Целевое финансирование в бухгалтерском балансе

Полезный материал в статье: "Целевое финансирование в бухгалтерском балансе" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Как отражается движение средств целевого финансирования в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. ( 2008)

Как отражается движение средств целевого финансирования в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г.?

На балансе организации на начало отчетного года учитывались средства целевого финансирования в сумме 4 600 000 руб., в том числе остаток средств субвенций и субсидий, полученных в предыдущем году, — 1 600 000 руб. (1 000 000 руб. и 600 000 руб. соответственно); средства, полученные организацией (заказчиком-застройщиком) от инвесторов на строительство объектов, — 3 000 000 руб. В течение года (в феврале) один объект сдан инвесторам, от инвесторов получено 3 500 000 руб., а средства субвенций и субсидий использованы по целевому назначению. Кроме того, получена еще одна субсидия на финансирование текущих расходов (на приобретение строительных материалов) в сумме 800 000 руб., которая до конца года не использована.

Средства инвесторов распределяются по строящимся объектам следующим образом.

В прошлом году организацией из бюджета получены субвенции в сумме 2 200 000 руб. на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы; и субсидии в сумме 1 800 000 руб. на финансирование текущих расходов. Согласно бюджетной росписи эти средства должны использоваться следующим образом.

Бухгалтерский учет

Средства целевого финансирования, в том числе субвенции и субсидии, а также средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвесторов на строительство объектов, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» .

Полученные (подлежащие получению) средства целевого финансирования отражаются по дебету счетов учета поступивших активов (или по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 86 .

Списание со счета 86 учтенных на нем средств целевого финансирования производится в следующем порядке:

— средства, полученные от инвесторов на строительство, списываются со счета 86 при передаче инвесторам построенного объекта в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части стоимости объекта) и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») (в части НДС, предъявленного подрядными организациями) .

— использованные средства целевого бюджетного финансирования списываются со счета 86 в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» .

Бухгалтерская отчетность

Информация о наличии и движении средств целевого финансирования отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

— в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

— в Отчете об изменениях капитала (форма N 3);

— в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) .

Рекомендуемые образцы форм приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности .

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков .

Если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках .

Получение инвестиционных средств от инвесторов порождает обязательство организации-заказчика по передаче построенных объектов в их собственность . Поэтому целевые средства, полученные от инвесторов, должны отражаться в » Бухгалтерском балансе

В случае если эти показатели, как в рассматриваемой ситуации, являются для организации существенными, она может ввести дополнительные строки — 530 «Средства, полученные от инвесторов на строительство объектов» в разд. IV и 670 «Средства, полученные от инвесторов на строительство объектов» в разд. V . Для заполнения указанных строк используются данные аналитического учета о кредитовом сальдо счета 86 на начало и конец отчетного периода.

Остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в Бухгалтерском балансе по строке 640 «Доходы будущих периодов» либо обособленно (в случае существенности его величины для организации) в разд. V «Краткосрочные обязательства» . Для обособленного представления в Бухгалтерском балансе остатка средств бюджетного целевого финансирования организация может ввести дополнительную строку в разд. V — «Целевое бюджетное финансирование» с кодом 680 . Данные об остатках средств целевого бюджетного финансирования на начало и конец года заполняются на основе аналитических данных о кредитовом сальдо по счету 86.

На основании вышеизложенного фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

Кроме того, сведения о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности, а также информация о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, подлежат отражению в формах N 3 и N 5 .

Данные о средствах, полученных из бюджета за отчетный и предыдущий годы , в » Отчете об изменении капитала

В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 3 будет выглядеть следующим образом :

В » Приложении к бухгалтерскому балансу

Данные о государственной помощи включаются в раздел «Государственная помощь» формы N 5. В разделе «Государственная помощь» сумма полученной в истекшем году субсидии (800 000 руб.) формирует показатель графы 3 строки 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств — всего», а сумма субвенций и субсидий, полученных в предыдущем году (3 000 000 руб.), — аналогичный показатель графы 4 . При заполнении раздела «Государственная помощь» используются аналитические данные о кредитовых оборотах по счету 86 за отчетный и предыдущий год.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 5 будет выглядеть следующим образом .

