Учет аренды основных средств

Полезный материал в статье: "Учет аренды основных средств" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Глава 8. Учет аренды основных средств

Глава 8. Учет аренды основных средств

8.1. Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

8.2. Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

8.3. Бухгалтерский учет у кредитной организации-арендодателя осуществляется в следующем порядке.

8.3.1. Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду.

8.3.2. Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в соответствии с главой 6 настоящего Порядка.

8.3.3. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету доходов.

Получение арендной платы арендодателем отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Полученная арендодателем сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, учитывается на счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.

8.3.4. При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

8.3.5. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств в соответствии с главой 3 и с учетом положений пунктов 2.7, 6.10 и 7.4 настоящего Порядка.

В том случае, если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.

8.4. Бухгалтерский учет у кредитной организации-арендатора осуществляется в следующем порядке.

8.4.1. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

8.4.2. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Перечисление арендатором в соответствии с договором арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счетов по учету денежных средств.

Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.

8.4.3. При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета.

8.4.4. Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2.1 настоящего Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с пунктом 6.9 настоящего Порядка.

Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).

В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете N 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

8.5. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

8.5.1. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации-арендодателя осуществляется в следующем порядке.

Выбытие основных средств отражается в соответствии с главой 10 настоящего Порядка.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

[1]

8.5.2. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации-арендатора осуществляется в следующем порядке.

При выкупе основных средств и переходе их в собственность арендатора в его балансе осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету основных средств (на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены)

Кредит счета по учету амортизации.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств.

8.5.3. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора производит доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание, приобретение основных средств в соответствии с главой 3 настоящего Порядка с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленных основных средств.

Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При досрочном выкупе имущества полученная (уплаченная) авансом арендная плата, учтенная на счете по учету доходов (расходов) будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов).

Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов по учету доходов (расходов) будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Читайте так же:  Излишне удержанный ндфл в 6-ндфл

8.6. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

В бухгалтерском учете кредитная организация-ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду, кредитная организация — ссудополучатель — на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

8.7. Сдача в аренду кредитными организациями специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей в соответствии со статьей 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» относится к банковским сделкам и не регулируется положениями настоящего Порядка.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Понедельник
30 сентября 2019 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
11280 руб.
7,5%

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет аренды основных средств у арендодателя

Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя и поэтому оно продолжает числиться на его балансе.

Основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться в бух­галтерском учете обособленно, например, на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства».

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собствен­ности, включая объекты основных средств, переданные в аренду, погашается посредством начисления амортизации.

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду ос­новным средствам должны отражаться в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В случае, когда сдача имущества в аренду является для организации предметом дея­тельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться арендо­дателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.

В состав расходов арендодателя могут входить амортизация переданных в аренду ос­новных средств, затраты на их ремонт и др.

В случае, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности арен­додателя, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам и расходам.

Для целей налогообложения прибыли в первом случае доходы и расходы от сдачи иму­щества в аренду относятся к доходам и расходам от реализации, а во втором случае — к внереализационным доходам и расходам.

В первом случае доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата) учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или денежных средств.

Расходы от этого вида деятельности организацией учитываются по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу, которые по окончании месяца списы­ваются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

[3]

Так как в данном случае сдача имущества в аренду является обычным видом деятель­ности, то выручка, полученная в виде арендной платы, должна включать в себя налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и обо­рам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90–2 и 90–3 и кредитового оборота по субсчету 90–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается с дебета субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с предоставлением имуще­ства в аренду, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 9Ы «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами») и денежных средств.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (включая амортизацию по атому имуществу), учитываются по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, отража­ется по дебету счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизации основных средств».

На этом же субсчете отражается начисление НДС от суммы поступлений, связанных со сдачей имущества в аренду.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по суб­счету 91–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяце списывается с де­бета субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» не счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»*

В случае, когда сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности, в бухгалтерском учете арендодателя, операции по сдаче объекта основных средств в аренду с последующим ежемесячным получением арендной платы могут быть отражены следующими проводками:

Учет аренды основных средств

Налоговый кодекс РФ, ст. 250

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Особенности учета арендованных основных средств

Аренда – самый распространенный вид сделок. Договор аренды уменьшает затраты арендатора, позволяет без существенных инвестиций получать во временное владение и пользование оборудование, производственное помещение, транспортные средства. Часть полученных доход направляется на выплату арендных платежей. Заключение договора уменьшает финансовый риск. Если организация не получает финансового результата она может отказаться от дальнейшего использования объекта, вернуть его, владельцу. Аренда выгодна и арендодателю, так как временно свободное оборудование продолжает приносить доход, а не обременяет.

