФЛ заполняется следующим образом (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 24.10.2016 № БС-4-11/20120).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год эта выплата подлежит указанию по строкам 020, 040 и 070.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года данная выплата отражается:

  • по строке 100 – 31.12.2017;
  • по строке 110 – 29.12.2017;
  • по строке 120 – 09.01.2018.

В справке 2-НДФЛ зарплату, выплаченную в декабре, следует отразить за 2017 год (см. письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected], № ЕД-4-3/[email protected],от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).

Неправильная уплата НДФЛ за декабрь

Вопрос-ответ по теме

Наше предприятия находится на ОСН, форма собственности ООО, работает 22 человека. Зарплата выплачивается 10 и 25 числа каждого месяца. Работникам нашего предприятия 31 декабря 2015 года была начислена зарплата за декабрь в сумме 285459,13 рублей. 25 декабря на карты работников был перечислен аванс в сумме 156000,00 рублей. Руководителем было принято решение зарплату за декабрь выплатить досрочно. 29 декабря был перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за декабрь в сумме 33468,00 рублей. 29 декабря на карту одного работника была перечислена зарплата за декабрь 2015 г в сумме 1181,52 рублей. Выплатить остаток заработной платы в декабре в полном объеме не получилось, т.к. ожидаемые перечисления от покупателей на расчетный счет не поступили. Окончательно заработную плату работники получили на карты 20 января 2016 года в сумме 94809,61 руб. Подскажите, пожалуйста: 1. Какое наказание нам может грозить за неправильную уплату НДФЛ в сложившейся ситуации? 2. Как исправить, чтобы не наказали? 3. Как и в какой сумме отразить выплату зарплаты за декабрь в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года.

Из вашего письма следует, что ваша компания по зарплате за декабрь 2015 года:

— 25.12.2015 выплатила аванс в сумме 156 000 рублей

— 29.12.2015 перечислила НДФЛ с зарплаты сотрудников в сумме 33 468 руб.;

— 29.12.2015 перечислила часть зарплаты за декабрь в сумме 1181,52 руб.;

Видео (кликните для воспроизведения).

— 31.12.2015 начислила зарплату за декабрь в сумме 285 459,13 руб.;

— 20.01.2016 перечислила остаток зарплаты за декабрь в сумме 94 809,61 руб.

1. Какое наказание нам может грозить за неправильную уплату НДФЛ в сложившейся ситуации?

Сумма 33 468 руб., уплаченная вами в бюджет до выплаты зарплаты, НДФЛ не является. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Вам придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты (письмо ФНС России от 25.07.14 № БС-4-11/[email protected]). А сумма 33 468 руб. подлежит возврату. Для этого обратитесь в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет компании суммы 33 468 руб., которая не является НДФЛ и перечислена в бюджетную систему РФ.

За то, что ваша компания не выполнила обязанности налогового агента (не удержала и не перечислила НДФЛ в срок), ей грозит ответственность по статье 123 Налогового кодекса:

— штраф в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению.

2. Как исправить, чтобы не наказали?

Это никак не исправить.

3. Как и в какой сумме отразить выплату зарплаты за декабрь в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года.

Часть зарплаты за декабрь 2015 года вы выплатили 20.01.2016.

Предположим, что НДФЛ с декабрьской зарплаты вы уплатите 15 апреля 2016 года.

В форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года в разделе 1 вы не отражаете декабрьскую зарплату. А в разделе 2 отражаете ее следующим образом:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.12.2015;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 20.01.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 21.01.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 285 459,13 руб.;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 33 468 руб.

Такой порядок заполнения формы 6-НДФЛ прописан в письме ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected] Рекомендуем узнать в своей налоговой инспекции, нужно ли показывать в отчете за I квартал в разделе 2 декабрьскую зарплату. На форумах бухгалтеры пишут, что налоговая инспекция принимает 6-НДФЛ и без декабрьской зарплаты в разделе 2, пусть даже она выплачена в январе 2016 года.

