Срок полезного использования нематериальных активов

Полезный материал в статье: "Срок полезного использования нематериальных активов" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Срок полезного использования и амортизация нематериальных активов

Срок полезного использования и амортизация нематериальных активов по международным стандартам. В МСФО (IAS) 38 этот срок в целом определяется аналогично сроку полезного использвания ос-

новных средств в МСФО (IAS) 16: согласно МСФО (1AS) 38 срок полезного использования — это:

  • а) период, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией, или
  • б) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.

В соответствии с МСФО (IAS) 38 при определении срока полезного использования нематериального актива должно учитываться множество факторов, среди которых выделяются:

  • • ожидаемое применение актива компанией;
  • • типичный жизненный цикл для актива и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезного использования аналогичных активов, которые эксплуатируются аналогичным образом;
  • • техническое, технологическое, коммерческое и другие виды устаревания актива;
  • • стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, произведенные с использованием актива;
  • • предполагаемые действия конкурентов (в том числе потенциальных конкурентов);
  • • период контроля над активом, юридические или иные ограничения на использование актива, например даты истечения срока соответствующих договоров аренды;
  • • зависимость срока полезного использования соответствующего актива от срока полезного использования других активов организации;
  • • другие аналогичные факторы.

Как уже отмечалось, МСФО (1AS) 38 не предусмотрено обязательное полезное использование нематериальных активов в течение срока более 12 месяцев. Это обусловлено тем, что срок использования таких нематериальных активов, как новые технологии и программное обеспечение, может быть коротким в связи с их быстрым устареванием. Максимальный срок полезной службы также не ограничивается.

МСФО (1AS) 38 регламентирует регулярный пересмотр срока полезного использования нематериальных активов не реже одного раза в конце каждого отчетного года.

Этот международный стандарт предусматривает несколько методов амортизации нематериальных активов. Используемый метод

должен соответствовать схеме получения экономических выгод от объекта нематериальных активов. МСФО (IAS) 38 рекомендует следующие методы амортизации нематериальных активов:

  • 1) равномерного начисления;
  • 2) уменьшаемого остатка;
  • 3) суммы изделий.

Перечисленные методы не отличаются от методов начисления амортизации основных средств, поэтому не требуют отдельного рассмотрения (указанные методы раскрыты в п. 4.1).

По нематериальным активам с неопределенным сроком службы амортизация не начисляется. Не амортизируется также деловая репутация, возникающая в случае превышения стоимости покупки компании над справедливой стоимостью приобретаемых активов и обязательств.

Регламентации МСФО (IAS) 38 диктуют необходимость пересмотра метода амортизации нематериальных активов не реже одного раза в конце каждого отчетного года. Если произошло значительное изменение в схеме поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации необходимо изменить.

Амортизируемая сумма (величина, стоимость — в зависимости от перевода) по МСФО (IAS) 38 равна первоначальной (или переоцененной) стоимости объекта, уменьшенной на ликвидационную стоимость. При этом ликвидационная стоимость определяется в МСФО (IAS) 38 как расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных расходов на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, которые ожидаются по окончании срока его полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38 отличается от нуля только в том случае, если организация предполагает продать данный актив в конце срока его полезного использования. В этом случае ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которая ожидается к получению за нематериальный актив при его продаже. Ликвидационная стоимость должна пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчетного года.

Амортизация должна начинаться с того момента, когда нематериальный актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства организации. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух

дат: а) на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или б) на дату прекращения его признания.

Срок полезного использования и амортизация нематериальных активов согласно российским бухгалтерским нормативным актам. ПБУ 14/2007 в отличие от МСФО (IAS) 38 для нематериальных активов устанавливает срок полезного использования не менее 12 месяцев. Вместе с тем аналогично данному международному стандарту российское Положение требует ежегодной проверки срока полезного использования нематериальных активов на необходимость его уточнения и изменения данного срока, если есть такая потребность.

Факторы, которые должны учитываться по ПБУ 14/2007 при определении срока полезного использования нематериальных активов, в целом аналогичны предусмотренным МСФО (IAS) 38. Согласно российскому Положению срок полезного использования указанных активов устанавливают исходя из следующего:

  • • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Вместе с тем перечень факторов, перечисленных в МСФО (IAS) 38, гораздо шире представленного в ПБУ 14/2007.

