Учет расходов на продажу

Полезный материал в статье: "Учет расходов на продажу" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Как отразить в учете расходы на продажу товаров (издержки обращения)

Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: момент признания расходов

В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: состав расходов

Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:

– на перевозку товаров (транспортные расходы);

– на оплату труда;

– на содержание помещений и инвентаря;

– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:

– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;

– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.

Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:

– на счете 44 «Расходы на продажу».

Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета . Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров .

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02

– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10

Дебет 44 Кредит 60 (76)

– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70

– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69

– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71

– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97

– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44

– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:

– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;

– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:

– на счете 41 «Товары»;

– на счете 44 «Расходы на продажу».

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»

ООО «Торговая фирма «Гермес»» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.

Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1).

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходован сахарный песок;

Дебет 41-3 Кредит 60
– 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;

Дебет 44 Кредит 41-3
– 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;

Дебет 44 Кредит 70 (69, 76. )
– 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: распределение транспортных расходов

Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Читайте так же:  Получение патента для иностранных граждан

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.

1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Учет расходов на продажу

24.3. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу – это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;

• на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• расходы на рекламу;

• другие аналогичные по назначению расходы.

На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

• расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

[1]

Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• в полном объеме – дебет счета 90/2 и кредит счета 44;

• в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в дебет счета 90-2 с кредита счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.

Учет расходов на продажу

Продажа продукции (работ, услуг)сопровождается определенными затратами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

· на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

· на представительские расходы;

· другие аналогичные по назначению расходы.

В торговых организацияхна данном счете отражаются следующие расходы, на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и подработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию(свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются:

· на содержание заготовительных и приемных пунктов;

· на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу»накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании подлежат распределению:

· в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

· в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

· в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

1. Отражены расходы на продажу готовой продукции:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета».

2. Списана часть расходов на себестоимость продаж продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 9647 —

| 7592 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Расходы на продажу

Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:

амортизация основных средств;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на водоснабжение;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

расходы на санитарную и специальную одежду;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.

В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расходов на продажу

В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Счет 44 «Расходы на продажу» бухгалтерского учета – это активный синтетический счет. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу», бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;

Читайте так же:  Енвд и осно

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 10 «Материалы» — Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Отражены расходы подотчетных лиц;

Аналитический учет на счете 44 «Расходы на продажу» организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются с дебета счета 44 «Расходы на продажу» полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

— расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

[3]

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:

— в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в Таблице:

В каких организациях

Промышленные и иные производственные предприятия Расходы на упаковку и транспортировку Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей Торговые и посреднические организации Расходы на транспортировку Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы Устанавливается организацией самостоятельно

Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учет расходов на продажу

Сегодня для продуктивного ведения бизнес-процессов в непростых рыночных условиях нужно задействовать продуктивное управление всеми ресурсами. Лишь так доступно не только получение, но и значительное увеличение прибыли, которая и является основным итогом функционирования организации.
Стоит помнить о том, что непосредственное влияние на прибыль имеют траты по продажам, являющие собой наиболее значимый аспект проводимой торговой компанией деятельности. И здесь важно вести грамотный учет расходов на продажу продукции — учет, от которого значительно зависит итоговая рентабельность.

Расходы по продажам – нюансы и структура

Расходы по продажам – траты по живому и овеществленному труду, которые имеют денежный эквивалент, и направлены на реализацию изделий с последующим их доведением до потребителя.
Учет расходов на продажу в торговых организациях имеет зависимость от ряда аспектов, среди которых: оплата работы сотрудников, транспортировка, реализация и сохранность продукта, его предпродажная подготовка. Проведение отчетности налогового и бухгалтерского типа без учета расходов на продажу невозможно.

Учет расходов на продажу готовой продукции отличается от подхода, который актуален для налоговой и бухгалтерской отчетности. Во втором случае задействована методика с полной себестоимостью, причем с позиции налогообложения невозможно оценить расходы, исходя из заявленных данных.
Учет расходов на продажу между налоговым и бухгалтерским учетом может быть ещё более значительным, если имеет место различие в стоимости выданного на производство продукта. Такая ситуация встречается часто, это обусловлено задействованием методик LIFO и FIFO при потребности списания сырья.
Довольно часто различается учет расходов на продажу в торговле по этим аспектам и при условии подсчета налогоплательщиком баланса перемещения сырья, которое планируется к задействованию в производстве. Само оно при этом будет входить в однородную группу элементов, хотя нормы его расхода будут иметь отличия.