Читайте так же:  К какому виду налогов относятся акцизы

6-НДФЛ: если зарплата за декабрь была выдана в декабре?

Статьи по теме

Как правильно отражать выплату декабрьской зарплаты в декабре в отчете по форме 6-НДФЛ, включать ее в отчет за первый квартал 2019 года или в годовой за 2018 год?

Как известно, зарплата за декабрь часто выплачивается в конце декабря, что не запрещено законом. Как правильно отражать данную выплату в отчете по форме 6-НДФЛ? Включать ее в отчет за первый квартал 2017 года или в годовой за 2016 год? В каких разделах расчета нужно отразить декабрьские выплаты? Разберем эти моменты, чтобы у налоговиков к вам не возникло никаких вопросов.

Программа «БухСофт» формирует все налоговые декларации и расчеты в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете проверить отчет сформированный как в “БухСофт”, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:

Массовый подход: расчет за декабрь в конце года

Согласно положениям современного законодательства в обязанности всех российских работодателей вменена выплата заработной платы каждые 15 дней, то есть раз в полмесяца. Так, аванс может быть начислен не позднее 30-ого числа месяца расчета, а зарплату при этом нужно выдать до 15-ого числа месяца, наступающего за расчетным. Такие требования прописаны в части 6 статьи 136 ТК РФ.

Если в вашей организации заведена и закреплена Уставом выплата аванса именно 30 числа, то вторую часть зарплаты за последний месяц года нужно выдать сотрудникам до 15 января 2019 года. Потому многие работодатели довольно часто практикуют выплату декабрьской зарплаты досрочно, в конце декабря, для чего, кстати, нужно издать локальный приказ.

Кроме того, некоторым организациям так и вовсе пришлось рассчитывать работников декабрем в обязательном порядке. Например, если выплата второй части зарплаты выпала на период с 1 по 9 числа, как известно, в январе — это общероссийские праздничные выходные дни, а значит, зарплата должна быть выдана до их наступления.

Что говорится в Законе?

Выплачивая заработную плату в конце декабря, к примеру, в период с 25 по 30 декабря прошлого года, признать данную выплату зарплатой в общем порядке, по сути, нельзя, ведь месяц, за который исчислена эта зарплата, еще не окончился. Получается, что это аванс?

Предположим, компания выплатила работникам вторую часть зарплаты 29 декабря 2018 года. Согласно положениям пункта 2 статьи 223 НК РФ с этой выплаты не может быть исчислен и удержан подоходный налог, поскольку доходом зарплата будет являться только в последний день месяца, за который была начислена, для декабря — это 31-ое число. И даже тот факт, что например этот день выпал на субботу, не отменяет того, что раньше этого срока налог на доходы физлиц нельзя ни удерживать, ни исчислять. Такие разъяснения изложены в письме налоговиков от 16.05.2016 № БС-3-11/2169.

Нюансы отражения зарплаты за декабрь в 6-НДФЛ

До 1 апреля все работодатели в статусе налоговых агентов, коими могут быть и компании, и предприниматели, должны представить в Налоговую инспекцию свои расчеты 6-НДФЛ за 2018 год. Расчет следует представить по форме из Приказа Федеральной налоговой службы РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (ред. от 17.01.2018).

Как известно, в нее входит:

  • Титульный лист.
  • Раздел 1, где отражаются показатели в обобщенном виде.
  • Раздел 2, где следует указать все доходы физлиц в фактической сумме, а также удержанный с этих доходов НДФЛ и даты выплат доходов.

Для заполнения титула расчета не имеет значения, когда была выплачена вся зарплата за декабрь — в конце того же месяца или в начале января, как обычно. А вот при подготовке и первого, и второго разделов формы нужно учесть ряд нюансов. Разберем на примере.

Компания выплатила сотрудникам зарплату за последний месяц в конце того же года — 28 декабря 2018 года. Сумма всей выплаты составила 945 тысяч рублей. С этой выплаты бухгалтером был рассчитан и удержан подоходный налог, в размере 13% от общей суммы — 122 850 рублей, которые в бюджет были уплачены сразу после праздничных нерабочих дней — 9 января наступившего 2019 года.