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку .

Читайте так же:  Ограниченная материальная ответственность

В нижеприведенной таблице бухгалтерских записей указаны суммарные обороты по счету 86 за отчетный год.

Целевое финансирование

Целевое финансирование

Семенихин В.В. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. М.: Эксмо, 2005. С. 176.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приростными для коммерческих организаций являются затратные счета, а не счет 86 “Целевое финансирование“, который считается центральным при учете в некоммерческих организациях, так как на этом счете происходит обобщение информации о движении средств, связанных с осуществлением основной (уставной) деятельности. Поскольку в системе производственного учета счет 86 “Целевое финансирование“ используется крайне редко, методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использования его при учете в некоммерческих организациях.

При осуществлении некоммерческой организацией различных видов деятельности и выполнении ряда целевых программ и проектов счет 86 “Целевое финансирование“ представляет собой сложную конструкцию, так как аккумулирует всю информацию о финансовой деятельности некоммерческой организации.

Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки

Например, для более детального аналитического учета целевых поступлений рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 86 “Целевое финансирование“ по направлениям получения средств. Внутри каждого субсчета следует вести подробный аналитический учет по источникам получения средств.

Таким образом, для учета целевых средств счет 86 “Целевое финансирование“ является основным. В этой связи особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 “Целевое финансирование“. Для начала необходимо определить, чему должен равняться кредитовый остаток по этому счету 86 “Целевое финансирование “:

1) дебетовым остаткам всех счетов по учету внеоборотных и оборотных активов:

Д-т сч. 01, 04, 08, 10, 20, 26, 50, 51, 52, 58, 60, 71, 76 К-т сч. 86;

2) дебетовым остаткам целевых средств, находящимся на счетах 50 “Касса“, 51 “Расчетные счета“ и 52 “Валютные счета“:

Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 86.

На сегодняшний день в бухгалтерском учете некоммерческих организаций для формирования остатка по счету 86 “Целевое финансирование“ применяется первая бухгалтерская операция, в результате чего искажается информация о фактических поступлениях и расходах, отраженных на данном счете. Это связано с тем, что не определен порядок списания целевых средств.

При использовании второй бухгалтерской операции кредитовый остаток по счету 86 “Целевое финансирование“ соответствует фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет дает полную картину реального состояния доходов и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов. Такой подход наиболее отвечает требованиям надежности и сопоставимости представляемых финансовых данных в отчетности некоммерческих организаций.

Однако при подсчете дебетовых остатков целевых средств, находящихся на счетах 50, 51, 52, следует проявить максимальную точность, поскольку не все средства, поступающие на указанные счета, носят целевой характер. Ведь на эти счета могут поступать членские и вступительные взносы от членов организации, анонимные и личностные благотворительные пожертвования и другие средства, которые невозможно с полной уверенностью охарактеризовать как целевые поступления. Следует помнить, что эти средства предназначены для выполнения конкретных программ, а если программа при поступлении средств не обозначена, то относить их к целевым средствам не рекомендуется.

В Инструкции N 94н сказано, что полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 “Целевое финансирование“ и в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“. Некоторые авторы считают, что данная бухгалтерская запись может быть сделана лишь по факту получения средств целевого финансирования, т.е. не раньше, чем проводка:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета“ (50 “Касса“, 52 “Валютные счета“)

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.

По мнению автора, это прямо противоречит основному принципу бухгалтерского учета — принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты. Это также приводит к невозможности отражения в бухгалтерском учете операций по списанию расходов за счет целевого финансирования в тех случаях, когда момент непосредственного их получения организацией отстает по времени от документально зафиксированной даты.