Учет рекламных и продажных трат

Практика показывает: учет в розничной торговле классифицируется таким образом:

  • По направлениям функционирования;
  • Траты внереализационного характера;
  • Траты из операционной группы.

Законодательная база гласит, что траты по рекламе и продажам являют собой одну из вариаций типичной деятельности. Многие при этом осознают, из чего именно формируется здесь учет расходов на продажу, но лишь малая часть способна верно выявить рекламные траты и грамотно соотнести их с отчетностью бухгалтерского типа.

Видео (кликните для воспроизведения).

Говоря о рекламных тратах, нужно признать, что они должны вмещать в себя следующее:

  • Формирование и раздача разного рода печатной продукции;
  • Создание и продвижение фирменных рекламных продуктов;
  • Продвижение через СМИ и Интернет;
  • Наружная реклама – баннерная, наружная и прочие;
  • Создание или покупка видеопродукции с последующим ее транслированием;
  • Участие в выставках, промо-акции.

Планировка и минимизация трат

Учет доходов и расходов от продаж в рамках бухгалтерской отчетности важен для роста и стабильности компании. Нельзя забывать о грамотном планировании, посредством которого возможно улучшить рентабельность и укрепить собственные позиции на рынке
Организация учета расходов на продажу товаров подразумевает включение смет по предстоящим тратам. При планировании нужно исключить чрезмерные траты. Подобный план издержек может иметь вариативный формат, но наиболее часто он включает в себя такие пункты:

  • задачи, направленные на сетевое развитие;
  • торговый оборот, его аспекты и планируемый объем;
  • возможные перемены, которые могут иметь место в расчетных параметрах.

Учет затрат в CloudShop

Грамотный учет и анализ расходов на продажу — неотъемлемый компонент любого успешного бизнес-проекта в торговой сфере. И если раньше основной упор делался на инвентаризацию и записи в специальном журнале, то сегодня — смена ситуации. Торговый учет ведётся в онлайн-режиме. За счет этого повышается продуктивность бизнеса и его рентабельность.
Именно для подобных целей нужна специализированная программа для учета товаров в магазине – CloudShop. Благодаря ей можно не только оптимизировать взаимодействие персонала, но и наладить учет расходов на продажу готовой продукции.
Программа будет полезной и для тех, кто занимается автоматизацией учета в розничной торговли и для тех, кто ведет учет товаров в оптовой торговли. Она имеет активную востребованность по всему миру — 22 тысячи компаний в 28 странах мира используют CloudShop. Такая популярность обусловлена той продуктивностью, которой обладает реализуемый ею учет расходов на продажу продукции.
Говоря об основных аспектах приложения, нужно выделить такие:

  • учёт действий кассира – все они отслеживаются,
  • персонал не имеет доступа к оптовым ценникам, документации и информации о наценке,
  • учет покупателей при онлайн или оффлайн покупках – ведите свою клиентскую базу в CloudShop,
  • можно отслеживать не только актуальное состояние дел, но и прогнозировать будущее, исходя из данных о потребительском спросе,
  • автоматизация подсчета товаров, оставшихся на складе — у вас всегда актуальные данные по каждому из ваших складов.
  • финансовый учет – это мониторинг актуальных финансовых процессов. Приход продукта, задолженности, прибыли валового характера — все на виду.
  • аналитический учет по всему спектру проводимых мероприятий.
Читайте так же:  Ипотека с материнским капиталом

Преимущества системы

У сервиса CloudShop есть мобильное приложение, благодаря этому учет расходов на продажу продукции возможен там, где вам его удобно вести. У ваших сотрудников в CloudShop будут разные права доступа.
Проводить учет расходов на продажу в торговых организациях можно хоть через браузер, хоть через приложение – сами выбираете себе тот вариант, который подходит вам более всего.
Говоря о тех достоинствах, которые предлагает организация учета расходов на продажу товаров посредством приложения, выделим следующие:

  • Интуитивно понятный интерфейс;
  • Обширное функциональное оснащение — вы можете проводить закупки, продажи, инвентаризацию, в сервисе 7 видов операций;
  • Простота и удобство использования;
  • Безопасный порядок учета расходов на продажу;
  • Конфиденциальность данных;
  • Сохранение пользовательской информации на облачных ресурсах.

Хотите упростить учет расходов на продажу готовой продукции и повысить его продуктивность? Тогда CloudShop – именно то, что вам требуется.