В данном случае в Разделе 1 годовой формы следует отразить выплату следующим образом:

  • По строке 020 отразить всю сумму выплаченных в декабре средств, в нашем случае 945 тыс. руб.;
  • По строкам 040 и 070 указать НДФЛ, который был исчислен и удержан работодателем (122 850 руб.).

Как известно, за первый квартал сведения налоговикам следует подать до 30 апреля.

Чтобы разобраться в нюансе отражения сведений в Разделе 2 расчета за первый квартал, следует обратиться к разъяснениям налоговиков, данным в их Письме от 24.10.2016 №БС-4-11/20126. В разъяснениях говорится, что при формировании Раздела 2 нужно опираться на срок, в который нужно уплатить НДФЛ с выплаченного дохода.

Если зарплата была выплачена 28.12.2018 и в этот же день налог был удержан, срок перечисления налога — 29.12.2018. В этом случае, в соответствии с указанным выше письмом, декабрьская зарплата должна появиться в расчет по форме 6-НДФЛ за 2018-ый год.

Как в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 года отражать зарплату за декабрь 2015 года, выплаченную в январе?

ФНС России выпустила письмо от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected], в котором разъяснила, в частности, порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, если зарплата за декабрь 2015 года выплачена в январе 2016 года, и если отпускные за март 2016 года выплачены в апреле.

Отметим, что это не первое разъяснение налогового ведомства относительно формы 6-НДФЛ. Так, в письме от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected] ФНС России представила порядок отражения в форме 6-НДФЛ зарплаты за март 2016 года, выплаченной в апреле.

В новом письме ФНС России разъяснила следующее.

Если зарплата за декабрь 2015 года выплачена, например, 12.01.2016, то данная операция в разделе 1 Расчета за I-й квартал 2016 года не отражается. При этом в разделе 2 Расчета за этот отчетный период указываются следующие данные:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.12.2015;
  • по строке 110 «Дата удержания налога» – 12.01.2016;
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» – 13.01.2016;
  • по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Если суммы отпускных за март 2016 года выплачены в апреле (например, 05.04.2016), то в форме 6-НДФЛ за I-й квартал 2016 года данные по таким отпускам не отражаются. Указанная операция отражается в разделе 2 Расчета за полугодие 2016 года следующим образом:

  • по строке 100 указывается 05.04.2016;
  • по строке 110 – 05.04.2016;
  • по строке 120 – 30.04.2016;
  • по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Данные рекомендации поддерживаются в системе «1С:Предприятие» с выходом очередных релизов. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».

Читайте статью экспертов 1С о форме 6-НДФЛ на нашем сайте.

  • 1С-Отчетность за I квартал 2016 года — на что обратить внимание
  • Новая форма 6-НДФЛ в программах 1С
  • Сложные вопросы оформления и учета счетов-фактур при посреднических операциях на практических примерах в «1С:Бухгалтерии 8»
  • Новые форматы электронных накладных и актов, практика организации обмена электронными документами в «1С:Предприятии»
  • Проверка контрагентов, оперативная сверка счетов-фактур, автозаполнение реквизитов и другие полезные сервисы 1С:ИТС
  • Новые возможности решений 1С для розничной торговли – онлайн-передача данных о продажах в ФНС, интеграция с ЕГАИС

Подробнее>>

Как в 6-НДФЛ указать зарплату за декабрь 2018 года

Когда платить зарплату перед Новым годом?

Многие работодатели перед новогодними праздниками думают над вопросом, когда выплатить работникам зарплату за вторую половину декабря:

Чаще всего руководство склоняется именно ко второму варианту. Во-первых, чтобы не оставить работников без денег перед праздниками, во-вторых, чтобы не нарушить требования трудового законодательства о сроках оплаты труда (два раза в месяц с интервалом не более 15 дней). Ведь если в трудовом договоре написано, что день зарплаты, к примеру, 5-е число каждого месяца, то при совпадении этой даты с выходным или праздником работодателю нужно расчистаться накануне: в последний рабочий день перед этой датой. В случае с 5 января такой последний рабочий день выпадает на декабрь. И вариантов других не существует. Оформить такой перенос сроков нужно приказом по организации.

