Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Полезный материал в статье: "Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности и определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». К счету 90«Продажи» рекомендуется открывать следующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж». Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продаж и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен сч.90 «Продажи».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 — списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 «Продажи» сопоставлением всех оборотов по счету 90 «Продажи» формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц. То есть сопоставляется кредитовый оборот по субсчету 90-1 и дебетовые обороты по субсчетам 90-2 и 90-3.

Если после сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль (кредитовое сальдо счета 90), то результат списывается с дебета счета 90 (субсчет 90-9) в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» для учета итоговой за год прибыли предприятия на счете 99.

Если по результатам сопоставления оборотов по счету 90 получается убыток, то есть дебетовое сальдо счета 90, то убыток списывается с кредита счета 90 (субсчет 90-9) в дебет счета 99.

Таким образом, в целом счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течении года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90-1 «Выручка» в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» могут иметь в течении года только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.

По окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9 – закрыт субсчет 90-1,

Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2 (90-3, 90-4) – закрыт субсчет 90-2 (90-3, 90-4).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «Продажи» в целом и по всем его субсчетам на 01 января следующего отчетного года будут равны нулю.

Теория бухгалтерского учета

Понятие и учет финансовых результатов от обычной деятельности

  1. Понятие финансовых результатов
  2. Структура и порядок формирования финансовых результатов
  3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

1. Понятие финансовых результатов

Конечный финансовый результат

— это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

— прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

— прибыль (убыток) от прочих операций;

— доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы

— это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы

— это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов

1.От обычных видов деятельности:

— выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

2. Прочие доходы:

Поступления связанные с:

— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;

— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

— участием в уставных капиталах других организаций;

— прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— сумма дооценки активов;

— прочие внереализационные доходы.

Читайте так же:  Как рассчитать транспортный налог на машину

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:

+ сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

+ суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

+ в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;

+ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

1.По обычным видам деятельности:

Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Группировка по элементам:

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

Выбытие активов, связанное с:

— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;

— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;

— участием в уставных капиталах других организаций *;

— с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

— оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;

— отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

— на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

— потери от вынужденной остановки производства;

— расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

Не признаются расходами организации:

— суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;

— вклады в капиталы других организаций;

— суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

— в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;

— в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности

— это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

— у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

— сумма выручки может быть надежно оценена;

— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

— право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

— сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

— расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

— сумма выручки может быть надежно оценена;

— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

[2]

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 — списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

2. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

товаров и транспортных услуг;

услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Расходы на продажу»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Читайте так же:  Форма «1-турфирма»

Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11-АПК отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомости № 62-АПК.

Предприятие за отчетный период реализовало 32 000 кг зерна. Плановая себестоимость 1 кг зерна 6 руб. Фактическая себестоимость – 7,5 руб. Цена продажи – 10 руб. НДС – 10%. Расходы, связанные с продажей зерна, составили: зарплата – 8000 руб., отчисления на соц. страхование – 30%, услуги автотранспорта – 4000 руб., амортизация ОС – 3000 руб. Определить финансовый результат от продажи зерна за отчетный период.

Дт 90/2 Кт 43/1 – 192000 руб. – списана план. с/б зерна

Дт 62/1 Кт 90/1 – 320000 + 32000 – начислена задолженность покупателям с учетом НДС – 352 000 руб.

Дт 90/3 Кт 68 – 32 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет

Дт 44/1 Кт 70 – 8000 руб. – начислена зарплата

Дт 44/1 Кт 69 – 2400 руб. – произведены отчисления на соц. страхование

Дт 44/1 Кт 23/4 – 4000 руб. – оказаны услуги автотранспорта

Дт 44/1 Кт 02 – 3000 руб. – начислена амортизация по ОС

Дт 90/2 Кт 20/1 – (7,5 – 6) х 32000 = 48000 руб.

Дт 90/2 Кт 44/1 8000 + 2400 + 4000 + 3000 = 17400

352000 — 32000 — 48000 – 192000 — 17400 = 62600 руб.

