Страховые взносы на медосмотры работников

Полезный материал в статье: "Страховые взносы на медосмотры работников" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Об НДФЛ и страховых взносах при возмещении работникам расходов на оплату медицинских осмотров

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 8 февраля 2018 г. N 03-15-06/7527

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 13.12.2017 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами доходов работников организации в виде сумм возмещения организацией стоимости медицинских осмотров работников сообщает следующее.

Из обращения следует, что помимо основного вида деятельности организация осуществляет также виды деятельности, относящиеся к классу 10 «Производство пищевых продуктов» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Согласно статье 213 Трудового кодекса работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

При этом предусмотренные статьей 213 Трудового кодекса медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя.

Таким образом, оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) вышеуказанных категорий работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем статьей 213 Трудового кодекса не предусмотрена.

1.Налог на доходы физических лиц

В соответствии с абзацем первым пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг, в частности, своим работникам, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно абзацу четвертому данной нормы указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, в случае соблюдения условий, установленных пунктом 10 статьи 217 Кодекса, суммы возмещения организацией стоимости медицинских услуг, оказанных ее работникам (в данном случае проведения медицинских осмотров), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422Кодекса.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом.

[2]

При этом затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А. СААКЯН

Страховые взносы на медосмотры работников

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ перечень освобождаемых от НДФЛ доходов стал закрытым.
Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами компенсация за медосмотр сотруднику, если сотрудник при приеме на работу проходил обязательный медосмотр и представил на возмещение понесенные расходы в бухгалтерию?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возмещении работнику стоимости предварительного медицинского осмотра доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не возникает.
Согласно разъяснениям Минфина возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420. Следование иной позиции связано с серьезными налоговыми рисками.

НДФЛ

Страховые взносы

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Читайте так же:  Оплата командировочных в выходные дни

Обязательные медосмотры: уплата НДФЛ и страховых взносов

В последнее время контролирующие органы высказывают противоречивые мнения по вопросу уплаты НДФЛ и страховых взносов со стоимости оплаты обязательных медосмотров, связывая необходимость уплаты налогов со способом, которым осуществлялась оплата прохождения медосмотра.

Так ФНС России в письме от 03.09.2018 № БС-4-11/[email protected] выделяет два варианта оплаты медосмотра:

1. Работодатель сам несет затраты на проведение медицинских осмотров работников.

Учитывая, что затраты работодателя на проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников и предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, суммы таких расходов не являются объектом обложения страховыми взносами.

2. Компенсация расходов работника по оплате медицинских осмотров.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Специальной нормы о включении в указанный перечень компенсационных выплат, связанных с оплатой медицинских осмотров, производимой работникам, в статье 422 НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом, и, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами .

Также ФНС отмечает, что правовая позиция, изложенная в судебных актах, принятая в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, утратившим силу с 1 января 2017 года, не подлежит применению налоговыми органами при администрировании страховых взносов в соответствии с главой 34 НК РФ.

Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 08.02.2018 № 03-15-06/7527 по вопросу уплаты НДФЛ:

Трудовой кодекс РФ не предусматривает оплату предварительных медосмотров за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем. Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам при условии :

— безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг,

— выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

При соблюдении указанных выше условий, суммы оплаты предварительных медицинских осмотров работников освобождаются от налогообложения НДФЛ и уплаты страховых взносов.

ФСС России в письме от 07.09.2018 № 02-09-14/06-06-182171 также придерживается приведенной выше позиции в вопросе об уплате страховых взносов на травматизм со стоимости оплаты обязательных медосмотров, уточняя:

Если страхователь заключил с медицинской организацией договор на срок менее одного года , то суммы расходов на прохождение обязательных медосмотров работников облагаются взносами «на травматизм».

Кроме того, обязанность начислить взносы возникает и в том случае, когда работник сам оплачивает обязательный медосмотр, а работодатель возмещает ему понесенные расходы. Обоснование – оплата медосмотров за счет собственных средств работников с последующей компенсацией таких расходов страхователем статьей 213 ТК РФ не предусмотрена. Соответственно, возмещение работникам расходов на медосмотры не относится к компенсациям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и облагается страховыми взносами на травматизм.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр?