Аренда – это соглашение, по которому собственник передает нанимателю имущество во владение и пользование, на оговоренное время и по согласованной арендной плате. В аренду могут быть переданы: земельные участки, обособленные природные объекты, предприятия, имущественные комплексы, здания, оборудование, транспорт, прочее имущество, которое не теряет своих свойств при его использовании.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Право собственности остается за арендодателем, продукция, доходы полученные от использования – собственность арендатора. Арендодатель обязан предоставить имущество согласно условиям договора и назначению. Арендатор, по окончании срока аренды должен вернуть имущество в том состоянии в каком получил, с учетом нормального износа, либо в состоянии оговоренным условиями договора. Договор аренды может содержать условие что имущество по истечении срока аренды переходит в собственность арендатора. При таком условии должна быть оговорена выкупная цена. Так же такое условие может быть установлено дополнительным соглашение сторон. Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества (технологическое оборудование для производства этилового спирта).

Договор аренды

Отношения арендатора и арендодателя регулируются договором. Который должен содержать данные для установления имущества, подлежащего передаче в аренду, стоимость такого имущества, срок аренды, размеры и порядок оплаты. Договор содержит риски потери и порчи имущества. Определяется сторона, которая несет расходы по поддержанию имущества в рабочем состоянии. Чаще всего арендатор несет расходы по содержанию, осуществляет текущий ремонт. В установленном порядке договор может быть расторгнут.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Арендатор может дать разрешение на сдачу имущества в субаренду. Арендатор может предоставлять имущество в безвозмездное пользование, отдавать арендные права в залог, вносить их как часть уставного капитала.

Аренда отдельных видов имущества

Самым распространенным является аренда:

  • транспорта;
  • зданий, сооружений;
  • предприятия в целом.

Договор аренды транспорта может быть с экипажем или без. Договор транспортного средства с экипажем – это предоставление транспортного средства и оказание услуг по управлению им и по его эксплуатации. Договором аренды без экипажа – передается только транспортное средство.

Договором аренды здания или сооружения передается такое имущество. Принятие осуществляется по передаточному акту, подписываемому сдающей и принимающей стороной.

По договору аренды предприятия в целом передается в пользование участки земли, здания, сооружения, оборудование, запасы сырья, топлива, материалы, прочие оборотные средства, права на обозначения, торговые марки, другие исключительные права. Так же уступаются долги, относящиеся к предприятию.

К отдельным договорам относится прокат и финансовая аренда (лизинг).

Арендная плата

Арендатор обязуется вносить арендную плату. Порядок внесения, сроки, условия – определяются договором. Арендная плата может иметь несколько видов:

  • в твердой сумме, вносимые периодически, единовременно;
  • доли полученных результатов использования имущества;
  • предоставление арендатором определенных услуг;
  • передача арендодателю в собственность или в аренду оговоренной договором вещи;
  • возложение обязательств на арендатора по улучшению имущества.

Во всех случаях, когда арендная плата вноситься не денежными средствами, она должна быть оценена для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Арендатор относит расходы на себестоимость продукции. Арендодатель относит доходы на финансовый результат в составе внереализационных доходов.

Начисление амортизации по объектам аренды

Начисление амортизации производится арендатором. Так поступают в большинстве случаев. Вообще начисляет амортизацию то предприятие на чьем балансе находиться имущество.

Различают текущую или краткосрочную аренду основных средств и долгосрочную аренду.

Краткосрочная – аренда отдельного объекта на короткий срок (до пяти лет). По окончании срока объект возвращается арендодателю. Возможна пролонгация договора. Срок аренды органичен сроком полезного использования. То есть пока по нему будет начислена полная амортизация. Арендатор учитывает объект на своем балансе, платит за него налог на прибыль.

Долгосрочная – это аренда до момента полной амортизации или с последующим выкупом. Стоимость по такому договору устанавливается на весь срок действия договора.

Передача и возврат арендованных средств оформляется актом №ОС-1. На основании этого акта отражается поступление имущества в аренду и его возврат.

Для учета аренды арендатор использует счет $001$ «Арендованные основные средства». Это счет забалансовый, по нему ведутся операции по имуществу не принадлежащему на правах собственности.