В соответствии с Инструкцией N 94н использование средств целевого финансирования должно быть отражено:

Д-т сч. 86 К-т сч. 70, 69, 60, 76 — фактические расходы по смете.

Поэтому при несвоевременном поступлении средств целевого финансирования (при отсутствии кредитового оборота по счету 86) отражение этих средств в бухгалтерском учете в качестве источника покрытия расходов некоммерческих организаций приведет к отрицательному сальдо на счете 86 “Целевое финансирование“. В результате может возникнуть ложное представление о реальной ситуации: источника целевого финансирования нет, а его использование осуществляется. На самом деле источник, конечно, есть, запаздывает лишь факт оплаты. Этой ситуации можно избежать, если учитывать источники целевого финансирования не по факту оплаты, а по факту начисления.

Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (табл. 2).

Положительные и отрицательные моменты метода начисления

при использовании в бухгалтерском учете

¦ Факторы метода ¦ Факты хозяйственной деятельности ¦

¦Положительные моменты¦В учете достигается максимальное соответствие ¦

¦при использовании ¦по времени доходов и расходов ¦

¦ ¦Бухгалтерская отчетность, включающая информацию о ¦

¦ ¦начисленных обязательствах некоммерческих ¦

¦ ¦организаций, содержит полезную и достоверную ¦

¦ ¦информацию для пользователей ¦

¦ ¦Информация о возникших обязательствах ¦

¦ ¦некоммерческих организаций расширяет возможность ¦

¦ ¦прогнозирования финансового положения организации ¦

¦Отрицательные моменты¦Метод достаточно сложен и требует квалифицированных¦

¦при использовании ¦бухгалтерских кадров ¦

На практике бухгалтер некоммерческой организации зачастую отражает наличие целевого финансирования после фактического поступления средств на счета учета денежных средств, в кассу организации или иных активов (кассовый метод).

Всесторонне подобное противостояние кассового исполнения сметы и прогрессивного метода начисления было освещено экономистами В.Д. Новодворским и Г.А. Перфильевым . Анализируя практику бухгалтерского учета некоммерческих организаций США, они пришли к выводу, что традиционно учет в бюджетном секторе основывается на кассовом принципе, согласно которому хозяйственную операцию отражают в учете только тогда, когда произошло фактическое движение денежных средств, но не отражают реального времени, когда организация получила право на финансирование или была обязана уплатить по счетам.

Как отразить в балансе целевое финансирование

С 1 января 2011 г. пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, который устанавливал порядок признания доходов будущих периодов, утратил свою силу. В связи с данным обстоятельством с 2011 г. в составе доходов будущих периодов могут быть отражены:

Читайте так же:  Корректировочный или исправленный счет-фактура разница

— бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов (п. 9Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н),

— не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н),

— стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Таким образом, величина целевого финансирования, полученного по договорам долевого строительства (инвестирования), в бухгалтерском балансе не может отражаться в составе доходов будущих периодов. Указанные обязательства следует отражать в составе прочих обязательств.

Кроме того, согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные

Таким образом, рассматриваемые суммы целевого финансирования, полученного по договорам долевого строительства (инвестирования), подлежат отражению в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств в зависимости от срока окончания строительства.

Инвентаризация целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

  • ассигнования из бюджета;
  • взносы физических лиц;
  • средства, поступающие от других организаций;
  • средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами.

что показывает остаток на счете 86?

Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а расходование — по дебету в корреспонденции со счетами:

  • 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
  • 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
  • 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .

При проведении инвентаризации следует руководствоваться:

1. Законом РФ №402 от 6.12.2011г. «О бухгалтерском учете»;

2. Налоговым кодексом РФ;

3. Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н (с последующими изменениями);

4.Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в редакции от 08.11.2010г. №142н);

5. Планом счетов и Инструкцией по его применению;

6. Учебник В.М. Богаченко, Н.А. Кирилловой «Бухгалтерский учет для СПО, ООО «Феникс», Ростов-на Дону, 2013г.;

7. Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух»;

8. Правовые системы «Консультант плюс», «Гарант»;

Основные принципы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации, изложены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к Приказу Минфина России): – Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; – инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам; – инвентаризация имущества производится по его местонахождению; – инвентаризация проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; – для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель; – по результатам инвентаризации должны составляться ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 2951;

Целевое финансирование. Государственная помощь

1. Инструкция к Плану счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н);

3. Статья 251 НК РФ.

