Учет скидок в бухучете

Как вести бухгалтерский учет скидок

Бухучет скидки у продавца

Компании могут сами устанавливать стоимость своего товара. Скидка не будет относиться к расходам. Она представляет собой снижение стоимости, ранее указанной продавцом. Стоимость продукции с учетом скидок – это и есть стоимость, прописанная в соглашении о купле-продаже. Скидки нужно принимать во внимание при обложении налогами. Относятся они на снижение дохода.

Скидки предоставляются на основании локальной распорядительной бумаги. Размер выручки устанавливается с учетом всех выданных скидок, зафиксированных в договоре. Основание – пункт 6.5 ПБУ 9/99. При установлении рыночной стоимости нужно принимать во внимание надбавки/скидки.

В статье 40 НК РФ указано, что иногда стоимость сделки может проверяться налоговой. В частности, это процедура осуществляется при наличии этих обстоятельств:

• В сделке участвуют взаимозависимые лица.
• Стоимость с учетом скидки отклоняется от рыночной стоимость на 20% и более процентов.

Если налоговая установит факт правонарушения, она может доначислить налоги.

Рыночная стоимость определяется с учетом скидок, которые возникли на следующих основаниях:

• Колебания спроса, возникшие по иным причинам.
• Продукция утратила свое качество или характеристики.
• Истечение срока годности/продажи.
• Есть соответствующая маркетинговая политика, есть потребность продвинуть на рынок новую продукцию.

Этот перечень оснований содержится в пункте 3 статьи 40 НК РФ. Но он не является исчерпывающим.

Скидки при покупке продукции в заданном объеме или на заданную сумму

Рассмотрим различия между двумя видами скидок:

• Скидка, предоставляемая при покупке определенного объема продукции. Обычно выдается при приобретении одного и того же товара.
• Скидка, предоставляемая при покупке продукции на заданную сумму. Обычно выдается при приобретении товара с разными наименованиями.

Рассмотренные виды скидок нужны для увеличения рынка сбыта, повышения прибыли за счет ускорения оборота. Оба вида скидок фиксируются в бухучете в момент предоставления. Почему нельзя отразить скидку раньше? До даты предоставления неизвестно, воспользуется клиент льготой. До того момента, как покупателю будет дана льгота, товар фиксируется в бухучете по его стандартной цене. Рассмотрим нюансы учета, зависимые от обстоятельств предоставления скидки.

Скидка выдается в дату покупки продукции

Скидка может выдаваться безо всяких отсрочек. Происходит это тогда, когда клиент приобретает товар в нужном объеме или на нужную сумму. В подобной ситуации не нужно фиксировать предоставление скидки в бухучете. Достаточно просто отразить продажу по стоимости уже с учетом скидки.

Факт наличия скидки фиксируется в бухучете только тогда, когда проданная продукция фигурирует в учете по своей продажной стоимости. Для учета используется метод сторнирования. Нужна запись ДТ41 КТ42. Следующие записи нужны для фиксации продажи продукции на основании стоимости фактичной реализации.

Потребность в использовании сторно вызвана тем, что метод учета продукции по продажной стоимости предполагает тождественность цены продукции, занесенной на счет 41, реальной стоимости при продаже. Если никаких корректировок при фактическом предоставлении скидки не внесено, сумма наценки будет завышена.

ВАЖНО! Если фирма ведет учет по покупной цене, счет 42 не задействован, скидка, данная в момент приобретения, не фиксируется в бухучете.

Используемые проводки

Используется этот комплекс проводок:

• ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
• ДТ41 КТ42. Начисление наценки на купленный товар.
• ДТ60 КТ51. Перевод оплаты поставщику.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
• ДТ50 КТ46. Фиксация выручки от реализации продукции с учетом скидки.
• ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
• ДТ46 КТ42. Сумма скидки, зафиксированная методом красное сторно.
• ДТ46 КТ42. Фиксация наценки.
• ДТ46 КТ80. Установление финансовых итогов от продажи продукции со льготой.