Таблица. Типовые проводки по операции аренды

Видео (кликните для воспроизведения).

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

10. Учет аренды основных средств

10.1. Понятие и виды аренды

Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ. Субъектами арендных отношений являются:

арендодатели – собственники имущества;

арендаторы – получатели имущества.

Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть сданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи): земельные участки, предприятия, здания, оборудование, транспортные средства и т.д.

Право сдачи в аренду принадлежит собственнику или лицам, уполномоченным собственником. Арендодателем может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Например, арендатор с согласия арендодателя может сдавать арендованное имущество в субаренду, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование и т.д.

Сдача в аренду имущества оформляется договором аренды. Договор аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее одного года, и договор аренды предприятия подлежат государственной регистрации. В договоре оговариваются условия и сроки внесения арендатором арендной платы.

Различают текущую аренду основных средств (краткосрочная аренда, оперативная аренда) и финансовую аренду (лизинг).

Имущество, предоставленное в аренду или полученное в аренду, отражается в бухгалтерском учете обособленно.

10.2. Учет текущей аренды основных средств

По договору текущей аренды основные средства остаются в собственности арендодателя, передаются арендатору за плату во временное пользование и по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Объект, переданный в текущую аренду, числится на балансе арендодателя. По договору аренды к арендатору переходит только право пользования и владения арендованным имуществом, т.е. все доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора.

В договоре аренды следует оговорить разделение объемов затрат между арендодателем и арендатором, т.е. за чей счет производятся ремонтные работы, планируется или нет модернизация, частичная ликвидация, допускается или нет субаренда и т.д. Передача объекта в аренду оформляется соответствующими актами (форма № ОС-1 или форма № ОС-1а). Арендодатель делает отметку в Инвентарной карточке о сдаче основного средства в аренду и копию карточки передает арендатору.

Особенности учета операций по договору текущей аренды

У арендодателя основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости на счете 01, но обособленно. Используется счет 01, суб. «ОС, переданные в аренду». У арендатора ОС числятся на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» в оценке, принятой в договоре аренды.

Арендных платежей учитываются следующим образом:

у арендодателя начисленные арендные платежи включаются в состав прочих доходов (Дт сч.76 Кт сч.91), если сдача в аренду не является предметом деятельности организации, или включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг), если сдача в аренду является предметом деятельности организации (Дт сч.62 Кт сч.90). С суммы арендных платежей начисляется НДС (Дт сч. 90(91) Кт сч. 68).

у арендатора начисленные арендные платежи включаются в издержки производства и обращения (Дт сч.25,26 Кт сч.76). НДС по арендной плате учитывается на сч.19 (Дт. сч.19 Кт сч. 76).

Амортизация по объектам основных средств, переданных в текущую аренду, начисляется арендодателем.

Текущий ремонт арендованных основных средств, как правило, осуществляет арендатор и относит на счета производственных затрат.

Учет аренды основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества,

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Сущность текущей аренды состоит в передаче арендатору имущества на определенный срок на условиях платности и возвратности.

Переданные в аренду основные средства являются собственностью арендодателя и учитываются на балансе арендодателя. Основные средства, приобретенные непосредственно для сдачи в аренду подлежат учету у арендодателя на счете 03 «Доходные вложения». У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Особенности бухгалтерского учета операций по предоставлению имущества в аренду у арендодателя состоит в том, является или нет аренда предметом деятельности организации. Если предоставление основных средств в аренду является предметом деятельности, то учет доходов и расходов от сдачи имущества в аренду отражается на счете 90 «Продажи», если аренда не является предметом деятельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду отражаются на счете 91 как прочие доходы и расходы. У арендатора арендная плата отражается в составе текущих расходов в зависимости от того, для каких операций используется арендованное имущество.

Отражение в бухгалтерском учете операций по текущей аренде у арендатора и арендодателя.

№ п/п Содержание хоз. операции Операции у арендатора Операции у арендодателя
Аренда – предмет деятельности Аренда – не предмет деятельности
дебет кредит сумма дебет кредит сумма дебет кредит сумма
Прием – передача имущества в арнду
Начислена арендная плата 76 (60) 76(62) 90-1 76(62) 91-1
Предъявлен НДС с арендной платы 76 (60) 90-3 91-3
Перечислена арендная плата 76(60) 76(62) 76(62)
Начислена амортизация по арендованному имуществу 91-2
Возврат имущества из аренды

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8360 —

| 7293 — или читать все.