Методы начисления амортизации нематериальных активов, регламентируемые ПБУ 14/2007, соответствуют методам, предписанным МСФО (IAS) 38. Как и международный стандарт, российское положение требует периодически (ежегодно) пересматривать метод начисления амортизации нематериальных активов.

Порядок определения амортизируемой стоимости (суммы, величины) нематериальных активов в отечественном и международном стандартах несколько различается. В ПБУ 14/2007 отсутствует категория «ликвидационная стоимость», используемая в МСФО (IAS) 38 при расчете амортизируемой стоимости. В связи с этим сумма амортизации нематериальных активов, начисленная согласно российскому Положению, может оказаться выше суммы амортизации, определенной по МСФО (IAS) 38.

Покажем это на примере.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов равна 200 тыс. руб., ликвидационная стоимость данного актива равна 6 тыс. руб. Срок полезного использования этого объекта 10 лет. Согласно МСФО (IAS) 38 ежегодная сумма амортизации объекта нематериальных активов, рассчитанная методом равномерного начисления, составит: (200 тыс. руб. — 6 тыс. руб.) / 10 лет = 19,4 тыс. руб. А в соответствии с ПБУ 14/2007 сумма амортизации объекта нематериальных активов, начисленная линейным способом, будет равна: 200 тыс. руб. / 10 лет = = 20 тыс. руб.

Читайте так же:  Ндс изменения

Из представленного примера очевидно, что сумма амортизации нематериальных активов, определенная по российским нормативам, оказалась выше рассчитанной по международным стандартам.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования согласно ПБУ 14/2007, как и в соответствии с МСФО (IAS) 38, амортизация не начисляется.

[3]

Напомним, из ПБУ 14/2007 следует, что деловая репутация амортизируется (в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации), а это противоречит регламентациям МСФО (IAS) 38 и МСФО (1FRS) 3.

Не совпадают в МСФО и РСБУ и даты начала и прекращения начисления амортизации нематериальных активов. Как уже отмечалось, в отличие от МСФО (IAS) 38 по ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих активов к бухгалтерскому учету (а не с того момента, когда эти нематериальные активы становятся доступными для использования). Амортизационные отчисления по нематериальным активам согласно ПБУ 14/2007 прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этих активов с бухгалтерского учета (а не на более раннюю из двух дат: а) на дату классификации данных активов как предназначенных для продажи или б) на дату прекращения их признания — как это предусмотрено МСФО (IAS) 38).

Срок полезного использования нематериальных активов

При признании нематериального актива организация должна определить, является ли срок полезной службы актива ограниченным или неограниченным, и, в первом случае установить продолжительность или количество единиц производства или аналогичных единиц, составляющих этот срок. Организации надлежит рассматривать нематериальный актив как имеющий неограниченный срок полезной службы, если анализ всех соответствующих факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого, как ожидается, данный актив будет генерировать чистые притоки денежных средств в эту организацию.

При определении срока полезной службы нематериального актива бухгалтеру необходимо учесть множество факторов, включая:

1. предполагаемое использование актива организацией, а также способность другой группы менеджеров эффективно управлять этим активом;

2. типичный жизненный цикл для актива и публичную информацию об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;

3. технические, технологические, коммерческие или другие типы устаревания и т.д. и т.п

В отношении нематериальных активов, возникающих из юридических прав, в стандарте отдельно оговаривается, что срок полезной службы не должен превышать периода действия таких прав, но может быть короче.

НМА с ограниченным сроком полезной службы амортизируется. НМА с неограниченным сроком полезной службы не подлежит амортизации. Срок полезной службы неамортизируемого нематериального актива должен анализироваться в каждом периоде на предмет выяснения, продолжают ли события и обстоятельства обеспечивать правильность оценки, согласно которой данный актив имеет неограниченный срок полезной службы. В случае отрицательного ответа, изменение в оценке срока полезной службы с неограниченного на ограниченный подлежит отражению в учете как изменение в бухгалтерской оценке.

