Учет доходов будущих периодов

Полезный материал в статье: "Учет доходов будущих периодов" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Доходы будущих периодов в балансе

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

  • Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
  • Как они отражаются в бухгалтерии?
  • Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

  • Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат.
  • Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
  • При лизинге – разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
  • Вероятный возврат предыдущих недостач. Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
  • Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.
  • Зачем выделять ДБП

    Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

    Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

    ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

    Где отражают отложенные доходы

    Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

    • «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
    • «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
    • «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
    • «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

    В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

    ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

    Актив или пассив?

    Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

    Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

    Проводим по бухгалтерии

    Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

    Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

    Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

    • «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
    • «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
    • «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).
    Читайте так же:  Кбк усн «доходы минус расходы»

    Инвентаризация ДБП

    Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

    • правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
    • сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
    • уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.

    Особенности бухгалтерского учета доходов будущих периодов на современном этапе

    «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2011, N 10

    Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены. Однако возникает главная проблема: как найти границу между теми доходами, которые можно отнести сразу к данному отчетному периоду, и теми, которые надо отнести к будущим отчетным периодам.

    [1]

    В определенной степени это зависит от нормативной правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет, и профессионального суждения бухгалтера.

    С 1 января 2011 г. утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н), характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Тем не менее этот вид пассивов не потерял своего значения.

    В настоящее время использование понятия «доходы будущих периодов» предусмотрено следующими документами:

    • Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 [2];
    • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств [4];
    • Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [5];
    • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [6].

    В соответствии с действующей нормативной правовой базой можно сказать, что доходы будущих периодов — это уже полученные активы, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся.

    Для учета доходов будущих периодов применяется одноименный финансово-распределительный счет 98 «Доходы будущих периодов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [6] для безвозмездно полученных активов, которые признаются доходами будущих периодов, используется счет второго порядка (субсчет) 2 «Безвозмездные поступления».

    Полученный безвозмездно объект, если это, скажем, основные средства, проводится через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98-2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, дар признается прибылью, но, поскольку этот дар будет приносить прибыль в течение нескольких лет, он и растягивается на эти несколько лет, приуменьшая отражаемую бухгалтерами прибыль (абз. 4 п. 29 [4]).

    Финансовые результаты в качестве прочих доходов формируются на величину первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных безвозмездно, в течение срока полезного использования (по мере начисления амортизации).

    [3]

    Следует обратить внимание, что в соответствии с изменениями в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету [1] была актуализирована редакция абз. 4 п. 29 Методических указаний по учету основных средств (вместо внереализационных доходов указаны прочие доходы), а это свидетельствует о том, что у методологов бухгалтерского учета не было намерений скорректировать порядок учета безвозмездно полученных основных средств.

    Другие виды имущества (нематериальные активы, материально-производственные запасы и др.), полученного по договорам дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», по аналогии. При этом данное право необходимо зафиксировать в приказе по учетной политике организации.

    Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) «. если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов».

    В бухгалтерском учете по безвозмездно полученному имуществу составляются следующие записи:

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» К-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», — безвозмездно получены основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы;

    Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 91-2 К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов;

    Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 91-2 К-т сч. 10 «Материалы» — списаны безвозмездно полученные материалы;

    Д-т сч. 44, 90-2 К-т сч. 41 «Товары» — списаны безвозмездно полученные товары;

    Д-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — безвозмездные поступления признаны доходом отчетного периода в размере суммы амортизации, начисленной по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов, или в размере стоимости списанных материально-производственных запасов, полученных безвозмездно.

    Далее важно заметить, что постановка на баланс такого имущества предполагает его рыночную оценку, которая всегда условна. И если ее завысить, что иногда возможно даже при добросовестном отношении к делу, то доходы можно увеличивать (уменьшая их через амортизацию), а если занизить, то и прибыль будет уменьшена в объемах существенно меньших.

    Но когда идет речь о данных основных средствах, то, с одной стороны, в будущие периоды по ним необходимо начислять амортизацию, а с другой стороны, на текущие расходы будут списаны доходы будущих периодов. Они нивелируют друг друга, и в результате оказывается, что эксплуатация оборудования оказывается безвозмездной, так как доходы поглощаются амортизацией, и на себестоимость продукции она не попадает.

    Как видно, главная идея принятой методологии учета безвозмездных поступлений — нейтрализовать их влияние на финансовый результат, обеспечив баланс расходов и доходов.