Учет аренды основных средств

Анализ понятия, сущности и видов аренды основных средств. Исследование особенностей учета основных средств на условиях долгосрочной и текущей аренды. Характеристика особенностей учета поступления, использования и выбытия арендованных основных средств.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 17.11.2015
Размер файла 24,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Любое предприятие создается с целью его эффективного функционирования, то есть их этого следует однозначный вывод, что его деятельность должна быть максимально рентабельной, то есть приносить прибыль. В объективной реальности достижение этих целей будет зависеть от огромного количества факторов, и будет иметь тесную связь с процессом организации всего производства предприятия в целом, а именно с высокими технологиями и финансовой обеспеченностью предприятия, а также с технической оснащенностью предприятия.

Вновь создаваемые организации не имеют достаточных финансовых ресурсов для покупки необходимого им оборудования, а именно машин, сооружений, транспортных средств, зданий и других объектов. Поэтому в предпринимательской деятельности всю совокупность временных трудностей удается преодолеть благодаря возможности заключения договора аренды. Суть арендных отношений заключается в передачи объектов основных средств в аренду, поскольку в коммерческих отношениях иногда намного выгоднее взять объект основных средств во временное пользование у другого субъекта хозяйствования, нежели приобретать его в собственность.

Актуальность темы заключается в том, что в связи с переходом к системе рыночных отношений операции с арендованными основными средствами представляют собой эффективный инструмент повышения качества эффективности работоспособности и прибыльности всего предприятия в той или иной сфере деятельности. Довольно много фирм сегодня используют аренду целенаправленно, то есть они рассматривают ее в качестве альтернативного способа для покупки оборудовании с длительным периодом службы.

В курсовой работе поставлена — изучить особенности учета поступления, использования и выбытия арендованных основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть понятие и виды аренды основных средств;

— изучить особенности учета основных средств на условиях долгосрочной аренды;

— исследовать особенности учета основных средств на условиях текущей аренды.

1. Понятие и сущность аренды основных средств

За последние годы большое распространение в хозяйственной практике стали приобретать арендные отношения. Аренда основных средств осуществляется на основании договора аренды, предусматривающего предоставление арендодателем арендатору имущества, не теряющего своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование ил только во временное пользование.

Аренда может быть следующих видов: текущая ( краткосрочная, то есть на срок до одного года), долгосрочная, то есть сроком более одного года и финансовый лизинг.

При текущей, то есть краткосрочной аренде имущество предается арендатору на срок, который существенно меньше срока полезного использования основных средств, что объективно предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования;

При долгосрочной аренде договором аренды может предусматриваться возможность перехода арендованных основных средств в собственность арендатора по истечение срока аренды, а также до его истечения при условии внесения арендатором обусловленной договором всей выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, которая для договора купли-продажи данного имущества.

При заключении договора финансовой аренды или договора лизинга арендодатель обязан пробрести в собственность имущество, указанное арендодателем за плату во временное владение и пользования для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Учет объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются, они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием для проведения данной операции являются: договор текущей аренды, акт, который составляется по форме № ОС-1, а также копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под присвоенным ему инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту организация, арендующая имущество не начисляет, а сумму арендной платы без НДС включает в издержки производства ( дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-З) и перечисляет в сроки, которые установлены договором ( дебет субсчета 76-З, кредит счета 51). Также за нарушение сроков оплаты арендной платы уплачивает пеню в размерах, которые предусмотрены договором, данная пеня относится к внереализацонным потерям ( дебет субсчета 80-З, кредит субсчета).

2. Учет долгосрочно арендуемых основных средств

Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам организации относят объекты основных средств, которые согласно договору аренды по истечение срока аренды или же до его истечения должны перейти в собственность организации или должны быть выкуплены при условии внесения арендатором выкупной цены полностью.

Арендуемые на долгосрочный период основные средства организации арендаторы учитывают на счете 03, задолженность перед арендодателем прописывается на счете 97 «Арендные обязательства». Таким образом, организации арендаторы возмещают арендодателем согласно условиям договора стоимость основных средств, а именно дебет счета 97, кредит счета 51, кроме того, начисляют дебет счетов 82-2 и кредит счета 97, а также перечисляют проценты за аренду: дебет счета 97 и кредит счета 51.