Дт 90/9 Кт 99 – 62600 руб. – получена прибыль от продажи зерна

[3]

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Целью любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли. Прибыль (или убыток) являются результатом финансово-хозяйственной деятельности организаций. Финансовый результат — эго разница между полученными доходами и понесенными в этой связи расходами. Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг, т.е. от обычного вида деятельности.

В бухгалтерском учете для отражения полученных доходов и понесенных в связи с этим расходов применяется синтетический счет 90 «Продажи». Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На счете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой по основному виду деятельности. При признании в бухгалтерском учете дохода сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90/1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если продажа была осуществлена за наличный расчет, то на сумму полученных денежных средств составляется запись: дебет счета 50 «Касса» кредит 90/1.

Операции по продаже, в которых покупатель предъявил пластиковую карту банка или чек, отражаются проводками:

· отражена реализация: дебет счета 57 «Переводы в пути» кредит счета 90/1;

· отражено поступление денежных средств на расчетный счет: дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 57.

На счете 90/1 информация о выручке отражается нарастающим итогом с начала года по 31 декабря. Таким образом, этот счет закрывается только по окончании года. На всю сумму полученной выручки составляется запись: дебет счета 90/1 кредит счета 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж».

На счете 90/1 отражается доход организации в полном объеме. Однако часть этой суммы организации не принадлежит. Суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей организация — продавец, являясь налоговым агентом, взыскивает с покупателей для перечисления в бюджет государства. Сумма таких обязательных платежей отражается на субсчетах. На счете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и отражаемые в бухгалтерском учете проводкой: дебет счета 90/3 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 90/4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров), которые также перечисляются в бюджет: дебет счета 90/4 кредит счета 68.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин: дебет счета 90/5 кредит счета 68.

На счетах 90/3, 90/4, 90/5 информация о налогах отражается нарастающим итогом с начала года по 31 декабря. Таким образом, эти счета закрываются только по окончании года. На всю сумму налогов составляется запись: дебет счета 90/9 кредит счетов 90/3, 90/4, 90/5.

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. При этом дебетуется счет 90/2 «Себестоимость продаж» и кредитуются счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

Себестоимость продаж есть не что иное, как расходы по обычному виду деятельности. В бухгалтерском учете на основании первичных документов себестоимость реализованных активов отражается проводками:

· на сумму отгруженной готовой продукции по производственной себестоимости: дебет счета 90/2 кредит счета 43;

· на сумму отгруженной готовой продукции по производственной себестоимости, если по условиям договора право собственности на отгруженную продукцию не перешло покупателю: дебет счета 90/2 кредит счета 45 «Товары отгруженные»;

· на сумму проданных товаров по покупной стоимости: дебет счета 90/2 кредит счета 41;

· на сумму выполненных работ или оказанных услуг: дебет счета 90/2 кредит счета 20;

· на сумму выполненных и сданных заказчику работ: дебет счета 90/2 кредит счета 40 «Выпуск продукции, (работ, услуг)».

Информация о себестоимости продаж отражается на счете 90/2 нарастающим итогом в течение года по 31 декабря включительно. При закрытии счета в конце года составляется проводка: дебет счета 90/9 кредит счета 90/2.

Видео (кликните для воспроизведения).

В конце каждого отчетного периода для определения финансового результата сравнивается совокупный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3 и др. и кредитовый оборот по счету 90/1. Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль, превышение дебетового над кредитовым — убыток от продаж.

Полученный финансовый результат от продаж (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

· прибыль: дебет счета 90/9 кредит счета 99;

· убыток: дебет счета 99 кредит счета 90/9.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 может вестись в зависимости от информации, необходимой для управления: по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг или по регионам продаж и другим направлениям.

Учет финансового результата от обычных видов деятельности и от прочих операций

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продажу 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыли/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одновременно себе стоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет субсчета 90-2 с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС, акцизов учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68.