    Однако теоретически более правильным было бы признать, что по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, а делается только запись по перенесению части доходов будущих периодов на расходы текущего отчетного периода. В этом случае себестоимость готовой продукции не включает амортизацию. Это подчеркивает то, что амортизацию можно считать переносом ранее понесенных расходов, а не фондом возобновления (реновации) основных средств.

    Категория «доходы будущих периодов» задействована и в учете государственной помощи (п. 9 [2]). Идея отражения полученных активов, принятых по целевому финансированию, аналогична порядку учета безвозмездно полученных активов:

    Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 86 «Целевое финансирование» — получены денежные средства в виде государственной помощи на приобретение основных средств, материалов и т.д.;

    Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступили объекты основных средств, нематериальных активов, на приобретение которых выделены бюджетные средства;

    Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», — признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение внеоборотных активов;

    Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по приобретенным объектам;

    Читайте так же:  Имущественный вычет при строительстве дома

    Д-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — признан доход от получения государственной помощи;

    Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получены материалы, на приобретение которых выделены бюджетные средства;

    Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», — признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение материалов;

    Д-т сч. 20, 23, 25 и др. К-т сч. 10 «Материалы» — приобретенные материалы списаны в производство;

    Д-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — признан доход от получения государственной помощи.

    В силу п. 20 ПБУ 13/2000 [2] остаток по счету учета средств целевого финансирования (86) в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

    Следует отметить, что в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» субсидии включаются в состав доходов аналогичным образом (отражаются как доходы будущих периодов) [5].

    Что касается других поступлений, которые согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов», автор полагает, что в отсутствие соответствующей нормы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация не вправе признавать доходы будущих периодов. Дело в том, что ни План счетов, ни Инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур. Это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (положений, методических указаний, рекомендаций).

    Так, например, поступления, которые Инструкция по применению Плана счетов предлагает отражать на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», следует квалифицировать лишь в качестве средств в расчетах. К ним относятся: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Для признания дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых — переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг) (п. 12 [3]). Применительно к перечисленным фактам хозяйственной деятельности, подлежащим отражению на субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.

    Если же говорить о поступлениях по возмещению недостач (субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»), то они должны отражаться в составе прочих доходов (как возмещение причиненных организации убытков) уже в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они признаны должником, не дожидаясь фактического поступления денежных средств от должника (абз. 3 п. 16 [3]). Следует напомнить, что согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности операции должны отражаться на счетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

    Таким образом, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые периоды, подлежат отражению в следующем порядке:

    Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — сумма недостачи за прошлые годы отнесена на виновное лицо (на основе решения суда или признания виновного лица);

    Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи.

    Аналогичным способом должна учитываться разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостающих ценностей:

    Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо;

    Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи;

    Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи.

    Можно заметить, что ни в одном из обоих случаев доходы будущих периодов не возникают.

    Таким образом, доходы будущих периодов можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности (признания, оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур). Инструкция по применению Плана счетов не является таким документом. На основании ранее изложенного можно сделать вывод, что в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества:

    1. поступления по договору дарения;
    2. бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения.

    Учет доходов будущих периодов

    Счет 98 «Доходы будущих периодов»

    Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

    К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

    98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
    98-2 «Безвозмездные поступления»,
    98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
    98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

    На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

    На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

    по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

    по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

    По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

    На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 98 в бухгалтерском учете: Доходы будущих периодов

    Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.

    Счет 98 в бухгалтерском учете

    Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

    • Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
    • Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
    • Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

    Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

    Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

    Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

    • Виду дохода;
    • Безвозмездному поступлению ценностей.

    Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

    Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

    Дт Кт Описание проводки
    08 98.02 Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно
    86 98.02 Отражение финансирования расходов бюджетными средствами
    98 91 Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты)
    94 98.03 Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним
    98.03/98.04 91 Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице
    73.02 98.04 Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности

    Примеры операций с проводками по 98 счету

    Пример 1. Сдача в аренду имущества

    ­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ 01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    Читайте так же:  Продажа земельного участка физическим лицом – налогообложение

    Таблица проводок по 98 счету – ­­­­­­­­­­­­­­­­­Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

    Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
    51 98.01 354 000 Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — аванс Банковская выписка
    98 90.01 59 000 Отражена ежемесячная арендная плата (февраль) Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт
    90.03 68 9 000 Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г. Счёт, договор аренды
    76.АВ 68 54 000 Начислен НДС с аванса Счёт, книга продаж, платёжное поручение
    68 76.АВ 9 000 Вычтен НДС с аренды (февраль) Счёт, книга продаж