Не платить взносы со стоимости обязательных медосмотров работников можно только в том случае, если работодатель оплачивает их сам. Если же оплату вносят работники, а работодатель выдает им компенсацию, взносы нужно начислить. К такому несколько парадоксальному выводу по очереди пришли ФНС (письмо от 03.09.2018 № БС-4-11/[email protected]) и Минфин (письмо от 26.12.2018 № 03-15-06/94821).

Обоснование у чиновников такое: данной выплаты нет в перечне освобожденных от взносов (п. 1 ст. 422 НК РФ). К тому же она не является компенсацией, предусмотренной ТК РФ.

Странно, ведь речь об обязательных медосмотрах. Их проведение является обязанностью работодателя, а оплата за счет работника нарушает закон. Сам же Минфин с этого начинает свое письмо № 03-15-06/94821, а заканчивает требованием начислить взносы. Почему — нам не понятно.

Что чиновники говорят про НДФЛ с компенсации за медосмотр, узнайте тут.

Бланк и образец направления на медосмотр от работодателя ищите здесь.

Страховые взносы при оплате обязательного медосмотра

АС Центрального округа в постановлении от 08.08.2019 по делу № А84-1931/2018 пришел к выводу, что стоимость обязательных медосмотров, оплаченная работодателем, не облагается страховыми взносами независимо от срока, на который заключен договор с медицинской организацией. Несмотря на то что спор касался страховых взносов, исчисляемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), позиция суда применима и сейчас.

Компания оплачивала медицинской организации стоимость прохождения обязательных медосмотров работниками, занятыми на работах с вредными и опасными условиями труда. Поскольку такая оплата обязательна в силу положений трудового законодательства и связана с деятельностью компании, она не начисляла на эти суммы страховые взносы.

При проведении проверки управление ПФР доначислило на суммы оплаты медосмотров страховые взносы. Контролеры обосновали это тем, что в силу положений п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ для освобождения платежей по договорам оказания медицинских услуг необходимо, чтобы они были заключены на срок не менее года. А срок действия договоров, по которым оказывались услуги медосмотра, составлял менее года. Компания обратилась в суд.

Решение первой инстанции

Суд первой инстанции поддержал проверяющих. Он указал, что ст. 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этом перечне значатся суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым компанией на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, законодатель освободил от обложения страховыми взносами только платежи по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным на срок не менее года. И поскольку срок договоров, заключенных компанией с медицинскими организациями, составил менее года, доначисления произведены правомерно.

Читайте так же:  Как рассчитать отпуск в мае

Позиция апелляции и кассации

Апелляционный и кассационный суды с решением суда первой инстанции не согласились. Вот какие аргументы они привели.

Статья 212 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по проведению медосмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта (ст. 213 ТК РФ). Управление ПФР не оспаривает факт того, что работники компании, проходившие медосмотр, заняты на вышеперечисленных работах.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 разъяснено, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В рассматриваемой ситуации выплаты производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации обязательных в силу закона медицинских осмотров. Оказание соответствующих медицинских услуг производилось в рамках договоров, предполагающих перечисление денежных средств компанией непосредственно исполнителю. Подобные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в связи с чем не подлежат обложению взносами.

Отметим, что к аналогичным выводам АС Центрального округа пришел и в отношении страховых взносов на травматизм (постановления от 19.08.2019 по делу № А84-2112/2018, от 25.03.2019 по делу № А84-1891/2018).

Минфин России и ФНС России тоже считают, что облагать страховыми вносами суммы оплаты обязательных медосмотров, перечисляемых работодателем медицинской организации, не нужно, поскольку проведение медосмотров является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам (письма Минфина России от 21.06.2019 № 03-15-06/45499, от 08.02.2018 № 03-15-06/7527, ФНС России от 03.09.2018 № БС-4-11/[email protected]).