5.6. Учёт расходов на продажу

Расходы на продажу — это расходы предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

Счёт 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счёте 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: •

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; •

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; •

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; •

по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; •

на представительские расходы; •

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырьё, лен, скот, птицу и др.), на счёте 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: •

на содержание заготовительных и приемных пунктов; •

на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» накапливаются

суммы произведённых организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счёта 90 «Продажи».

1. Полное списание расходов на продажу:

Согласно ПБУ 10/00 «Расходы организации», коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчётном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В целях бухучёта, расходы на продажу могут списываться полностью в дебет счёта 90.

2. Частичное списание расходов на продажу:

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку списываются пропорционально себестоимости отгруженной продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Алгоритм списания расходов на продажу:

1) Находится процент расходов на продажу (ПРП)

„„„ Сн 44 + ОД 44 Сн 44 + ОД44

ПРП = г А*—глп или „ —

Сн 43 + ОД 43 Ск 43 + ОК 43

2) Определяются расходы на продажу, подлежащие списа- нию:

ОБ (Д 90 К 44) = ПРП х ОБ (Д 90 К 43),

где Сн 43, 44 — сальдо начальное по счетам 43, 44

Ск 43 — сальдо конечное по счёту 43

ОД, ОК — оборот дебетовый (Д), кредитовый (К)

5.6.2 Учёт расходов на продажу в торговых организациях

Если в учётной политике предприятия не отражено, что транспортао-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на счёте 41, то данные расходы будут учитываться на счёте 44. На счёте 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): •

на перевозку товаров; •

на оплату труда; •

содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; •

хранение и подработку товаров; •

на представительские расходы; •

другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счёт 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведённых организационных расходов, связанных с продажей товаров.

[2]

В целях бухгалтерского учёта эти суммы полностью или частично списываются в дебет счёта 90 «Продажи».

Данный момент необходимо отразить в учётной политике.

При частичном списании расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Списание расходов на продажу в торговле

Списание издержек обращения в торговле (субсчёт 44/1 — транспортно-заготовительные расходы) производится пропорционально отгруженным товарам.

Алгоритм списания расходов на продажу:

1) Рассчитывается процент транспортных расходов (ПТР) по формуле

_ Снач 44/1 + Доб 44/1 Снач 44/1 + Доб 44/1

Снач 41 + Доб 41 И™ Скон 41 + Коб 41

2) Определяется сумма транспортных расходов, подлежащая списанию:

ОБ (Д 90 К 44/1) = ПТР х Оборот (Д 90 К 41),

где Сн 44/1, 41 — сальдо начальное по счетам 41/1, 41

Ск — сальдо конечное по счёту 41

ОД, ОК — оборот дебетовый (Д), оборот кредитовый (К) ОБ — оборот

Налоговый учёт (ст.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учётом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с Главой 25 НК. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок формирования и списания прямых расходов

Прямые расходы Состав расходов Списание расходов 1) Покупная стоимость товаров Суммы, уплаченные поставщику и др. расходы: таможенная пошлина, сборы и т.д.

Налогоплательщик самостоятельно определяет структуру расходов Списывается покупная стоимость реализованных товаров 2) Транспортные расходы Расходы по доставке товаров до склада покупателя Расходы распределяются на остатки нереализованных товаров по среднему проценту* *Расчёт среднего процента 1)

Прямые Средний расходы процент Стоимость

Прямые расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров на начало месяца

Стоимость остатка товаров, нереализованных на конец месяца

Прямые расходы, произведённые в текущем периоде

Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце

Сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров

Стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца

Читайте так же:  Электронные счета-фактуры документооборот

20 000 + 120 000

Средний процент = = 18,67 %

v v 250 000 + 500 000

2) Транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереали- зованных товаров:

18, 67 % х 250 000 = 46 675 руб.

3) Транспортные расходы, отражаемые в декларации по на- логу на прибыль:

140 000 — 46 675 = 93 325 руб.

5.7. Распределение прямых расходов в налоговом учёте

В ст. 319 НК РФ определяется последовательность распределения прямых расходов: 1)

на остатки незавершённого производства (НЗП); 2)

на остатки готовой продукции (ГП) на складе распределение прямых расходов производится за минусом прямых расходов, уже распределённых на остатки незавершённого производства; 3)

на товары, отгруженные (ТО), но не реализованные распределяется остаток прямых расходов.

Под незавершённым производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (ст. 319 п.1).