Целевое финансирование – это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.

Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а также целевого назначения расходования полученных средств;

1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п. отражаются проводкой: Дебет 76 Кредит 86;

2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования: Дебет 50, 51, 52 Кредит 76;

3) поступление имущества в счет целевого финансирования: Дебет 08, 10, 41, 58 … Кредит 76;

4) использование средств целевого финансирования: застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве:

Дебет 86 Кредит 08, 19 — передача построенного объекта и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;

5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации: Дебет 60, 76 Кредит 51 и одновременно на использованную сумму —

Дебет 86 Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Дебет 98-2 Кредит 91-1;

6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:

Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата поставщику основного средства;

Дебет 08-4 Кредит 60 – поступило основное средство в организацию;

Дебет 01 Кредит 08-4 – основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 98-2 – в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 – начислена амортизация и одновременно:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;

7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

Дебет 20, 26 Кредит 60, 76 – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;

Дебет 20,26 Кредит 10 – израсходованы материалы;

Читайте так же:  Книга доходов и расходов при усн

Дебет 20,26 Кредит 70, 69 – начислена заработная плата и страховые взносы;

Дебет 60, 76 Кредит 51 – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;

Дебет 69 Кредит 51 – перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 50 – выдана заработная плата.

После оплаты текущих расходов:

Дебет 86 Кредит 20, 26 – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Дебет 08 Кредит 76 и одновременно на ту же сумму делают проводку — Дебет 86 Кредит 83.

В Бухгалтерском балансе остаток средств целевого финансирования отражается в составе долгосрочных (раздел IV ) или краткосрочных (раздел V ) обязательств в зависимости от срока, в течение которого должны быть использованы полученные средства целевого финансирования: «более 12 месяцев», либо «не более 12 месяцев».

Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Некоммерческим организациям также рекомендуется

в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации обязаны сдавать такой отчет.

Учет государственной помощи

Согласно п.9 ПБУ 13/2000 при приобретении внеоборотных активов

за счет бюджетных средств в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации к финансовым результатам организации как прочие доходы.

Если бюджетная помощь выделена на финансирование текущих расходов

, в качестве доходов будущих периодов целевое финансирование признается в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления иных расходов с последующим отнесением к доходам отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Например, организации (субъекту малого предпринимательства) выделена бюджетная субсидия на приобретение материалов для нового производства и покрытие затрат на электроэнергию в размере 300 000 рублей. В учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 86 – 300 000 руб. – начислена субсидия на основании уведомления о ее выделении;

Дебет 51 Кредит 76 – 300 000 руб. – бюджетная субсидия получена на расчетный счет.

Организация закупила материалы на сумму 100 000 руб. и оплатила расходы на электроэнергию в размере 20 000 руб. В учете сделаны проводки:

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 10-1 Кредит 60 – 100 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 60 Кредит 51 – 100 000 руб. – произведена оплата поставщику;

Дебет 86 Кредит 98-2 – 100 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;

Дебет 20 Кредит 10-1 – 30 000 руб. – списаны в производство материалы и одновременно на эту же сумму признаются прочие доходы:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 30 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 20 000 руб. – произведена оплата энергоснабжающей организации;

Дебет 86 Кредит 98-2 – 20 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;

Дебет 25 Кредит 60 – 20 000 руб. – расходы на электроэнергию включены в производственные затраты и одновременно часть субсидии отражается в составе прочих доходов: Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 20 000 руб.

На основании пп.14 п.1 ст.251 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Перечень необлагаемых средств целевого финансирования приведен в пп.14 п.1 ст.251.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения

.