[1]

Зарплату выплатили в декабре

В случае, когда организация полностью рассчиталось со своми сотрудниками за декабрь в последний рабочий день (в 2018 году это 29 декабря), НДФЛ удержать и перечислить в бюджет она не имеет права. В статье 223 НК РФ сказано, что зарплата становится доходом налогоплательщика только в последний день отработанного месяца. В нашем случае — 31 декабря. Поэтому и удержать НДФЛ можно только после этой даты. А если она является выходным днем, то срок переносится не как с оплатой труда — на последний рабочий день перед этим, а на первый будний день следующего месяца. Ведь раньше последней даты удерживать НДФЛ категорически нельзя (письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Читайте так же:  Как рассчитать отпуск в мае

В форме 6-НДФЛ по общему правилу по строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 нужно указывать общую сумму НДФЛ, удержанного налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 предназначена для отображения суммы налога, по той или иной причине, не удержанной налоговым агентом. Ее тоже надо указывать нарастающим итогом с начала налогового периода. Именно в эту строчку следует, по мнению ФНС, вписать сумму НДФЛ, если с работниками расчитались в последнем месяце года. Таким образом, ответ на вопрос: «Нужно ли в 6-НДФЛ показывать перечисление НДФЛ за декабрь 2018?» является в этом случае положительным, но имеет свои особенности. Тем более что за ним следует еще один вопрос: «Нужно ли включать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, выплаченную в январе»?

6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года: зарплата декабря выплачена в январе

Еще в одном письме ФНС от 25.02.16 № БС-4-11/[email protected] налоговики привели разъяснения о заполнении раздела 2 отчетной формы и рассказали, нужно ли в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года указывать выплаты за 2018 г. Кроме того, специалисты ФНС России напомнили налоговым агентам по НДФЛ, что они должны заполнить раздел 1 расчета нарастающим итогом за первый квартал 2019 года в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса РФ. Аналогично заполняются данные за полугодие, 9 месяцев и год.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ необходимо отразить только те операции, которые были совершены налоговым агентом в отчетном периоде. Но если операция была начата в прошлом налоговом периоде, а завершена в отчетном, ее также необходимо включить в расчет. Например, в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 зарплата за декабрь 2018, выплаченная в январе, включается обязательно. Поскольку такие операции в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ подлежат отражению в отчетном периоде на дату их завершения.

Таким образом, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года нужно отразить все операции, произведенные с января по март 2019 года, а также операции за декабрь 2018 года, при условии их завершения в январе. ФНС разъяснила, как заполнить каждую строку раздела:

  • строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ,
  • строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ,
  • строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 НК РФ и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ,
  • строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

В силу статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний календарный день месяца, за который налогоплательщику была начислена заработная плата в соответствии с его трудовым договором. Обязанность налогового агента по удержанию начисленной суммы НДФЛ возникает в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику. Это определено пунктом 4 статьи 226 НК РФ. Удержанный налог должен быть перечислен работодателем в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы работнику. Однако при выплате в пользу работника любых пособий по временной нетрудоспособности (пособие по больничному листу или по уходу за больным ребенком), а также отпускных подоходный налог необходимо уплатить не позднее последнего числа месяца, в котором были произведены эти выплаты.

Поэтому в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 зарплата за декабрь, выплаченная в январе, обязательно подлежит отражению. ФНС советует сделать это следующим образом:

  • в строке 100 «Дата фактического получения дохода» вносится 31.12.2018;
  • в строке 110 «Дата удержания налога» вносится 09.01.2019;
  • в строке 120 «Срок перечисления налога» вносится 10.01.2019;
  • по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — указываются соответствующие суммовые показатели дохода и НДФЛ.