Срок и метод начисления амортизации

Учету амортизации в МСФО посвящена часть стандарта IAS 16.

Под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Обычно амортизация прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период.

Это обозначает, что под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости амортизируемого объекта на готовый продукт. Амортизация признается даже в том случае, если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

Не менее важно также исчисление или определение срока полезной службы амортизируемого актива на основе учета следующих факторов:

Ожидаемого физического износа;

Юридических ограничений на использование актива;

Других ограничений на использование актива. Надо отметить, что МСФО в обязательном порядке предполагает систематический периодический пересмотр сроков полезного использования амортизируемых активов или их групп.

МСФО предполагает периодический пересмотр сроков полезного использования амортизируемых активов или их групп, по крайней мере, обязательно в конце каждого финансового года, причем, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, то изменения в обязательном порядке отражаются в учете и финансовой отчетности как изменения в расчетной оценке, согласно стандарту IAS 3 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» МСФО.

Установление срока службы актива должно основываться на опыте работы с аналогичными активами, из чего вытекает применение метода аналогии при осуществлении практической работы и фактических расчетов, а не только при осуществлении анализа деятельности.

Однако в случае появления абсолютно нового актива, основанного на новой технологии, или используемого для производства новой продукции или оказания нового вида услуг рассчитать показатель срока службы достаточно сложно, но, тем не менее, необходимо.

Особенно важно точно знать, что срок полезной эксплуатации или использования актива не обязательно равен сроку физического существования актива. Он может отличаться, и значительно. Прежде всего, он может быть короче, поскольку кроме физического износа, зависящего от эксплуатационных факторов (количества смен использования актива, программы ремонта и обслуживания) необходимо использование и других факторов и, прежде всего, морального износа, вызванного:

технологическими изменениями и усовершенствованиями производства;

изменениями на рынке спроса на объем товаров или услуг, производимых с помощью данного актива;

юридическими ограничениями, такими как срок аренды.

Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива.

Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. Это изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции. Метод линейной амортизации основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается. Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчётного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Читайте так же:  Положение о коммерческой тайне (образец)

Как определить срок полезного использования НМА

Если вы приобрели нематериальный актив, например, товарный знак, то для целей налога на прибыль самостоятельно установить срок его полезного использования вы не вправе. Минфин России подчеркивает, что НК РФ не предусматривает такой возможности (Письмо Минфина России от 27.05.2016 № 03-03-06/1/30730). Поэтому для целей:

  • налога прибыль установите срок исходя из срока действия исключительного права на товарный знак указанного в свидетельстве о регистрации данного товарного знака;
  • бухгалтерского учета срок определите в месяцах периода, в течение которого вы предполагаете использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Если вы применяете МСФО, то о сроке полезного использования НМА по международным стандартам вы можете узнать из нашего материала «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения».

Амортизация нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации (amortization). При этом начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Исчисление срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

  • ? срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
  • ? ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срока деятельности организации.

Как и в случае основных средств, в зависимости от выбранного метода амортизации срок полезного использования может выражаться как в единицах времени (месяцах), так и исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта нематериальных активов.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется. В случае существенного изменения периода времени, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие при этом корректировки отражаются в учете и отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Финансовый словарь

Финансовый словарь — включает наиболее часто употребляемые термины современной финансовой и банковской практики. Особое внимание уделено терминологии финансового анализа, а также финансового менеджмента. Финансовый словарь рассчитана на широкий круг читателей, работающих в разных сферах бизнеса, студентов, учащихся и преподавателей. Он окажется полезной всем, кто стремится расширить свои представления о современных финансах и желает чувствовать себя уверенно в профессиональной деловой жизни.

Для навигации по Финансовому словарю используйте алфавитное меню:

Как организации определять срок полезного использования нематериальных активов, удостоверенных патентом?

Исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы удостоверяются патентами (ст. 1346 ГК РФ). Для целей налогообложения прибыли такие права являются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ), расходы на создание или приобретение которых списываются путем начисления амортизации.