К СВЕДЕНИЮ! Крупные торговые субъекты часто внедряют в свою деятельность систему штрих-кодирования. Они учитывают каждую единицу реализованной продукции. Учет выполняется по покупным ценам. Скидка при наличии этих обстоятельств не фиксируется.

Скидка выдается с отсрочкой

Скидка может предоставляться с отсрочкой. К примеру, выдается она при приобретении товара на 300 000 рублей в течение месяца. Не обязательно покупать продукцию на эту сумму единовременно. Главное, чтобы общий расход в течение месяца составлял больше 300 000 рублей. Продажа товаров в объеме, который не достигает объема для предоставления скидки, фиксируется в учете продавца по стоимости без учета льготы.

Скидка может предоставляться по этой схеме:

• Уменьшение стоимости товара, который будет закупаться в дальнейшем. Скидка отражается так же, как и при предоставлении льготы на дату покупки.
• Уменьшение стоимости товара, который закуплен ранее. Выполняется корректировка стоимости, зафиксированной ранее.

Корректировать нужно размер выручки и НДС с применением счета 46/90.

Используемые проводки

Проводки, используемые при отсроченных скидках:

• ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
• ДТ60 КТ51. Перечисление денег поставщику.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
• ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
• ДТ46 КТ80. Определение финансовых итогов от продажи продукции без скидки.
• ДТ62 КТ46. Выручка от реализации второй партии продукции с учетом скидки (предполагается, что при покупке второй партии покупатель выполнит условие для выдачи льготы).

Проводки будут несколько отличаться в зависимости от того, совпадает ли предоставление скидки с периодом начальной реализации.

Скидка за своевременную оплату

Скидка за быструю оплату обычно практикуется в оптовых фирмах. Нужна она для сокращения длительности беспроцентного кредита. Льгота мотивирует покупателя оплачивать товар без задержек.

Продажа товара отражается в бухучете продавца на дату отгрузки без учета скидки. Льгота фиксируется путем сторно по ДТ и КТ по мере перевода денег покупателю.

Допустим учет по стоимости со льготой в период действия этой льготы. По истечении срока действия размер задолженности повышается на объем неполученной льготы. В дату завершения срока продавцу нужно доначислять выручку и налог. Однако эта схема имеет свои риски. В частности, покупатель может не воспользоваться льготой, а размер выручки уже будет уменьшен. Формируется недоплата налогов.

Используемые проводки

Используются эти проводки:

• ДТ62 КТ46. Выручка от реализации продукции без учета льготы.
• ДТ46 КТ68. НДС с оборота по проданной продукции.
• ДТ51 КТ62. Выручка пришла на р/с учетом скидки.
• ДТ62 КТ46. Зафиксирована скидка по ранее реализованной партии. Использован метод красное сторно.
• ДТ46 КТ68. Корректировка НДС с учетом льготы через красное сторно.

К СВЕДЕНИЮ! Красное сторно – это корректировочная запись со знаком минус, которая имеет красный цвет.

Бухучет у покупателя

Купленная продукция считается МПЗ и учитывается в структуре реальных трат на покупку. Из расходов при этом вычитается НДС. Фактическая себестоимость МПЗ не меняется в большинстве случаев кроме исключений, оговоренных в ПБУ 5/98.

Существует начальная стоимость ценностей. Но она постоянно отклоняется. В том числе из-за скидок. Отклонения эти учитываются на счетах 15 и 16. Какой именно счет будет использоваться, нужно отразить в учетной политике фирмы. В учетной политике нужно отразить последовательность списания отклонений, зафиксированных на счете 16.

Используемые проводки

Покупатель использует эти проводки:

• ДТ15 КТ60. Долг за первую партию продукции.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
• ДТ41 КТ51. Оприходование продукции по учетной стоимости.
• ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету по купленной продукции после оплаты.
• ДТ15 КТ16. Сумма скидки по второй партии продукции без учета НДС.

Отклонения, зафиксированные на счете 16, списываются в счет учета трат. Списание должно соответствовать учетной политике.