Страховые взносы на медосмотры работников

Некоторые работники обязаны проходить медосмотры: предварительные (т. е. перед приемом на работу) и периодические (ст. 212 ТК РФ). К примеру, без прохождения медосмотра не имеют право работать сотрудники, занятые на «вредных» и опасных работах, водители, работники общественного питания (ст. 213 ТК РФ). Причем оплату таких медосмотров работодатель должен взять на себя. Возникает ли в этом случае объект обложения страховыми взносами? Ответ зависит от ситуации.

Страховые взносы на медосмотры работников: когда взносы начислять не нужно

В случаях, когда работодатель перечисляет деньги за медосмотры для своего персонала непосредственно медицинской организации, объекта обложения страховыми взносами не возникает (п. 1 Письма ФНС от 03.09.2018 N БС-4-11/[email protected]).

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Если работодатель компенсирует работникам стоимость оплаченных ими медосмотров (такое бывает, когда соискатель перед приемом на работу проходит медосмотр за свой счет), то, по мнению Минфина и ФНС, компенсация медосмотра облагается страховыми взносами (п. 2 Письма Минфина от 08.02.2018 N 03-15-06/7527, п. 2 Письма ФНС от 03.09.2018 N БС-4-11/[email protected]). Все дело в том, что перечень не облагаемых взносами выплат закрытый и такой вид выплат, как компенсация расходов на медосмотры, в этом перечне не поименован.

Здесь стоит отметить, что вопрос обложения страховыми взносами компенсации стоимости медосмотра достаточно спорный. А во времена, когда взносами заведовал ПФР, суды часто вставали на сторону работодателей, не начислявших взносы с таких компенсаций. Но налоговики, к сожалению, не берут в расчет судебную практику, касающуюся споров по «страховому» закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Поэтому безопаснее все же начислять взносы с таких сумм. Правда, если вы готовы в судебном порядке отстаивать свою позицию, то аргументировать ее можете тем, что компенсация стоимости медосмотра, по сути, не является выплатой в рамках трудовых отношений.

Медосмотры и НДФЛ

Если работодатель сам оплатил медосмотр, то о получении работником дохода, облагаемого НДФЛ, и речи быть не может. Так же обстоят дела, если медосмотр оплатил работник, а работодатель компенсировал ему стоимость этого медосмотра. Ведь в данном случае у работника тоже не возникает никакой экономической выгоды (Письмо Минфина от 26.07.2018 N 03-04-06/52404).

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Медосмотры работников, как обязательные при поступлении на работу, так и периодические, которые являются обязанностью работодателя по Трудовому кодексу, страховыми взносами не облагаются.

Медицинский осмотр – это комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития (ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Видео (кликните для воспроизведения).

Работодатель обязан проводить медосмотры сотрудников за счет собственных средств (абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).

Виды медицинских осмотров

Медицинские осмотры бывают:

1. предварительные. Проводятся при поступлении сотрудника на работу. Цель – определить, соответствует ли состояние здоровья работника поручаемой ему трудовой функции;

2. периодические. Проводятся с установленной периодичностью. Цель — наблюдение за состоянием здоровья работников, выявления начальных форм профессиональных заболеваний, признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, выявления медицинских противопоказаний;

3. предсменные, предрейсовые. Проводятся перед началом смены, рейса. Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, препятствующих выполнению трудовой функции;

4. послесменные, послерейсовые. Проводятся по окончании смены, рейса. Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, острого профессионального заболевания или отравления, признаков опьянения и принятие соответствующих мер;

5. внеочередные. Проводятся в отношении конкретных работников в соответствии с медицинскими рекомендациями (на основании заключительного акта очередного медицинского осмотра). Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, заболеваний на ранней стадии, медицинских противопоказаний к осуществлению трудовой функции, предупреждение несчастных случаев на производстве.

Порядок проведения медицинских осмотров регулирует приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н (далее – приказ № 302н).