Организации, получившие средства целевого финансирования, в составе годовой декларации по налогу на прибыль представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Бухгалтерский и налоговый учет целевого финансирования

Целевое финансирование — это денежные средства или материальные ценности, безвозмездно полученные организацией-получателем в собственность, под контроль, но с ограниченным правом распоряжения ими. Ограничение на право распоряжения выражается в том, что получатель целевого финансировать может использовать полученные средства только в соответствии с теми целями и задачами, которые определяет субъект, их выделивший.

Бухгалтерский учёт у организации-получателя целевого финансирования

По пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами.

Средств целевого финансирования у организации-получателя учитываются по следующим ценам:

  • · при поступлении денежные средств — по их сумме, на основании входящего платёжного поручения;
  • · при поступлении товаров, работ или услуг — по цене без НДС на основании акта приёма-передачи или акта приёмки работ, услуг.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Получение средств целевого финансирования учитывается двумя способами, представленными в таблице 1.

целевое финансирование бухгалтерский налоговый учет

Таблица 1. Два способа отражения полученных средств целевого финансирования.

Момент выделения средств и момент их фактической передачи

Отражение в бухгалтерском учёте организации-получателя целевого финансирования

В учёте отражаются:

Отражается фактическое поступление ресурсов по мере их поступления:

1. Выделение средств целевого финансирования:

Д51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) К86 на сумму фактически поступивших средств целевого финансирования.

Д60.01 К86 на сумму выделенных или обещанных средств целевого финансирования.

2. Возникновение задолженности по этим средствам:

Д51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) К60.01 на сумму фактически поступивших средств целевого финансирования.

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счёта 86 «Целевое финансирования». Рассмотрим на примерах следующие варианты использования данных средств: финансирование капитальных вложений и финансирование текущих расходов.

  • 1. Финансирование капитальных вложений.
  • а) Если в качестве целевого финансирования переданы денежные средства на приобретение ОС:

Д60.01 К86 1000000 руб. Выделены средства целевого финансирования.

Д51 К60.01 1000000 руб. Получены средства целевого финансирования.

[2]

Д08.04 К60.01 1500000 руб. Приобретено ОС.

Д01.01 К08.04 1500000 руб. Ввод ОС в эксплуатацию и одновременно:

Д86 К98.02 1000000 руб. признание дохода будущего периода в сумме целевого финансирования.

Можно было бы признать всю сумму целевого финансирования в качестве дохода текущего периода, однако это приведёт к значительному увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также бухгалтер в своей работе должен придерживаться принципа непрерывности деятельности предприятия (по ПБУ 1/98 «Учётная политика») и принципа соответствия полученных доходов и произведенных расходов. Поэтому признание доходов производится в момент начисления амортизации на основное средство, приобретённое за счёт целевого финансирования.

Читайте так же:  Залог обязательственных прав

Д20 К02.01 12500 руб. Начисление ежемесячной амортизации ОС и одновременно:

Д98.02 К91.01 12500 руб. Признание прочих доходов текущих периодов.

б) Если в качестве целевого финансирования передано ОС:

Д08.04 К86 1000000 руб. Получено ОС в качестве целевого финансирования.

Д01.01 К08.04 1000000 руб. Ввод ОС в эксплуатацию и одновременно:

Д86 К98.02 1000000 руб. признание дохода будущего периода в сумме целевого финансирования.

Д20 К02.01 8333 руб. Начисление ежемесячной амортизации ОС и одновременно:

Д98.02 К91.01 8333 руб. признание прочего дохода текущего периода.

  • 2. Финансирование текущих расходов.
  • а) Если в качестве целевого финансирования переданы денежные средства на осуществление текущих расходов:

Д60.01 К86 500000 руб. Выделены средства целевого финансирования.

Д51 К60.01 500000 руб. Получены средства целевого финансирования.

Д10 К60.01 200000 руб. Приобретены МПЗ и одновременно:

Д86 К98.02 200000 руб. признание дохода будущего периода.