Читайте так же:  Как считать отпуск в мае

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетом) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4.

Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99 — получена прибыль;

Дт 99 Кт 90-9 — получен убыток.

Таким образом, в течение года все субсчета, открытые к счету 90 на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9:

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 с дебетовым оборотом по субсчету 91-2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99:

Дт 91-9 Кт 99 — получена прибыль;

Дт 99 Кт 91-2 — получен убыток.

Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчет ную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 к счету 91 (кроме субсчета 91-9), списываются на субсчет 91-9:

Учет чрезвычайных доходов и расходов также осуществляется па счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок формирования и учета конечного финансового результата

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» — активно-пассивный.

По дебету счета отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту — все доходы, прибыль организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — Дт 99 Кт 68,69.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае могла быть выражена, следующей формулой:

Пдн = ФРовд + ФРпдр ,

где Пдн — прибыль организации до налогообложения; ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В данном случае чистая прибыль организации определяется в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Указанную формулу и запись по начислению налога на прибыль (Дт 99 Кт 68) могут использовать малые предприятия, имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) ( ТНП ), который и признается налогом на прибыль, с учетом норм ПБУ 18/02 для целей налогообложения определяется следующим образом:

ТНП = +УРНП (-УДНП) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО ,

где ТНП — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток); УРНП — условный расход по налогу на прибыль; УДНП — условный доход по налогу на прибыль; ПНО — постоянное налоговое обязательство; ПНА — постоянный налоговый актив; ОНА — отложенный на лотовый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09; если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»); ОНО — отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77; если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль ( УРНП ) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерское прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) и кредиту счета 68. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Постоянное налоговое обязательство ( ПНО ) (постоянный налоговый актив ( ПНА )) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

а) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

б) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут быть двух типов.

1. Постоянные (положительные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет меньше налогооблагаемой прибыли ( ПБ ).

1.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых вовсе (компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, расходы на отдельные виды рекламы, представительские расходы и некоторые другие виды расходов).

1.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы при безвозмездном получении имущества (работ, услуг).

Читайте так же:  Включать ли совместителей в график отпусков

1.3. Разницы, возникающие из-за убытков, отраженных в бухгалтерском учете, но не учитываемых в налоговом учете (например, убытки по операциям безвозмездной передачи имущества, определенные как сумма стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей).

2. Постоянные (отрицательные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет больше налогооблагаемой прибыли ( ПБ > ПН ).

2.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых вовсе.

2.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы в виде безвозмездно полученного имущества от «весомого» учредителя (доля участия которого в уставном капитале организации составляет > 50%. Такие доходы признаются в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения не учитываются).

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива), под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО = Постоянная (положительная) разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.

ПНА = Постоянная (отрицательная) разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.

ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68, а ПНА по дебету счета 68 — в корреспонденции с кредитом счета 99 субсчет «Постоянное налоговый актив»).

Отложенные налоговые активы ( ОНА ) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые обязательства ( ОНО ) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные paзницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, па ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогy на прибыль»).

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Читайте также:

  1. II. Мотивация орфографической деятельности.
  2. IV. Заключительный этап — фиксация результатов осмотра места совершения кражи и изъятие вещественных доказательств.
  3. PR и другие виды коммуникативной деятельности.
  4. V. Лицензирование банковской деятельности. Виды банковских лицензий.
  5. АВПКО – Анализ видов, последствий и критичности отказов изделий
  6. Аксиома о потенциальной опасности деятельности.
  7. Активных видов ту­ризма
  8. Акционерные общества и их роль в организации производственной деятельности.
  9. Алгоритм обработки результатов косвенных измерений
  10. Алгоритм обработки результатов прямых измерений
  11. Анализ внереализационных финансовых результатов.
  12. Анализ отдельных видов кредитных операций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансо­вый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательст­вом, и затратами на ее производство и реализацию. Так как за­траты, связанные с производством и продажей продукции (ра­бот, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себе­стоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации опреде­ляют результат от продажи товаров путем вычитания изих про­дажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на про­дажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебе­ту этого счета отражается фактическая себестоимость продан­ной продукций, покупная стоимость проданного товара, расхо­ды, связанные с выполненными работами и оказанными услу­гами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, ус­луг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Прода­жи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «При­были и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