Учет скидок

Виды скидок

• Скидка с цены товара;
• Премиальная (бонусная) скидка за выполнение покупателем определенных условий договора, в частности объема покупок.

Цена товара является существенным условием договора и может изменяться только по соглашению сторон. Одностороннее уменьшение цены товара продавцом следует считать не скидкой, а прощением части долга (ст. 415, 485 ГК РФ).

Бухучет скидок с цены товара

Доходы и расходы (дебиторская и кредиторская задолженности) определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) к цене товара (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 6.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Скидки (накидки) к цене товара, предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при оптовой продаже товаров подлежат отражению у продавца на счете 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухучет премиальных скидок

Премиальная скидка может быть:

• включена в состав расходов по обычным видам деятельности

• отнесена в состав прочих расходов продавца (п. 5 и 11 ПБУ 10/99).

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта премиальная скидка отражается у продавца соответственно:

• на счете 44 «Расходы на продажу»;
• на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Предоставление продавцом покупателю премиальной скидки, не уменьшает стоимость отгруженных товаров для целей НДС, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Предоставление премии согласно решению сторон влекло за собой уменьшение размера оплаты по каждой конкретной накладной (счету-фактуре).

В этом случае выплата премии является формой торговой скидки с цены товара и оказывает влияние на налоговую базу по НДС (п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2018), утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

НДС при скидке с цены

При предоставлении скидки с цены товара продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя о скидке (п. 3 ст. 168 НК РФ).

У продавца вычету подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Налоговый учет скидки

В налоговом учете продавца скидка с цены товара сальдируется с выручкой, уменьшая доход налогоплательщика (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Премиальные скидки отражаются в составе внереализационных расходов продавца (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде скидок (премий), предоставленных исполнителем по договору оказания услуг, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651).

Учет скидок в бухучете

В настоящее время в торговой деятельности очень часто применяются скидки, премии, бонусы и др. В самом общем случае скидка представляет собой уменьшение цены товара, который продается в рамках заключенного между покупателем и продавцом договора. Скидка обеспечивает покупателю получение выгоды, если он обязуется выполнить необходимые условия договора. Широкой популярностью пользуются скидки, предоставляемые при покупке товаров в определенном количестве или товаров на заранее установленную сумму, a также за быструю оплату проданных товаров. Формa предоставления скидки в таких случаях бывает натуральной (продажа товарa бесплатно) и стоимостной (уменьшение цены товарa). Рассмотрим порядок отражения скидок в бухгалтерском учете продавца и покупателя.

Предоставление скидок в бухгалтерском учете поставщика.

Самым распространенным случаем предоставления скидки является оптовая продажа товаров покупателю в заранее определенном количестве или на заранее установленную сумму, которая предусматривает предоставление скидки. В данной ситуации предоставление скидки в учете поставщика не отражается, так как продажа товаров отражается в учете продавца сразу по цене с учетом скидки — цене-нетто.

Совсем по-другому отражается продажа товаров в течение нескольких отчетных периодов, когда покупатель получает скидку, только после того, как объем закупки достигнет определенного размера. Поставщик отразит в своем учете скидку покупателю тогда, когда завершится исполнение договора и объем закупки достигнет оговоренного размера. До этого момента продажа товаров отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отраженa дебиторская задолженность покупателя по продажной стоимости товаров (цена-брутто c НДС);

Дебет 90.2 Кредит 41 — списаны отгруженные товары по покупной стоимости;

Дебет 90.3 Кредит 68 — выделена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дебет 90.9 Кредит 99 – отраженa прибыль от продаж.

Если поставщик предоставляет скидку покупателю, то дебиторская задолженность уменьшается. Значит, предоставление скидки следует отразить в учете продавца методом «красного сторно» в целях уменьшения задолженности покупателя, a также уменьшения прибыли от продажи поставщика:

Дебет 62 Кредит 90.1 — на сумму скидки c продажной цены товаров без НДС.