Кто обязан проходить медицинские осмотры

Читайте так же:  Пенсионный отчет

Медицинский осмотр обязаны проходить работники:

  • которым еще не исполнилось 18 лет (ст. 69, 266 ТК РФ);
  • занятые на работах с вредными и опасными условиями труда (ст. 213 ТК РФ, приказ № 302н);
  • пищевой промышленности, торговли и общепита (ст. 213 ТК РФ);
  • лечебно-профилактических и детских заведений (ст. 213 ТК РФ);
  • водопроводных сооружений (ст. 213 ТК РФ);
  • ведомственной охраны (ст. 213 ТК РФ);
  • автотранспорта, железнодорожного транспорта, авиации (ст. 213 ТК РФ);
  • спорта (ст. 213 ТК РФ);
  • вахтовики (ст. 298 ТК РФ);
  • Крайнего Севера и приравненных к нему областей при переезде из других местностей (ст. 324 ТК РФ);
  • занятые на подземных работах (статья 330.3 ТК РФ).

Работники, занятые в отдельных видах деятельности, связанных с источниками повышенной опасности, не реже одного раза в пять лет проходят обязательное психиатрическое освидетельствование (ст. 213 ТК РФ).

Частота проведения периодических осмотров зависит от типа вредных и (или) опасных производственных факторов, воздействующих на работника, или вида выполняемых работ (см. приложения 1 и 2 к приказу № 302н). Работники в возрасте до 21 года проходят периодические осмотры ежегодно.

Перечень работ, при выполнении которых обязательны медицинские осмотры приведем в таблице:

Вредные и опасные производственные факторы

В Приложении № 1 к Приказу № 302н содержится перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся медосмотры. Определить, воздействуют ли на работника на конкретном рабочем месте вредные или опасные производственные факторы и какие именно, позволяет спецоценка условий труда. В отчете о ее проведении отражается и необходимость проведения предварительных и периодических медосмотров.

Чтобы провести медосмотр работника, необходимо заключить договор с медицинской организацией любой формы собственности, имеющей право проводить медосмотры и экспертизу профпригодности.

Для проведения медосмотров составляют список контингента, подлежащего медосмотрам. В нем должны быть указаны должность или профессия работника по штатному расписанию, участки, цеха, вредные работы и вредные производственные факторы в соответствии с Приказом № 302н, нормы законодательства, которые устанавливают обязанность проведения медосмотра для конкретной категории персонала.

Объект обложения и облагаемый доход

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями трудового законодательства, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.

Финансисты указали, что расходы на проведение медосмотров, обязательных для отдельных категорий работников в соответствии с трудовым законодательством, осуществляемые работодателями за счет собственных средств, объекта обложения страховыми взносами не образуют.

Проведение обязательных медицинских осмотров работников, в частности, в соответствии с положениями статьи 213 ТК РФ, является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам.

Но мы также выяснили, что медосмотры могут входить в программу медобслуживания по договорам ДМС или по договорам на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями. К доходам работников они отношение имеют, но только – к не облагаемым взносами доходам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ суммы платежей по таким договорам, заключенным на срок не менее одного года, страховыми взносами не облагаются.

[3]

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Возмещение расходов на обязательный медосмотр: страховые взносы и НДФЛ

Суммы возмещения работникам их затрат на прохождение обязательного медосмотра не облагаются НДФЛ. Однако взносы на них начислить придется. Такова позиция Минфина России, которую он еще раз подтвердил в письме от 26.12.2018 № 03-15-06/94821. Мнение финансистов по страховым взносам разделяют и налоговики. И это невзирая на судебную практику. Подробности — в нашем комментарии.

Категории лиц, обязанных проходить обязательные медицинские осмотры, приведены в ст. 213 ТК РФ. Это работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также трудящиеся в организациях пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организациях и детских учреждениях и у некоторых других работодателей. В статье 213 ТК РФ прямо указано, что обязательные медосмотры проводятся за счет средств работодателя. Следовательно, их прохождение за счет средств работника является нарушением действующего законодательства. На это обратил внимание Минфин России в комментируемом письме.