[2]

Для образца принята ситуация, когда работодатель выплатил декабрьскую зарплату 9 января 2019 года, сразу после новогодних каникул. Если это было сделано позже, например, датой выплаты в организации является 10,11 или 12-е число, то и налог нужно удерживать в день выплаты, а перечислять на следующий день. Соответственно, в форме будут указаны соответствующие этому даты.

Выплата зарплаты за декабрь 2017 года и перечисление НДФЛ

Автор: Будакова Н. И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Новогодние каникулы могут внести коррективы в привычную работу бухгалтера. В первую очередь это касается выплаты зарплаты, удержания и перечисления с нее НДФЛ в ситуации, когда в организации срок окончательного расчета с работниками установлен с 1-го по 8-е число. Надо ли выплачивать зарплату досрочно и удерживать НДФЛ? В какие сроки нужно перечислять удержанный налог в бюджет?

Выплата зарплаты

Заработную плату нужно выдавать не реже двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Точные даты выплаты зарплаты должны быть прописаны в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Также сроки выдачи зарплаты могут быть установлены в локальных нормативных актах, например, в положении об оплате труда. Даты выплаты заработка должны быть понятны работникам и не вызывать вопросов.

С учетом поправок, внесенных в ч. 6 ст. 136 ТК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ, с 3 октября 2016 года зарплату нужно выплачивать не позднее 15-го числа после окончания месяца, за который она начислена. То есть крайний срок выдачи аванса – 30-е число текущего месяца, а зарплаты – 15-е число следующего месяца.

При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

В связи с этим работодатели, установившие срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца с 1-го по 8-е число, должны будут рассчитаться с работниками в декабре. Это обусловлено тем, что 31 декабря 2017 года – воскресенье, которое является выходным днем при пятидневной рабочей неделе. После этого выходного начинаются новогодние каникулы, а первый рабочий день в 2018 году – 9 января.

Следовательно, чтобы выполнить требование ч. 8 ст. 136 ТК РФ в ситуации, когда срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря установлен с 1-го по 8-е января 2018 года, рассчитаться с работниками за декабрь работодатель обязан не позднее 29 декабря.

К сведению: учитывая положения ч. 4 ст. 91 ТК РФ, перед окончательным расчетом с работниками по выплате зарплаты работодатель должен сначала закрыть табель учета рабочего времени и только после этого начислить заработную плату. Если следовать данному правилу, бухгалтер сможет начислять зарплату за декабрь только в январе 2018 года. Однако, если работодатель выплатит вторую часть зарплаты за декабрь позднее, ему грозит административный штраф в размере до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Более того, за несвоевременную выплату зарплаты от работодателя можно потребовать выплаты денежной компенсации в пользу сотрудников (ст. 236 ТК РФ). Если любые суммы, причитающиеся работнику (зарплата, отпускные, премия и т. п.), не выплачены в установленный срок, за каждый день просрочки ему надо выплатить компенсацию, сумма которой рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ РФ или в размере, предусмотренном трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом. Такая компенсация не облагается НДФЛ (письма ФНС РФ от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209, Минфина РФ от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54) и страховыми взносами (Письмо Минфина РФ от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Некоторые специалисты рекомендуют выплатить всю зарплату за декабрь как аванс. В обоснование они приводят тот факт, что максимальный размер авансовых выплат работникам не ограничен. Для этого, по их мнению, при полном расчете за декабрь в 20-х числах декабря 2017 года следует предусмотреть в локальных актах организации, что в связи с праздниками размер аванса увеличивается до 100%. По нашему мнению, данный подход является не совсем корректным, поскольку в этой ситуации будет нарушено требование о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца.

Читайте так же:  Из декрета в декрет выплаты

Итак, если срок выплаты зарплаты приходится на период с 1 по 8 января 2018 года, рассчитать и выплатить заработную плату за декабрь 2017 года нужно в декабре. Есть вероятность, что в последние рабочие дни декабря отдельные сотрудники могут не выйти на работу, например, по причине болезни. В этом случае образуется переплата, которую в дальнейшем надо будет скорректировать.