[2]

Кроме корректировки дебиторской задолженности покупателя следует изменить и сумму начисленного к уплате в бюджет НДС. Дебет 90.3 Кредит 68 – на сумму НДС co скидки (методом «красного сторно»).

Отражение полученной скидки в учете покупателя

При получении покупателем скидки, в его бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 41 Кредит 60 – на сумму скидки в части стоимости товарa (методом «красного сторно»);

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, относящегося к сумме скидки (методом «красного сторно»).

Дебет 19 Кредит 68.2 – восстановлен НДС в сумме скидки в части НДС.

В результате данных записей, c одной стороны, уменьшится задолженность покупателя поставщику, с другой — восстановится сумма НДС, принятого ранее к вычету покупателем.

Учет предоставленных покупателям скидок для целей налогообложения

С 1 октября 2011 г. при уменьшении стоимости проданных товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Если скидка предоставляется после отгрузки, то стоимость реализованных товаров изменяется в сторону уменьшения. Следовательно, поставщику товаров следует выставить корректировочный счет-фактуру на имя покупателя. Любой корректировочный счет-фактура имеет обязательные реквизиты, установленные п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ:

1) название «корректировочный счет-фактура», номер и дата оформления;

2) номер и дата оформления счета-фактуры, по которому делается корректировка;

3) названия, адреса и ИНН поставщика и покупателя;

4) наименования товаров, по которым происходит изменение цены или количества, и единица измерения;

5) объем товаров до уточнения и после;

6) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения без НДС до и после изменения;

8) стоимость всего объема товаров без НДС до и после изменений;

9) размер акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС до и после изменения стоимости проданных товаров;

12) стоимость всех товаров с учетом НДС до и после изменения;

13) разница между показателями счета-фактуры, который корректируется, и показателями, вычисленными после изменения цены проданных товаров.

Отметим, что согласно пп. 13 п. 5.2. ст. 169 НК РФ, если стоимость проданных товаров изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, рассчитанными до и после изменения, отражается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком.

Тем не менее, на основании Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 1137 в данном случае отрицательный знак не указывается. Разница же между суммами НДС указывается в графе 8 по строке Г (уменьшение) Также в соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура подписывается уполномоченными на то лицами. При продаже индивидуальным предпринимателем, в корректировочном счете-фактуре следует указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Отметим, что такой счет-фактура оформляется не позднее пяти дней с момента, когда изменение стоимости товаров согласовано с покупателем (покупатель был уведомлен об этом). Об этом сказано в абзаце 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Такое согласие либо уведомление может быть подтверждено:

— отдельным договором или соглашением, в котором продавец c покупателем договариваются о предоставлении скидки;

Также следует отметить, что с 01.10.2011 г. при предоставлении скидки не нужно корректировать НДС за налоговый период, в котором была проведена продажа товаров.Согласно нововведениям продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом в соответствии c п. 13 ст. 171 НК РФ возмещается только НДС в части уменьшения стоимости проданного товара.

Таким образом, на основании п. 12 Правил № 1137, корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок только тогда, когда возникает факт предоставления скидки (уведомление покупателя). При этом, если уменьшение стоимости товаров произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять необходимости нет.

Покупатель же при уменьшении стоимости товаров должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров. Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению в том периоде, котором получена скидка и счет-фактура. Иными словами, сдавать уточненные расчеты покупателю за предыдущий период не надо, сумма налого восстанавливается в текущем периоде. Такой порядок установлен пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением № 1137.

Следует отметить, что в связи с внесенными в Налоговый кодекс изменениями и утверждением составления корректировочного счета-фактуры налоговый учет скидок облегчился и стал более регламентирован, отпала необходимость в уточнении деклараций прошлых периодов и уплаты пеней по НДС.

Шеронова Ольга, аудитор Казанского юридического центра

Учет скидок в бухучете

Торговая скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю при условии выполнения им определенных условий, необходимых для получения скидки. Скидки предоставляются либо в форме уменьшения цены на продаваемый товар либо в форме бесплатной передачи определенного количества товара.