К-т99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т99 «Прибыли и убытки»

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

3. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

[1]

Операционные и внереализационные доходы и расходы учи­тываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому сче­ту могут быть открыты субсчета:

· 91-1 «Прочие доходы»;

· 91-2 «Прочие расходы»;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы » учитываются операцион­ные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операцион­ные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предна­значен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за от­четный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Про­чие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетно­го года. В конце месяца путем сопоставления дебетового обо­рота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют саль­до прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, и сальдо на отчет­ную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними запи­сями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды» ведется по каждому виду операционных и внереализацион­ных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

· результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

· прибыль, полученная организацией в результате совме­стной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальней­шей эксплуатации, передача в уставный капитал других орга­низаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, опреде­ляются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету суб­счета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стои­мость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Читайте так же:  Как рассчитать темп роста в процентах

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 « Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-ак­ционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения до­ходов от участия в других организациях: по фактическому по­ступлению денежных средств или по предварительному начис­лению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгал­терские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52; «Валютные счета»

К-т91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 « Прибыли и убытки ».

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми ».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причи­тающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законо­дательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтер­ской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствую­щим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйст­венных договоров полученные (уплаченные);

· поступления (расходы) в возмещение причиненных органи­заций убытков;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задол­женности, по которым срок исковой давности истек;

· положительные (отрицательные) курсовые разницы;

· прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результа­те хищений, виновники которых по решению суда не ус­тановлены; недостачи (излишки) материальных ценно­стей, выявленные при инвентаризации; судебные из­держки и арбитражные сборы; суммы созданных резер­вов по сомнительным долгам и под обесценение, ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за на­рушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в со­став внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгал­терской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрица­тельные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

С января 2000 г. введена в действие новая редакция Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в ино­странной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использо­вать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 «Доходы будущих периодов».

Положительные курсовые разницы в зависимости от объек­та учета отражаются записями:

на разницу по операциям с, долгосрочными финансовыми вложениями —

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу по денежным средствам в валюте —

Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу по операциям выдачи валюты под отчет —

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т91 «Прочие доходы и расходы».

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратны­ми бухгалтерскими проводками но отношению к положитель­ной курсовой разнице.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на сче­те 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убыт­ка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убыт­ки»,

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т99 «Прибыли и убытки».

В случае возникновения убытка оформляется проводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются посту­пления (расходы), возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихий­ного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

· стоимость материальных ценностей, остающихся от списа­ния непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Расчеты по

имущественному и личному страхованию»

К-т99 «Прибыли и убытки».

На стоимость принятых материальных ценностей, получен­ных от списания непригодных к использованию активов, дела­ется проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мяте­жей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организаций убытков — в суммах, присужденных судом или признанных должни­ком, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торой срок исковой давности истек — в отчетном периоде, в котором срок, исковой давности истек;

· суммы дооценки активов — в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;

· другие поступления — по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оп­латы.

Дата добавления: 2014-01-07 ; Просмотров: 88 ; Нарушение авторских прав? ;

Видео (кликните для воспроизведения).

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источники


  1. Сокиркин В. А., Шитарев В. С. Международное морское право. Часть 6. Международное морское экологическое право; Издательство Российского Университета дружбы народов — Москва, 2009. — 224 c.

  2. Осиновский, А.Д. Акционер против акционерного общества; СПб: ДНК, 2013. — 352 c.

  3. Витрук, Н.В. Общая теория юридической ответственности / Н.В. Витрук. — М.: Норма, 2017. — 391 c.
  4. /oli>

    Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here