При полном расчете с работниками по заработной плате в декабре 2017 года необходимо издать соответствующий распорядительный документ (приказ или распоряжение руководителя).

Удерживаем и перечисляем НДФЛ с декабрьской зарплаты

В соответствии со ст. 226 НК РФ работодатель – налоговый агент обязан:

исчислить НДФЛ на дату получения дохода (п. 3);

удержать его в день выплаты дохода (п. 4).

По общему правилу при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет только один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход.

К сведению: датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные обязанности по трудовому договору.

По правилам п. 2 ст. 223 НК РФ дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь – 31 декабря 2017 года. Как применить эту норму, если зарплата выплачена в последний рабочий день 2017 года – 29 декабря, а дохода в виде зарплаты еще нет?

Со стороны Минфина поступали следующие разъяснения (письма от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550 (направлено Письмом ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893)): в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше даты выплаты зарплаты за вторую половину месяца, ИФНС не признает налогом. По мнению контролеров, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected], от 29.09.2014 № БС-4-11/[email protected]). Чтобы за организацией не числилась задолженность, необходимо уплатить налог в полной сумме, при этом НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей нельзя, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/[email protected]).

К сведению. Если аванс выплачивается 30-го числа – в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Следовательно, у налогового агента возникают обязанности (Письмо Минфина РФ от 23.11.2016 № 03-04-06/69181):

исчислить и удержать НДФЛ с суммы аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ);

перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Верховный суд в Определении от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015 также пришел к выводу, что с аванса, выплаченного в последний день месяца, надо уплатить в бюджет НДФЛ.

Хотя по общим правилам нельзя удержать НДФЛ раньше, чем сотрудник получил доход, в НК РФ не предусмотрены штрафы за такое нарушение. Значит, в ситуации, когда бухгалтер проставит фактическую дату удержания налога, применить к нему штрафные санкции нельзя.

Более того, в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 ФНС представила разъяснения о том, как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ досрочную выплату зарплаты за январь. По мнению налоговиков, в случае если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается «31.01.2016», по строке 110 – «25.01.2016», по строке 120 – «26.01.2016», по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Видео (кликните для воспроизведения).

Данные рекомендации можно применить при отражении в расчете по форме 6-НДФЛ информации о налоге с зарплаты, выданной 29.12.2017: в разд. 2 расчета за I квартал 2018 года по строке 100 указывается дата «31.12.2017», а по строке 110 – дата «29.12.2017».

Перечислить налог в бюджет нужно на следующий день после того, как он был удержан. Такой датой будет первый рабочий день после 31.12.2017 – 9 января 2018 года. Следовательно, в строке 120 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года надо проставить дату «09.01.2018».

[3]

В заключение еще раз отметим: если срок выплаты зарплаты приходится на период с 1 по 8 января 2018 года, рассчитать и выплатить зарплату за декабрь 2017 года нужно в декабре. Что касается НДФЛ, отразить его удержание можно при фактической выплате дохода (например, 29 декабря 2017 года), а перечислить налог надо 09.01.2018. Новые КБК для НДФЛ в 2018 году не предусмотрены, следовательно, в платежных поручениях нужно указать КБК 182 1 01 020 10 01 1000 110.

Источники


  1. Чашин А. Н. Квалификационный экзамен на адвоката; Дело и сервис — М., 2010. — 544 c.

  2. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.

  3. Инструкции о подоходном налоге с физических лиц и дорожные фонды в 1993 году. — М.: СПб: Метроном, 1993. — 110 c.
  4. Абдулаев, М. И. Теория государства и права / М.И. Абдулаев. — М.: Санкт-Петербург, Издательский дом «Право», 2010. — 468 c.
  5. /oli>

    Зарплата за декабрь выплачена в декабре ндфл
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here