    Пример 2. Взыскание с виновного лица

    По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

    Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

    Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
    94 41.01 6 100,00 Списание недостачи Акт и опись по инвентаризации
    44 94 381,25 Списание недостачи согласно норме естественной убыли Бухгалтерская справка
    73 94 5 718,75 Недостача перенесена на виновное лицо Бухгалтерская справка, Приказ руководителя
    73 98.04 618,75 Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учёте Бухгалтерская справка
    70 73 1 906,25 Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавца Расчётно-платёжная ведомость
    98 91.01 206,25 Учтена разница после взыскания Бухгалтерская справка

    Пример 3. Безвозмездные поступления

    ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС:

    Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
    08 98.02 450 000 Отражено получение оборудования Акт передачи ОС
    01 08 450 000 Оборудование принято к учёту Акт ввода в эксплуатацию ОС
    20 02 10 000 Начисление амортизации за месяц Бухгалтерская справка
    98 91.01 10 000 Признание дохода в учёте

    Добавить комментарий Отменить ответ

    Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

    Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

    Учет доходов будущих периодов

    Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ис­пользуют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» учитыва­ют доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследс­твие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

    По дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» отражают списание доходов будущих периодов после наступления от­четного периода, к которому они относятся в кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Вне­реализационные доходы и расходы» — в зависимости от их вида и назначения.

    Кредитовое сальдо по счету 98 показывает сумму отложен­ных доходов.

    К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть откры­ты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

    98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

    98/2 «Безвозмездные поступления»;

    98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недо­стачам, выявленным за прошлые годы»;

    Читайте так же:  Ставки при усн (доходы минус расходы)

    98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценнос­тей» и др.

    На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих пе­риодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи. Полученные или начисленные суммы дохо­дов отражают по кредиту счета 98/1 и дебету счетов учета де­нежных средств и расчетов; списание доходов на расходы на­ступившего отчетного периода- по дебету счета 98/1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

    Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

    Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов:

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10, 04) -К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления».

    Также на субсчете 98/2 отражают стоимость материальных ценностей или сумму бюджетных средств, направленных ком­мерческой организации на финансирование расходов:

    Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» — К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

    Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом.

    По кредиту счета 98/3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновны­ми лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи

    потери и порчи ценностей», одновременно суммы недостач гражают:

    Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» убсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К-т сч. 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей».

    При погашении задолженности по недостачам:

    Д-т сч. 50 «Касса» (51) — К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ма­териального ущерба» и одновременно оплаченную задолжен­ность отражают:

    Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 3 «Предсто­ящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

    К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы».

    Аналитический учет по субсчету 98/3 ведется по каждому виду недостач.

    На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

    Сгедует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчис­ления налога на добавленную стоимость — цена приобретения (остаточная стоимость) покупных товарно-материальных цен­ностей.

    Выявленную разницу отражают:

    Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» • субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба­лансовой стоимостью недостающих ценностей».

    Одновременно начисляют НДС от остаточной стоимости по недостаче товарно-материальных ценностей:

    Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».

    При погашении задолженности по выявленной разнице кре­дитуют счет 73/2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98/4 и кредит счета 92/1.

    Аналитический учет по субсчету 98/4 осуществляют по ви­дам недостающих ценностей.

    Учет доходов будущих периодов.

    Доходами будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие. Данные доходы учитываются на одноименном счете 98.

    В соответствии с типовым планом счетов к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

    — 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

    — 98-2 «Безвозмездные поступления»;

    — 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

    — 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие.

    По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение таких доходов будущих периодов, как арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам и т.д. В учете данные операции отражаются:

    Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», и т.д.

    Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» на суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» на суммы начисленных платежей в счет доходов будущих периодов

    При наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, их отражают:

    Дебет счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

    Кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы».

    Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

    По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

    по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования) основным средствам — по мере начисления амортизации;

    по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

    по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

    Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. В учете делают следующие записи:

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» на размер недостач признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом.

    Одновременно на эти суммы

    Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

    Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Читайте так же:  Календарь бухгалтера год

    По мере погашения задолженности по недостачам

    Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году)

    Дебет счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

    Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» используется для отражения разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

    В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 января 2003 г. N 22 «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 7, 5/11791) Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство экономики Республики утвердили Инструкцию о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц (Постановлением Минюста и Минфина Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. N 39/69).