Для начисления амортизации по нематериальным активам организации требуется правильно определить срок их полезного использования. В рассматриваемом Письме Минфин России разъясняет, как рассчитать срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на изобретение.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, иных ограничений по срокам использования в соответствии с законодательством, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если определить срок полезного использования объекта НМА невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Поскольку в соответствии с законодательством РФ срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде данного права также должен быть равным 20 годам, как отмечено в Письме. При этом налогоплательщик вправе начислять амортизацию по такому нематериальному активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию.

Проблема, с которой в данном случае могут столкнуться организации, заключается в следующем. Действительно, амортизация по нематериальному активу может начисляться только после ввода его в эксплуатацию. Но для этого организация должна получить патент на изобретение — п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что для признания нематериального актива необходимы надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности.

Срок действия патента (20 лет — для изобретений, 10 лет — для полезных моделей, 15 лет — для промышленных образцов) исчисляется не со дня выдачи патента, а с даты подачи первоначальной заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ). От момента подачи заявки на выдачу патента до его получения проходит некоторое время, как минимум несколько месяцев. Поэтому, если следовать рекомендациям финансового ведомства, организация должна установить срок полезного использования НМА в виде исключительного права на изобретение, равный 20 годам, но начислять амортизацию по нематериальному активу вправе при этом только после получения патента. В таком случае срок действия патента истечет раньше, чем установленный срок полезного использования. Отметим, что формально после окончания срока действия патента прекращается действие самого исключительного права, нематериальный актив «исчезает», и организация не имеет права начислять по нему амортизацию. Часть расходов в таком случае останется непризнанной.

Поэтому отметим, что срок полезного использования НМА, удостоверенного патентом, можно определить и по-иному. В п. 2 ст. 258 НК РФ речь идет о том, что данный срок рассчитывается «исходя из срока действия патента», но не говорится, что этот срок должен быть равным сроку действия патента. Следовательно, на тот момент, когда патент получен, организация, вводя НМА в эксплуатацию, вправе определить срок полезного использования как период с момента получения патента до даты окончания срока его действия.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизируются. Стоимость нематериальных активов (НМА), признанных амортизируемом имуществом в целях исчисления налога на прибыль, списывается на расходы через амортизацию и в налоговом учете. Об установленных бухгалтерским и налоговым законодательством способах начисления амортизации НМА расскажем в нашей консультации.

Читайте так же:  Ндс при экспорте товаров

Бухгалтерские способы амортизации НМА

В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется способами (п. 28 ПБУ 14/2007 ):

  • линейный способ (I);
  • способ уменьшаемого остатка (II);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (III).

Способ амортизации конкретного объекта НМА организация устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива. Если оценить будущие экономические выгоды от НМА достоверно нельзя, применяется линейный способ амортизации.

При этом выбранный способ начисления амортизации НМА может быть изменен, если расчет будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов существенно изменился (п. 30 ПБУ 14/2007 ).

Представим в таблице, как рассчитывается ежемесячная сумма амортизации (НМАМ) по объекту нематериальных активов при всех трех способах (п. 29 ПБУ 14/2007 ):

I II III
НМАМ = СП(Р) / СПИ НМАМ = ОМ * К / СПИО НМАМ = СП * VМ / VСПИ

СП(Р)– первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА;

СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах;

ОМ– остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО — оставшийся СПИ в месяцах;

СП – первоначальная стоимость НМА;

VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.

Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007 ).

Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации.

Примеры расчета сумм амортизации

Приведем примеры расчета в бухгалтерском учете организации величины ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 172 800 рублей, принятому к учету 27.06.2017. СПИ по объекту НМА установлен равным 3 года.

I. Линейный способ:

НМАМ = 172 800 / 36 = 4 800 (рублей)

В том случае, если объект не будет переоценен, а СПИ и способ амортизации не будут пересмотрены, ежемесячно, начиная с июля 2017 года, в течение 36 месяцев в бухгалтерском учете организации будет отражаться амортизация в размере 4 800 рублей.

II. Способ уменьшаемого остатка:

Предположим, что организация установила коэффициент ускорения, равный 2.