Д20 К10.01 150000 руб. Отпуск материалов в производство и одновременно:

Д98.02 К91.01 150000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

Д20 К70 150000 руб. Начислена заработная плата и одновременно:

Д20 К69 39000 руб. начислены страховые взносы, и

Д86 К98.02 189000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

б) Если в качестве целевого финансирования переданы МПЗ:

Д10.01 К86 200000 руб. Получены МПЗ и одновременно:

Д86 К98.02 200000 руб. признание дохода будущего периода.

Д20 К10.01 150000 руб. Отпуск материалов в производство и одновременно:

Д98.02 К91.01 150000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

Налоговый учёт у организации-получателя целевого финансирования.

а) Налог на добавленную стоимость

Принимающей стороне не предъявляется НДС, т.к. данная организация получает ценности безвозмездно. Статья 171 НК РФ не предусматривает применение налоговых вычетов на сумму НДС по товарам и услугам, полученным в рамках целевого финансирования. Таким образом, организация-получатель целевого финансирования не платит НДС при получении товара и не может получить вычет на сумму НДС по этому товару.

б) Налог на прибыль

В подпунктах 11 и 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ содержится список случаев, в которых имущество, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада передающей организации. При несоблюдении условий, указанных в пп.11 или пп.14 п.1 ст.251 НК РФ имущество или денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, принимаются в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.

Для организаций, применяющих метод начисления, по пункту 4 статьи 271 для безвозмездно полученного имущества датой признания дохода является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества (акта приёмки работ, услуг), или дата поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу налогоплательщика. Также, если налогоплательщик нарушил условия предоставления средств целевого финансирования для доходов, перечисленных в пунктах 14 и 15 статьи 250 НК РФ, дата данного нарушения признаётся датой получения дохода.

В организациях, применяющих кассовый метод в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ, доход признаётся в сумме фактически поступивших денежных средств, или товарно-материальных ценностей в момент их поступления, за исключением некоторых государственных субсидий, для которых пунктами 2.1 — 2.4 статьи 273 НК РФ установлен особый порядок учёта.

в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. Если полученное основное средство введено в эксплуатацию, и соблюдены все условия, указанные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то стоимость данного основного средства должна быть учтена при расчете базы по налогу на имущество.

Бухгалтерский учёт у организации-отправителя целевого финансирования

По пункту 2 ПБУ 10/99 выбытие активов признаётся расходом организации.

Выбытие средств целевого финансирования отражается проводками:

Д62 К51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) на сумму фактически отпущенных средств целевого финансирования.

Если отражается выбытие товара, реализация которого является объектом налогообложения по НДС, тогда составляется проводка:

Д 62 К68.02 на сумму НДС

Признание расходов текущего периода:

Д91.02 К62 на сумму фактически отпущенных в текущем периоде средств целевого финансирования с учётом НДС.

Налоговый учёт у организации-отправителя целевого финансирования

а) Налог на добавленную стоимость

По статье 146 НК РФ безвозмездная передача товаров признаётся объектом налогообложения по НДС.

Д10.05 К60.01 10000 руб. Приобретены запчасти для последующей передачи в рамках целевого финансирования.

Д19.03 К60.01 1800 руб. Отражён предъявленный продавцом НДС на приобретённые запчасти.

[3]

Д60.01 К51 11800 руб. Оплачены запчасти.

Д62 К10.05 10000 руб. Отпущены запчасти в качестве целевого финансирования.

Д62 К68.02 1800 руб. Начислен НДС на отпуск (реализацию).

Д91.02 К62 11800 руб. Признан прочий расход текущего периода.

Д68.02 К19.03 1800Произведён зачёт НДС.

В пункте 2 статьи 146 НК РФ и пункте 3 статьи 149 НК РФ перечислены исключительные ситуации, в которых безвозмездно передаваемое имущество или оказываемые услуги не являются объектами налогообложения.