Однако в ст. 213 ТК РФ не содержится требований об обязательном перечислении денежных средств работодателем напрямую медицинской организации. Поэтому, если работник прошел обязательный медосмотр за счет собственных средств, работодатель обязан возместить ему понесенные расходы (Апелляционное определение Мурманского областного суда от 05.06.2013 № 33-1940-2013, решение Московского районного суда г. Чебоксары от 04.09.2012 по делу № 2-4957/2012).

Страховые взносы

Выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень необлагаемых выплат приведен в ст. 422 НК РФ. В нем значатся все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Но подпадает ли под эту норму возмещение работникам затрат на медосмотр?

Минфин России считает, что не подпадает. В комментируемом письме финансисты разъяснили, что перечень, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и не содержит сумм, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими медосмотров. В связи с этим возмещаемые организацией работникам расходы по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 08.02.2018 № 03-15-06/7527. В нем специалисты финансового ведомства подчеркнули, что возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом. Такой же позиции придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 03.09.2018 № БС-4-11/[email protected]).

Читайте так же:  Трудовой договор с испытательным сроком

Между тем суды считают, что возмещение работникам стоимости обязательного медосмотра страховыми взносами не облагается. Одни суды рассматривают такие выплаты как компенсационные (постановления АС Западно-Сибирского округа от 19.12.2016 № Ф04-5931/2016, от 25.02.2016 № Ф04-538/2016). Другие считают, что объекта обложения в принципе не возникает, поскольку выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (постановление АС Уральского округа от 02.02.2016 № Ф09-11480/15 (Определением Верховного суда РФ от 27.05.2016 № 309-КГ16-4485 отказано в передаче дела на рассмотрение в судебную коллегию по экономическим спорам)).

Обратите внимание: эти судебные решения были приняты, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. А ФНС России в письме от 03.09.2018 № БС-4-11/[email protected] указала, что правовые позиции по вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения затрат работников на медосмотр, изложенные в судебных актах, принятых в период действия этого закона, с 1 января 2017 г. применению не подлежат.

Таким образом, если компания не будет облагать страховыми взносами сумму возмещения затрат на медосмотр, свою позицию ей придется отстаивать в суде. А судебная практика по данному вопросу исходя из положений НК РФ еще не сформировалась.

В перечне доходов, не облагаемых НДФЛ, приведенном в ст. 217 НК РФ, тоже указаны все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (п. 3 ст. 217 НК РФ). Как мы уже выяснили, Минфин России возмещение работникам их затрат на медосмотр к компенсационным выплатам не относит. Поэтому вывести их из-под налогообложения по этому основанию будет проблематично. Однако в Налоговом кодексе есть и иное основание, позволяющее не облагать такие суммы НДФЛ. И Минфин его принимает. Состоит оно в следующем.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. В письме от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 Минфин России разъяснил, что оплата работодателем проведения медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации. Поэтому при возмещении работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников у них не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 26.07.2018 № 03-04-06/52404, а в комментируемом письме финансисты это еще раз подтвердили.

О взносах на соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с оплаты медосмотров

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 сентября 2018 года № 02-09-14/06-06-18217

Вопрос: Просим дать разъяснение по нижеследующему вопросу.

Согласно статье 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Предусмотренные статьей 213 ТК РФ медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.

Облагается ли взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний оплата обязательных медосмотров по статье 213 ТК РФ? Возможно два варианта.

Вариант первый. Заключен договор с медицинской организацией на проведение медосмотров, в котором четко прописано: медицинская организация оказывает организации-работодателю услуги по проведению обязательных медосмотров работников. Оплата по такому договору не облагается страховыми взносами, независимо от того, на какой срок стороны заключили договор. Затраты работодателя на обязательные медицинские осмотры на основании статьи 213 ТК РФ – расходы организации, которые связаны с производством. Они необходимы, чтобы вести деятельность работодателя, поэтому это не объект обложения страховыми взносами. Сотрудники при оплате самим работодателем обязательных медицинских осмотров также не получают выплат и вознаграждений, которые облагаются страховыми взносами. Следовательно, оснований начислять страховые взносы нет. Основание – пункт 1 статьи 20.1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Вариант второй. Организации-работодатели проводят обязательные медосмотры сотрудников в рамках договоров добровольного личного страхования работников либо договоров на оказание медицинских услуг работникам. Платежи по таким договорам предполагают оплату не только обязательных медицинских осмотров, но и других медицинских услуг для работников. Выплаты по таким договорам освобождены от страховых взносов при условии, что они заключены на срок не менее одного года и у медицинской организации есть лицензия на медицинскую деятельность в России. Основание – подпункт 5 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Какой из этих вариантов правильный?