Порядок предоставления скидки и ее размер определяются условиями договора и зависят от срока оплаты, количества закупаемого товара и т.п.

Рассмотрим порядок отражения факта предоставления скидок в бухгалтерском учете продавца и получения данных скидок у покупателя.

Организации торговли самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров — это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены.

При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Обычно скидка на приобретение товара в определенном количестве предоставляется при покупке товара одного наименования, а скидка при приобретении товаров на установленную сумму устанавливается при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры.

Данный вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж и уменьшения за счет этого постоянных издержек обращения.

Обе разновидности данной скидки отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент ее предоставления. Ведь до этого неизвестно, воспользуется ли покупатель правом на ее приобретение или нет. И в бухгалтерском учете до момента предоставления скидки реализация товара отражается по обычной цене, без учета предоставления скидки.

Если условие предоставления скидки выполняется сразу, без отсрочки — покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то у покупателя и продавца нет необходимости отражать факт предоставления скидки в бухгалтерском учете.

В этом случае продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь в случае, если реализуемые товары отражены в учете розничной торговой организации по продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. Дальнейшие бухгалтерские проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

ООО «Смик Рус» является розничной торговой организацией и в магазинах учитывает товар по продажным ценам.

Покупная цена дистрибьюторского товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС 14 000 руб. Данная партия товара с розничной стоимостью 120.000 руб., реализуется покупателю со скидкой 10% за 108.000 руб., в т.ч. НДС 18.000 руб. Скидка предоставляется в момент реализации товара на всю партию приобретаемого товара. Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 70 000 руб. — оприходован поступивший товар от поставщика;

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 14 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» — 50 000 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные счета» — 84 000 руб. — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» — 14 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями»; Кредит 90-1 «Продажи» — 108 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки).

Дебет 90-3 «НДС с продаж»; Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» — 12 000 руб. — (красное сторно) — отражена сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41 «Товары» — 120 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» — 38 000 руб. — (50 000 — 12 000) — (красное сторно) — отражена реализованная торговая наценка;

Дебет 90-9 «Прибыль по продажам»; Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 20000 руб. (38 000 — 18 000) — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Если торговая организация (оптовая или розничная) ведет учет товаров по покупным ценам, без использования счета 42 «Торговая наценка», предоставленная в момент покупки товара скидка в бухгалтерском учете не отражается.

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для предоставления скидки. Факт реализации товаров в количестве или сумме, не превышающем необходимого для предоставления скидки, отражается в учете продавца по цене без учета скидки.

В первом случае отражения скидки в бухгалтерском учете тот же, что и в случае предоставления ее в момент покупки товара.

Во втором варианте после продажи товаров в количестве достаточном, для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных до момента предоставления скидки, подлежит корректировке в целях налогообложения и рассматривается в следующей главе.

Учет скидок в бухучете и налогообложении

Наталья Мамонова, налоговый консультант аудиторской компании «Что делать Консалт»

В рамках встречи с деловыми партнерами Общества был заказан официальный ужин в ресторане. Директор Общества расплатился по счету собственной клубной картой, получив при оплате скидку. Должна ли данная скидка включаться в состав доходов Общества для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли?

Ответ: По нашему мнению, в данной ситуации у Вашей организации отсутствует обязанность отражать в бухгалтерском учете сумму скидки, предоставленной рестораном в момент оплаты счета. Соответственно, указанная скидка не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Мы пришли к указанному выводу, руководствуясь следующими соображениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Иными словами, стороны вправе самостоятельно установить цену товара (услуги) и (или) порядок ее определения. В том числе при определении стоимости товаров (работ, услуг) стороны вправе предусмотреть ее уменьшение в зависимости от тех или иных обстоятельств (скидку).

Любая предоставляемая скидка со стоимости купленных товаров (оказанных услуг) — это согласованное сторонами изменение цены товара (услуги). Если стороны договорились о цене со скидкой, оплата будет осуществляться с учетом скидки в момент ее предоставления. При этом цена товара (услуги) с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной публичным договором.