Таким образом, за июль 2017 года сумма начисленной амортизации составит:

НМА7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (рублей)

За август 2017 года сумма месячной амортизации уменьшится:

Видео (кликните для воспроизведения).

НМА8 = (172 800 – 9 600) * 2 / 35 = 9 326 (рублей)

За сентябрь 2017 года:

НМА9 = (172 800 – 9 600 – 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (рубль) и т.д.

III. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

Предположим, что объем продукции, планируемой к производству благодаря использованию объекта НМА, за 3 года составит 950 000 штук.

Например, за июль 2017 года фактический объем производства составил 7 000 шт., а за август — 38 000 шт.

Следовательно, амортизация за июль 2017 года составит:

[2]

НМА7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (рубля)

А за август 2017 года:

НМА8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (рублей)

Методы амортизации в налоговом учете

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль всего два (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

По НМА со сроком полезного использования свыше 20 лет необходимо применять исключительно линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам организация может выбрать: использовать также линейный метод или применять к ним всем нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет (п.п.1, 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация по НМА начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного способа начисления амортизации нематериальных активов сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту аналогично описанному выше линейному методу в бухучете.

При нелинейном же методе ежемесячная амортизация рассчитывается по каждой амортизационной группе в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

НМАМГ = Б * К / 100,

где НМАМГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Месячные нормы амортизации для каждой амортизационной группы установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ и составляют, к примеру, для 1-ой амортизационной группы – 14,3%, а для 7-ой – 1,3%.

Учет амортизации НМА. Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования

Читайте также:

  1. Амортизация ОПФ. Нормы амортизации.
  2. Кредит 02в размере начисленной амортизации оформляется признание доходов Дебет 98/безвозмездные поступленияи Кредитсчета 91/1.
  3. Лекция №2. Тема: Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов, Учет амортизации нематериальных активов».
  4. Линейный способ начисления амортизации
  5. Методы начисления амортизации
  6. Методы начисления амортизации основных средств
  7. Методы начисления и учет амортизации
  8. Порядок начисления амортизации
  9. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете
  10. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  11. Порядок расчета и учет амортизации ОС
  12. Правила оценки и переоценки нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

Не начисляется амортизация по НМА:

— с неопределенным сроком полезного использования;

При принятии НМА к бухгалтерского учету организация обязана определить срок его полезного использования.

Выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации), является сроком полезного использования.

Для отдельных видов НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Читайте так же:  Разрешение на торговлю

Если по НМА невозможно надежно определить срок полезного использования, то они считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования НМА осуществляется исходя:

— из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

— из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования НМА не может превышать срока деятельности организации. Срок полезного использования НМА должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. При существенном изменении продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования уточняется. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 по НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Уточнен порядок определения суммы амортизации НМА. Вместо расчета годовой суммы амортизации, предусмотренного ПБУ 14/2000, новое Положение ориентировано на определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений.

Способами определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА являются:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По новому Положению ежемесячная сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования актива. В случае переоценки НМА для расчета амортизационных отчислений вместо фактической (первоначальной) должна использоваться текущая рыночная стоимость.

Линейный способ использует большинство организаций как самый надежный, его не надо подтверждать расчетами. Определение срока полезного использования в месяцах (а не в годах) способствует упрощению расчета ежемесячной суммы амортизации. При этом отпадает необходимость определения нормы амортизации и дополнительного расчета месячной суммы амортизации.

Пример 1.Организация приобрела НМА стоимостью 800 000 руб. и установила ему срок полезного использования 60 мес. Амортизация рассчитывается линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации составит 13 333,33 руб./мес. (800 000 руб. : 60 мес.).

Изменен порядок расчета суммы амортизации способом уменьшаемого остатка. При использовании этого способа для расчета амортизации НМА организация получила право применения коэффициента ускорения амортизации (не выше 3). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца. Данную величину делят на оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Важно отметить, что приведенная формула позволяет полностью списать первоначальную стоимость НМА в установленный срок. Формула данного способа, который был приведен ранее в ПБУ 14/2000, не позволяла это сделать.