В случае передачи основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет проводки по выбытию основных средств, рекомендуемые планом счетов проводки. Далее фиксируют начисление арендной платы в виде процентов при долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, которая приходится на период, за который начисляется арендная плата.

Кроме того, Арендатор имеет право выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Арендные платежи отражаются по дебету чета 51 или 52 и кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». А часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, которые приходятся на очередной срок платежа, оформляют проводкой по дебету счета 83 и кредиту счета 80.

Выкупные платежи, которые поступают по окончании периода долгосрочной аренды, отражают по дебету счета 51 или 52 с кредита счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Также арендатор для целей учета долгосрочно арендуемых основных средств использует следующие счета: 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 97 «Арендные обязательства», 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

Счет 03 является активным, то есть он функционально предназначен для учета долгосрочно арендуемых основных средств в оценке, которая согласована между арендатором и арендодателем. Аналитический учет по счету 03 ведут по видам, а также отдельным инвентарным объектам основных средств. учет аренда долгосрочный текущий

Счет 97 является пассивным, то есть его применяют для целей учета расчетных обязательств с арендодателями за основные средства, которые предоставляются на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет по счету 97 осуществляется по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор проводит следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»;

Кредит счета 97 «Арендные обязательства» на поступление основных средств по согласованной стоимости;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов;

Кредит счета 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам.

Дебет счета 81 «Использование прибыли» или субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы».

Кредит счета «Арендные обязательства» на сумму начисленных обязательств по долгосрочной аренде.

Дебет счета 97 «Арендные обязательства».

Кредит счета 51 «Расчетный счет» уплата причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства.

После окончания срока договора аренды, арендованные основные средства переходят в собственность предприятия, и происходит списание с кредита счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет счета 01. Кроме того, одновременно с этим износ по долгосрочно арендуемым основным средствам относят в дебет субсчета 02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» с кредита субсчета 02-1 «Износ собственных основных средств»

В ситуации, когда по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора с кредита счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет субсчета 02-2.

В случае возращения объектов арендодателю в досрочном порядке делают бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02-2 ( на сумму начисленного износа по объекту)

Дебет счета 97 ( на сумму невыплаченных платежей арендодателю)

Кредит счета 03 ( на согласованную стоимость арендуемых основных средств на долгосрочный период)

В ситуации, долгосрочного выкупа основных средств арендатор в обязательном порядке оформляет следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 97 ( на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

Дебет счета 81 (на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной или субсчета 88-З аренде);

Дебет счета 03 (на сумму, выкупа, которая превышает арендные обязательства);

Кредит счета 51 или 52 ( на совокупную величину указанных сумм). Основные средства приходуют следующей записью:

Дебет счета 01- на согласованную стоимость;

Кредит счета 03 объекта плюс сумма выкупа, которая превышает договорные обязательства;

Дебет субсчета 02-2 — на сумму износа по объекту;

Кредит субсчета 02-1

Кроме того, аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств осуществляют по их видам, а в разрезе видов ведут по инвентарным объектам.

[2]

Износ на арендованные основные средства исчисляются в общеустановленном порядке и включают в себя издержки процесса производства( дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

Также если предприятие, которое арендует имущество, допустит существенные нарушения договорных условий, то находящие у него долгосрочно арендуемые основные средства могут быть востребованы арендодателем. Данные условия должны быть четко регламентированы и прописаны в договоре аренды основных средств.

После окончания рока действия договора аренды или же при условии долгосрочного выкупа, то есть полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства, арендованные основные средства становятся собственностью организации арендодателя. К данному моменту на счете 97 остатка нет: основные средства со счета 03 переводятся на счет 01, то есть дебет счета 01 кредит счета 03, а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1 и кредит субсчета 02-2).

Например, в таблице 1 представлена корреспонденция счет долгосрочно арендуемых основных средств. На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды составляет 8 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена равна 96 000 руб., а износ 24 000 руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

Корреспондирующий счет (субсчет) Дебет Кредит

Источники


  1. Подхолзин, Б.А. Договоры, обязательства, сделки. Юридический комментарий. Судебная практика. Образцы договоров / Б.А. Подхолзин. — М.: Ось-89, 2014. — 350 c.

  2. Практика адвокатской деятельности / Под редакцией Л.И. Трунова. — М.: Юрайт, 2016. — 748 c.

  3. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.
  4. /oli>

    Учет аренды основных средств
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here