    Определение размера причиненного государственному имуществу вреда осуществляется следующим образом:

    ¨ если утраченное государственное имущество относится по установленной законодательством классификации к основным средствам — по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу;

    ¨ если утраченное государственное имущество относится к сырью, материалам и другому аналогичному имуществу (товарно-материальным ценностям):

    o по стоимости приобретенного организацией имущества, идентичного утраченному, на дату составления акта проверки (ревизии);

    o при отсутствии у организации имущества, указанного в подпункте 8.2.1 настоящего пункта, или если стоимость имущества, идентичного утраченному, меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, — исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, идентичное утраченному организацией, на дату составления акта проверки (ревизии), если иное не установлено законодательством;

    o при отсутствии имущества, указанного в подпунктах 8.2.1 и 8.2.2 настоящего пункта, — исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, аналогичное утраченному организацией;

    ¨ если утраченное государственное имущество относится к готовой продукции или товарам для продажи — по ценам, установленным организацией для продажи идентичного или аналогичного имущества, которое было утрачено, товарам для продажи на дату составления акта проверки (ревизии);

    ¨ размер возмещения вреда организацией, являющейся коммерческой, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном законодательством;

    ¨ определение размера вреда в виде ухудшения характеристики государственного имущества, в том числе в случае его разукомплектования, расходования с нарушением законодательства или повреждения, порчи, при которых по решению организации возможно восстановление характеристик имущества, осуществляется исходя из стоимости указанного восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.);

    ¨ при невзыскании, занижении, недовзыскании арендной платы за сданные организацией в аренду, в том числе без заключения договора аренды, общественные, административные переоборудованные производственные здания, помещения, сооружения, оборудование, транспортные средства, а также производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности, размер вреда определяется в соответствии с суммой, установленной договором либо законодательством;

    ¨ при неуплате организации арендаторами или иными пользователями коммунальных и других видов услуг размер вреда определяется исходя из тарифов, установленных законодательством на дату составления акта проверки (ревизии);

    ¨ при хищении, недостаче, расходовании с нарушением законодательства или излишней выплате иностранной валюты сумма вреда рассчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления акта проверки (ревизии);

    ¨ при хищении или недостаче всех видов билетов, талонов, абонементов и других документов, предназначенных для расчетов за услуги, размер вреда определяется исходя из номинальной стоимости, указанной на аналогичном документе, на день составления акта проверки (ревизии);

    [2]

    ¨ при хищении или иной недостаче ценных бумаг подлежит возмещению вред, размер которого определяется на дату составления акта проверки (ревизии) в соответствии с Положением об оценке стоимости акций и облигаций, утвержденным Комитетом по ценным бумагам при Министерстве финансов Республики Беларусь от 16 декабря 1997 г. (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 2), а в отношении государственных ценных бумаг и ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь — в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

    В учете данные операции отражаются следующим образом:

    Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

    Кредит счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

    Дебет счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

    Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере погашения виновным лицом сумм ущерба на сумму дохода относящегося к отчетному периоду.

    Для учета операций по счету 98 «Доходы будущих периодов» применяют журнал-ордер ф. № 15-АПК. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. Операции в корреспонденции со счетами 50 и 51 записывают итогами за месяц по данным соответствующих разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров ф. № 1-АПК и 2-АПК.

    В журнале-ордере ф. № 15-АПК ведут учет операций по кредиту счетов 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрыты убыток)». Для записей сумм по каждому счету в журнале-ордере выделяется отдельный раздел.

    В разделе 2 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Основанием для записей являются решения суда или обязательства виновных лиц о возмещении сумм ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.

    Аналитический учет операций по счету 98 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 98 «Расходы будущих периодов». Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета к счету 98 «Расходы будущих периодов» отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Месячные итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в третьем разделе журнала-ордера.

    При небольшом числе операций один бланк журнала-ордера №15-АПК можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Источники


    1. Ивин, А.А. Логика для юристов; М.: Гардарики, 2011. — 288 c.

    2. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки. Учебное пособие. Гриф МО РФ / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 773 c.

    3. Малько, А. В. Теория государства и права. В вопросах и ответах / А.В. Малько. — М.: ЮРИСТЪ, 1999. — 272 c.
    4. /oli>

      Учет доходов будущих периодов
      Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here