Нужно ли начислять ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на компенсацию расходов сотрудников по оплате обязательных медицинских осмотров? Возможны два варианта.

Читайте так же:  Расчет пени по налогам

Вариант первый. Начислять страховые взносы на всю сумму компенсации. Дело в том, что вариант компенсации, когда осмотр оплатил сотрудник, а организация-работодатель потом возместила ему затраты, не предусмотрен статьей 213 ТК РФ. Выплата не относится к компенсациям, которые освобождены от страховых взносов на основании статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Следовательно, на сумму оплаты стоимости медосмотра надо начислить страховые взносы. Основание – пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Вариант второй. Не начислять страховые взносы на всю сумму компенсации. Дело в том, что согласно статье 213 ТК РФ медосмотр является обязательным. При этом не важно, как происходит оплата – сам работодатель оплачивает медицинской организации либо работодатель компенсирует фактические расходы на медосмотры работникам. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Какой из этих вариантов правильный?

Правильно ли мы понимаем, что при оплате предварительных обязательных медицинских осмотров кандидатам на работу страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начислять не нужно? При этом неважно, как организация оплачивает медосмотр – напрямую медицинской организации или компенсирует расходы кандидату на вакансию. Когда возмещаете расходы на медосмотр соискателю – это не вознаграждение в рамках трудовых отношений и не выплата по трудовому или гражданско-правовому договору. С соискателем на момент оплаты медосмотра еще не заключили трудовой или гражданско-правовой договор, поэтому начислять страховые взносы не требуется. Взносами облагают выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Ответ:

Департамент администрирования страховых взносов Фонда социального страхования Российской Федерации, рассмотрев обращение , в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Положения статей 212, 213, 214 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) возлагают на работодателя и работника обязанность в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организовывать и проходить медицинские осмотры.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного закона.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если страхователем заключатся договоры об оказании платных медицинских услуг с медицинскими организациями на срок менее одного года, то суммы расходов страхователя на прохождение медицинского осмотра (обследования) работников по договорам на оказание платных медицинских услуг, заключенных на срок менее одного года, подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Следует учитывать, что оплата медицинских осмотров работников за счет собственных средств работников с последующей компенсацией таких расходов страхователем статьей 213 ТК РФ не предусмотрена.

Соответственно такие компенсации не относятся к компенсациям предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, в рассматриваемом случае данные суммы компенсации подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Страховые взносы на медосмотры работников

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Все работники образовательных учреждений подлежат предварительным и периодическим медицинским осмотрам. Кроме того, некоторые категории педагогических работников подлежат периодическим психиатрическим освидетельствованиям. Организовать и оплатить медицинские осмотры – обязанность работодателя, которая может реализовываться путем заключения договора с медорганизацией или путем выплаты компенсации работнику.

Порядок прохождения медосмотров

для работников учебно-воспитательных учреждений;
детских дошкольных учреждений;
Видео (кликните для воспроизведения).

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

[1]

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Источники


  1. Боголепов, Н.П. Значение общенародного гражданского права (Jus Gentium) в римской классической юриспруденции / Н.П. Боголепов. — М.: Книга по Требованию, 2012. — 257 c.

  2. Гуцол, В. В. Правовые основы Российского государства / В.В. Гуцол. — М.: Феникс, 2006. — 448 c.

  3. Владимиров Л. Л. Е. Владимиров. Защитительные речи и публичные лекции; Издание П. В. Каменского — М., 2010. — 497 c.
  4. /oli>

    Страховые взносы на медосмотры работников
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here