Следовательно, при предоставлении скидки в момент оплаты товаров (работ, услуг) фактическими расходами покупателя на приобретение будет стоимость товаров (работ, услуг), фактически оплаченная продавцу.

Данный вывод корреспондирует с правилами бухгалтерского учета.

Представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 1 (далее – ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При этом величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (пункт 6.5 ПБУ 10/99).

Следовательно, оплаченные услуги ресторана Ваша организация принимает к учету в размере фактически понесенных затрат — по стоимости, уменьшенной на сумму предоставленной скидки.

Сумма же самой скидки в составе прочих доходов организации не отражается, поскольку не соответствует критериям дохода, установленным пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 2 .

Аналогичные правила действуют и в налоговом учете.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

Таким образом, цена услуги с учетом скидки является рыночной ценой, установленной сторонами договора.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные ( понесенные) налогоплательщиком.

1 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

2 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

Учет скидок в бухучете

Обратите внимание на следующее:

Предприятие самостоятельно устанавливает размеры скидок. Как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учета скидки со стоимости товаров, работ, услуг не являются расходами организации, а уменьшают размер полученного дохода. В соответствии с п. 5 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продаж является доходом от обычных видов деятельности и определяется с учетом всех скидок (накидок). Таким образом, в бухгалтерском учете не надо отражать сумму скидки отдельной проводкой. Достаточно отразить фактически полученную выручку по сделке со скидкой.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Эта цена признается рыночной, если не доказано обратное. Однако при отклонении уровня цен более чем на 20% (например, если скидка к цене реализации установлена в размере 50%) налоговые органы вправе проверить правильность применения цен. Если будет установлено несоответствие цены сделки уровню рыночных цен, то для целей исчисления налогов может быть признана рыночная цена (ст. 40 НК РФ).

При этом доказывать несоответствие цен должен налоговый орган. Обратите внимание на п.3 ст.40 НК РФ, в котором перечислены виды скидок, учитываемые при определении рыночных цен.

Также не забудьте о документальном оформлении операций. Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Первичными документами, обосновывающими причину предоставления скидки, могут являться:
— приказ руководителя, в котором указываются причина снижения цен (сезонная распродажа, маркетинговая политика, реализация опытных моделей с целью ознакомления покупателей) и период действия скидки;
— договор с покупателем;
— публичная информация о ценах на реализуемые товары (прайс-лист) с отражением суммы скидки и оснований для ее предоставления.

На примере рассмотрим как в бухгалтерском учете необходимо отражать операции по реализации товаров со скидкой, которые учитываются по продажной цене с применением счета 42 «Торговая наценка».

Пример
Торговая организация реализует компьютеры, приобретенные у поставщика по цене 23.600 рублей, в т.ч. НДС 18% – 3.600 рублей. Торговая наценка установлена в размере 10.000 руб. Организация установила скидку в размере 15% на данную модель компьютера в связи с тем, что данная модель устарела.

Скидка для покупателя: порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете

Организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в учете операции по предоставлению скидки покупателю

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав.

Организация осуществляет продажу готовой продукции. При выполнении определенных условий покупателям предоставляется скидка. Скидка предоставляется после продажи готовой продукции (ретроскидка). Исходя из Налогового кодекса РФ, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, который составляется на основании первичного документа, какого именно – Налоговый кодекс РФ не указывает.

Какими бухгалтерскими проводками отражается предоставление скидки покупателю: «Дебет 62 Кредит 90/01», «Дебет 90/03 Кредит 68 сторно» или «Дебет 91/02 Кредит 62/01», «Дебет 68 Кредит 91/01»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению скидки покупателю, закрепив выбранный вариант в учетной политике. При этом если операции по реализации продукции и предоставлению скидки совершены в одном отчетном периоде, то корректировка выручки может быть произведена методом «сторно». Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается в составе прочих расходов.