б) Налог на прибыль

В пункте 16 статьи 270 НК РФ указано, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, услуг или имущественных прав, и расходы, связанные с их передачей, не признаются расходами, учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль.

Для организаций, использующих кассовый метод, статья 273 НК РФ указывает, что расходом признаётся фактическая оплата. Оплатой по статье 273 НК РФ признаётся прекращение обязательства налогоплательщика покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с покупкой товаров или услуг. В ситуации целевого финансирования организация-отправитель денег не является покупателем, поэтому автор считает, что данный расход не может быть учтён при расчёте базы по налогу на прибыль.

в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. В связи с этим автор считает, что включать стоимость актива в расчёт базы по налогу на имущество следует только за те месяцы, или части месяцев, когда данный актив эксплуатировался на предприятии в качестве основного средства.

Список использованной литературы

  • 1. Доходы организации [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 9/99. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 2. Трудовой Кодекс РФ [Электронный ресурс]: Кодекс от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 3. Учётная политика [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 1/98. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 4. Учёт основных средств [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 6/01. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».
Читайте так же:  Линейный метод начисления амортизации

1.5 Учёт целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

Учёт средств, поступающих из бюджета, ведётся на основе положения по бухгалтерскому учету «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000) , утверждённого приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учёту при наличии следующих условий:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Когда бюджетное финансирование представляется в виде земельных участках, природных ресурсов, имущества, то они подлежат оприходованию в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Такая стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов.

Возможны два варианта отражения в учёте бюджетного финансирования:

1. когда оно отражается в учёте на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение целевого финансирования и задолжности по этим средствам:

Д-т сч.76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т сч.86 «Целевое финансирование».

2. отражение бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учёта денежных средств, капитальных вложений и т.д.

К-т сч.86 «Целевое финансирование».

Бюджетные средства списываются со счёта целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретённым за счёт бюджетных средств и подлежащим, согласно действующим правилам, амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

ПБУ 13/2000 установило порядок списания бюджетных средств по мере их использования.

1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

2. Сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учёту материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. При отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), выдачи заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат.

3. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесённых организацией в предыдущие отчётные периоды, отражаются как возникновение задолжности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы. Если в отчётном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

В части предоставленных бюджетных средств на финансирования и возникновение задолжности по их возврату:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

К-т сч. 76, субсчёт 10.

Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации ОС и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование» и

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

В части бюджетных средств на финансирование текущих расходов уменьшение целевого финансирования и возникновения задолжности по их возврату:

[1]

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч.76 ,субсчёт 10 .

Если сумма подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учёте производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 76, субсчёт 10.

Учитываются указанные средства на счёте 86 «Целевое финансирование». Счёт этот — пассивный, сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения, оборот по дебету — использование средств на те или иные мероприятия, оборот по кредиту — поступление финансирования и другие целевые поступления.

В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре — в журнале- ордере №12.

В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учёт операций по этим счетам. Основанием для записи операции в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчёты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке- расшифровке из разных журналов-ордеров.

Отражение операций по счёту поступления средств целевого финансирования и поступлений.

Счёт 86 «Целевое финансирование»

С кредита счетов дебет кредит В дебет счетов.

Видео (кликните для воспроизведения).

При журнально-ордерной форме учёта по окончании отчётного периода на основе аналитических данных журналов-ордеров №12,15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчёта «Приложение к бухгалтерскому балансу организации».

Источники


  1. Медведев, М. Ю. Аукционы. Проведение, участие, судебные споры. Справочник инвестора / М.Ю. Медведев, А.М. Насонов. — М.: Юстицинформ, 2013. — 224 c.

  2. Графский, В.Г. Бакунин; Юридическая литература, 2013. — 144 c.

  3. Павлов, Н. Е. Долг свидетеля / Н.Е. Павлов. — М.: Советская Россия, 2016. — 144 c.
  4. /oli>

    Целевое финансирование в бухгалтерском балансе
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here