Сравнительный анализ оценки остатков НЗП, ГП, ТО в бухгалтерском и налоговом учётах

Бухгалтерский учёт Налоговый учёт Оценка остатков НЗП 1. По фактической себестоимости

2. По плановой (нормативной) себестоимости

3. По сокращён- ной себестои- мости (сырьё и материалы)

4. В размере пря- мых расходов (сы- рьё и материалы, зарплата основ- ных рабочих и др. в зависимости от учётной полити- ки). В размере прямых расходов:

1) для производств, связанных с обработкой и переработ- кой сырья, — в доле, соответствующей доле таких остат- ков в исходном сырьё (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

2) для производств, связанных с выполнением работ (ока- занием услуг), — пропорционально доле незавершённых (или завершённых, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объёме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

3) для прочих — пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков готовой продукции На остаток готовой продукции прямые расходы не распределяются На остатки ГП распределяются суммы прямых расходов, уменьшенные на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки ГП на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Бухгалтерский учёт Налоговый учёт Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции На остаток товаров отгруженных прямые расходы не распределяются На остатки ТО распределяются суммы прямых расходов, уменьшенные на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков ТО определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной ГП на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки ГП на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся: амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции; затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям; заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции; представительские расходы; расходы на рекламу и т.п.
Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению данных расходов в торговых организациях.

Научно-исследовательский журнал

Taxation of sales costs

Аннотация: В бухгалтерском учете для отражения расходов на продажу используется счет 44. Но в главе 25 НК РФ, регулирующей правила исчисления налога на прибыль, не выделены расходы на продажу (на сбыт). В связи с чем возникает неопределенность по отражению расходов в налоговом учете и их идентификации. Кроме того, расходы на рекламу как элемент расходов на продажу в некоторых случаях являются нормируемыми. В статье рассмотрен налоговый учет расходов на мерчандайзинг со ссылками на постановления арбитражных судов.

Abstract: In accounting, 44 is used to reflect sales costs. But Chapter 25 of the Tax Code of the Russian Federation, which regulates the rules for calculating the profit tax, does not allocate costs for sales. In this connection, there is an uncertainty about the reflection of expenses in the tax accounting and their identification. In addition, advertising costs as an element of selling costs in some cases are standardized. The article considers the tax accounting of expenses for merchandising with references to the decisions of arbitration courts.

Ключевые слова: Расходы на продажу, мерчандайзинг, расходы на рекламу, нормируемые расходы, налоговый учет.

Keywords: Sales costs, merchandising, advertising costs, standardized costs, tax accounting.

В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям;

— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на представительские затраты;

— аналогичные по назначению.

В перечне представлены основные расходы на продажу, которые возникают у промышленных предприятий при сбыте продукции.

Однако в 25 главе Налогового кодекса РФ расходы на продажу (сбыт) не выделены, в связи с чем возникает проблема их классификации. В п. 2 ст. 252 НК РФ сказано, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. К первой группе относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ) расходы:

— связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

— на освоение природных ресурсов;

— на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

— на обязательное и добровольное страхование и пр.

Может показаться, что наиболее близки к сбытовым затраты, указанные первыми в списке. Трудность в том, что они разбиты, в свою очередь, на несколько составляющих: материальные расходы, оплату труда, суммы начисленной амортизации. В материальных затратах поименована и стоимость приобретения материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). А это один из видов сбытовых расходов. Причем он квалифицируется как косвенные материальные затраты (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Читайте так же:  Оквэд техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств

Как же тогда классифицируются остальные затраты на продажу в налоговом учете? Оказывается, они включены в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Выделим наиболее близкие к расходам на продажу прочие налоговые затраты, связанные с производством и реализацией:

— суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними сбытовыми организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264);

— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (пп. 28 п. 1 ст. 264);

— представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264).

Все названные расходы — косвенные, отражаемые в налоговом учете в момент осуществления и признания. В отдельных пунктах ст. 264 предъявляются дополнительные требования к рекламным расходам. На них остановимся подробнее.

Список рекламных затрат, нормируемых и ненормируемых (согласно в п. 4 ст. 264 НК РФ), представлен в таблице 1.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Виды налоговых рекламных расходов Квалификация
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании Ненормируемые
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов Ненормируемые
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании Ненормируемые
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы Нормируются по облагаемой выручке

Перечень ненормируемых рекламных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым. Открыт список нормируемых расходов. Для целей налогообложения такие расходы принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в ст. 249 НК РФ.

Чтобы учитывать по указанным правилам рекламные расходы, нужно знать, что не любые близкие к ним затраты таковыми являются.