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. В соответствии с п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 «Продажи» (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 г. № 07-01-06/22185). Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 г. № 07-04-06/5027, уточнил, что таким образом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.). При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию с отсроченным предоставлением скидки (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.

В то же время полагаем, что сумму скидки (премии, бонуса), которую поставщик по условиям договора должен предоставить (выплатить) покупателю после момента реализации, можно отразить в качестве прочих расходов поставщика по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Вместе с тем поскольку предоставление скидок (премий, бонусов) направлено на увеличение объемов реализации, то суммы скидок (премий, бонусов) могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Выбранный вариант учета рассматриваемой операции необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, при предоставлении покупателю скидки после реализации продукции сумма ранее отраженной выручки корректируется на сумму этой скидки.

Если операции по реализации продукции и предоставлению скидки были осуществлены в одном отчетном периоде, то корректировка может быть произведена методом «сторно»:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» – сторно

– отражена корректировка выручки от реализации продукции на сумму скидки;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68 – сторно

– уменьшен НДС с суммы скорректированной выручки (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре).

Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается как прочий расход:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

– отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде;

Дебет 68 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

– скорректирован НДС, начисленный с суммы скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде.

[3]

Особенности налогового учета в торговле: скидки, премии, бонусы

Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет на предприятии, является ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности учета регулируют также Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Несмотря на это, каждая сфера деятельности имеет тоже свои специфические особенности учета. Экономические механизмы в таких сферах, как например, производство, строительство и торговля очень отличаются меду собой. О последней сфере, а именно о торговле ,мы и поговорим в данной статье более подробно.

Что понимается под торговлей? Это такой вид предпринимательской деятельности, который связан с куплей-продажей товаров и оказанием различных услуг населению. Торговля очень распространенный вид деятельности, особенно в малом и среднем бизнесе. Причина тому очень простая: торговля обеспечивает быстрый оборот денежных средств.

Стимулирующие выплаты для покупателей — распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Существует несколько названий таких выплат : скидки, премии, бонусы, подарки.

Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:

— происходит ли уменьшение цены, в результате предоставления данной скидки;

— в какой момент произошло уменьшение цены.

Оба момента должны быть непосредственно отражены в договорах с покупателями.

В законодательстве данного понятия нет, но на практике, под скидкой, понимают уменьшение цены товара. Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем.

Условия, необходимые для предоставления скидки:

— сумма или процент.

Бухгалтерский учет скидок

Если скидка была предоставлена в момент отгрузки товара, то для бухгалтерского учета эта операция является реализацией по обычному виду деятельности, скидка не учитывается, сумма по операции уменьшается на величину скидки. Проводки:

— Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации (с учетом скидки);

— Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы реализации .

Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять: до окончания года или после она была предоставлена.
Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете на момент реализации :

— Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;

— Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы реализации .

[1]

Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочной счет-фактуры:

— Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);

— Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– сторнирован НДС от суммы предоставленной.

Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (ПБУ 10/99). Проводка:

— Дебет 91-2 Кредит 62– отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;

— Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 – принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.

Учет НДС по скидкам

Учет НДС по скидкам зависит от времени, в которое была предоставлена скидка.

— на момент отгрузки товаров . В данном случае, продавцом цена товара в отгрузочных документах (счет-фактуре, ТОРГ-12, УПД и другие) отражается уже с учетом скидки. Соответственно, продавец, также предъявляет покупателю НДС, который исчислен с уменьшенной стоимости товаров. Данную сумму покупатель принимает к вычету. Продавец же определит свою базу по налогу НДС, как стоимость реализуемых товаров, с учетом уменьшенной цены.

Данный вид скидок обычно не создает у бухгалтеров сложностей при формировании бухгалтерской и налоговой отчетности.

— после отгрузки товара (ретро-скидка) . Так как происходит изменение цены товара, то продавцу необходимо выставить скорректированную счет-фактуру. Эта счет-фактура обязательно регистрируется в книге покупок. На основании корректировочной счет-фактуры, продавец сможет принять к вычету ту сумму НДС, на которую уменьшилась стоимость отгруженных товаров. Корректировать период, в который происходила отгрузка, не нужно и уточненная декларация не предоставляется.

ВАЖНО. Если покупатель уже успел оплатить товар и продавец не собирается ему возвращать разницу, то это сумма будет квалифицироваться как аванс. А с аванса продавец должен исчислять и уплачивать НДС.

Покупатель, получая корректировочный счет-фактуру обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, которая была принята к вычету по первоначальной стоимости. Сумму налога необходимо восстановить в части, на которую была уменьшена сумма отгруженных товаров. У покупателя такая счет-фактура должна зарегистрироваться в книге продаж.

Налог на прибыль при применении скидки.

При формировании цены товара, после отгрузки продукции, происходит уменьшение ранее признанных расходов от реализации у продавца товаров. Следовательно, он может скорректировать суммы по налогу на прибыль. Продавец товара вправе подать уточненную декларацию с выручкой от реализации, которая была уменьшена в конкретный отчетный период, в котором осуществлялась отгрузка.

Бонусы — это получение дополнительной партии товаров или подарков, при выполнении покупателем определенных условий.
При оформлении бонусов цена товара остается прежней, исправления в документы, выданные покупателю, не вносятся.

Бухгалтерский учет бонусов

Отгрузка бонусов отражается следующими проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1– отражена выручка от реализации бонуса;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с выручки от реализации бонуса;

Дебет 90-2 Кредит 41– списана себестоимость реализованного бонуса.

Учет НДС по бонусам

Так как бонусы являются безвозмездной передачей товаров или услуг, то согласно с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, у продавца товара появляется обязанность начислять на бонусные товары НДС. Базой для начисления будет являться рыночная стоимость товаров.

ВАЖНО!! При оформлении бонусов, Продавец должен выставлять счет-фактуру и регистрировать ее в книге продаж.

При этом покупатель, получивший безвозмездно товар, НДС не платит.

Таким образом, видно что учет бонусов в налогообложении не очень удобен.

Расчет налога на прибыль по бонусам

При определении налога на прибыль, продавец товара отражает данную сумму расхода по бонусам как внереализационные расходы. В данной ситуации, величина расходов будет определятся как стоимость приобретенных товаров.

Соответственно, покупатель будет отражать сумму дохода во внереализационных доходах.

Премия – это вознаграждение покупателю за то, что он выполнил определенные условия договора. Это понятие практическое, законодательно оно не утверждено.

Бухгалтерский учет по премиям, в зависимости от сущности, отражается либо как скидка, либо как бонус.

Учет НДС по премиям

Данная стимулирующая выплата никак не изменяет договорную цену товара. А это значит, что стоимость товара остается прежней. Следовательно, нет оснований для создания корректировочного счета-фактуры, доначисления или уменьшения налога на добавочную стоимость.

В соответствии с разъяснениями ФНС, организация-продавец формирует налоговую базу по реализованным товарам не учитывая премии (бонусы). Они не влияют на цену проданных товаров, поэтому указанные премиальные поступления НДС не облагаются. Соответственно, налоговых последствий в учете НДС при выплате премии не возникает.

Расчет налога на прибыль по премиям

Премия у продавца за выполнение определенных объемов по договору, будет необходимо отражать во внереализационных расходах. Обязательно условие о премирование должно быть прописано в договоре, подтверждающие данные расходы.

Соответственно сумма премии у покупателя будет отражена в внереализационных доходах.

Источники

1. 
   Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.
2. 
   Хропанюк, Валентин Теория государства и права / Валентин Хропанюк. — М.: Димов, Ткачев, Дабахов, 1996. — 384 c.
3. 
   Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.

/oli>

Учет скидок в бухучете
Оценка 5 проголосовавших: 1

Роман Петренко
Я Роман Петренко — юрист с 10 летним стажем работы в крупной торговой компании. Данный ресурс создан с целью личных заметок, но будет полезен широкому кругу пользователей, интересующихся или ищущим ответы на тему юридического права.