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 «Закона о рекламе» Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ).

Затраты, связанные с информированием о деятельности предприятия, следует рассматривать как иные прочие затраты, связанные с производством и реализацией. Нормы пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривают расходы на юридические и информационные услуги, а положения пп. 15 п. 1 ст. 264 относят к налоговым расходы на консультационные и аналогичные услуги. Сюда можно отнести и размещение информации о юридическом лице, осуществляемой им деятельности и других важных идентификационных данных. Причем на эти сведения не распространяются требования Закона о рекламе, ограничивающие рекламу в отдельных ситуациях.

Также соответствующие расходы не подпадают под налоговое нормирование отдельных рекламных затрат. Поэтому возникает ряд проблем с классификаций расходов на продажу (как нормируемых, так и ненормируемых), прочих затрат.

Например, на сегодняшний день стали очень популярны услуги мерчандайзинга. Однако в российском налоговом законодательстве понятие «мерчандайзинг» (с англ. «искусство торговать») отсутствует.

Услуга по мерчандайзингу – это комплексный вид деятельности, включающий подготовку к продаже товаров в розничной торговой сети; оформление торговый прилавков, витрин, размещение самого товара в торговом зале, представление сведений о товаре. Именно комплексный характер деятельности обеспечивает затруднение при идентификации данной услуги в налоговом учете.

Согласно ст. 252 НК РФ документальное подтверждение является таким же обязательным условием признания налоговых расходов, как и их экономическая обоснованность. Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов непосредственно зависит от наличия соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В то же время в зависимости от вида расходов на продажу и от того, кто считается исполнителем (сторонняя организация или сама организация), к документам, подтверждающим произведенные расходы, могут относиться:

— договор на оказание рекламных услуг;

— акт об оказании услуг;

— акт приемки-передачи выполненных работ;

— накладная на передачу упаковки для продукции (или других материальных ценностей) для использования в целях ее реализации.

Если налогоплательщик не в состоянии представить налоговикам названные документы, у них есть шансы доказать в суде отсутствие должного документального подтверждения расходов на продажу. Например, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.03.2016 N Ф06-6351/2016 налогоплательщику не удалось отстоять рекламные расходы, реальность которых необходимо было подтвердить документами. Бухгалтеру прежде всего нужно обратить внимание на документы, предоставляемые контрагентами, помогающими в сбыте продукции.

В силу ст. 252 НК РФ данные затраты, как и любые другие, для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованными. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письма Минфина России от 26.11.2015 N 03-03-06/1/68811, от 14.08.2015 N 03-03-06/2/47263).

Необходимо отметить, что качественная выкладка товара является необходимым условием для осуществления розничной торговли в соответствии с ГОСТ Р 51304-2009 «Услуги торговли. Общие требования».

Кроме того, мероприятия по специальной выкладке товаров способствуют привлечению внимания потребителей и соответственно, увеличивают объем продаж товаров, что напрямую влияет на финансовый результат деятельности общества.

Мерчандайзинг — это часть процесса маркетинга определяющая методику продажи товара в магазине. Мерчандайзинг призван определять набор продаваемых в розничном магазине товаров, способы выкладки товаров, снабжение их рекламными материалами, цены. Мерчендайзинг — вид деятельности, направленный на продвижение товаров и торговых марок на региональном рынке, используемый крупными предприятиями розничной торговли (супермаркетами, гипермаркетами).

Таким образом, качественная выкладка товара является необходимым мероприятием как с точки зрения требования законодательства, так и с точки зрения финансовой эффективности торговой деятельности, и напрямую влияет на интерес потребителей к товарам и объемы реализации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, расходы на мерчандайзинг могут быть учтены налогоплательщиком как в составе нормируемых рекламных расходов, так и в полном объеме в составе прочих затрат, связанных с производством и (или) реализацией. Однако, принимая решение о признании данных расходов в качестве прочих, не стоит исключать риск возникновения претензий со стороны налоговых инспекторов.

Источники


  1. Смоленский, М. Б. Адвокатская деятельность и адвокатура в Российской Федерации (адвокатское право) / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2015. — 384 c.

  2. Петражицкий, Л.И. Теория права и государства в связи с теорией нравственности; СПб: Лань, 2013. — 608 c.

  3. ред. Кашанина, Т.В.; Кашанин, А.В. Основы права. Хрестоматия; М.: Высшая школа, 2012. — 279 c.
  4. /oli>

    Учет расходов на продажу
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here