В виде формулы расчет амортизации с помощью данного метода можно представить так:

Амортизация за месяц = Остаточная стоимость на нач. месяца : Оставшийся срок полезного использования в месяцах × k,

где k — установленный организацией коэффициент (не выше 3).

Пример 2.Приобретенный НМА стоимостью 800 000 руб. амортизируется способом уменьшаемого остатка в течение срока полезного использования 60 месяцев. Организация применяет повышающий коэффициент 3.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:

1-й месяц: 800 000 руб. : 60 мес. х 3 = 40 000 руб.;

2-й месяц: (800 000 руб. — 40 000 руб.) : 59 мес. х 3 = 38644,07 руб.;

3-й месяц: [(800 000 руб. — 40 000 руб.) — 38644,07 руб.] : 58 мес. х 3 = 37311,51 руб.;

4-й месяц: ([(800 000 руб. — 40 000 руб.) — 38 644,07 руб.] — 37311,51 руб.) : 57 мес. х 3 = 36002,34 руб. и т.д.

Порядок начисления амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) остался таким же, как и в ПБУ 14/2000. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Иными словами, сумму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

Амортизация за месяц = V х C / Оп,

где V — натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц; C — фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериальных активов; Oп — предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта НМА.

Пример 3.Приобретенный НМА стоимостью 800 000 руб. амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Планируется использование актива при производстве 240 единиц продукции. В первом году произведено 50 единиц, во втором — 60 ед.; в третьем — 70 ед.; в четвертом — 60 ед.

Сумма начисленной амортизации за 1 год составит 166 666,67 руб. = (800 000 : 240 ед. х 50 ед.); второй и четвертый — 200 000 руб. = 800 000 : 240 ед. х 60 ед.; третий — 233333,33 руб. = 800 000 : 240 ед. х 70 ед.

Способ амортизации выбирается организацией не произвольно, а исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Однако, если такой расчет не является надежным, то амортизация начисляется линейным способом.

С 01.01.2008 способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания данного актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В соответствии с п. 32 ПБУ амортизационные отчисления по НМА прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

[1]

Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Читайте так же:  Как проверить гтд по номеру онлайн

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2007.

Дата добавления: 2014-01-05 ; Просмотров: 677 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Порядок определения сроков полезного использования нематериальных активов

Читайте также:

  1. I] «Изменить порядок интегрирования».
  2. W. Stern (1980) предложил метод определения жировой прослойки у спортсменов.
  3. АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
  4. Алгоритмы распределения памяти без использования внешней памяти
  5. Альтернативные издержки появляются, когда мы выбираем один способ использования ограниченных ресурсов и отвергаем другой.
  6. Амортизация. Способы начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов.
  7. Анализ выполнения норм и порядок их пересмотра
  8. Анализ и оценка уровня использования МТП и системы машин
  9. Анализ использования материальных ресурсов
  10. Анализ использования материальных ресурсов
  11. Анализ использования основных производственных средств
  12. Анализ использования рабочего времени

Сроком полезного использования нематериального актива в соответствии с пунктом 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования нематериальных активов согласно пункту 26 ПБУ 14/2007 определяется организацией исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов на основании пункта 25 ПБУ 14/2007 срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Таким образом, ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность использования различных исходных данных для определения сроков полезного использования нематериальных активов.

Так, срок полезного использования товарных знаков определяется исходя из срока действия свидетельства на данный товарный знак, а срок полезного использования промышленного образца может быть установлен исходя из количества изделий, которые будут произведены при использовании данного образца, и т. п.

Определение срока полезного использования исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности не вызывает вопросов, поскольку в таких случаях у организации имеется документ, определяющий дату начала и дату окончания срока использования данного актива.

Порядок определения срока полезного использования нематериальных активов исходя из ожидаемого срока, в течение которого организация может получать доход, так же как и порядок определения срока полезного использования нематериальных активов исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого актива, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Срок полезного использования нематериального актива в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2007 ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация также ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки также отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Таким образом, в учетной политике организации должны быть указаны:

• порядок определения срока полезного использования в отношении различных объектов нематериальных активов;

• порядок определения ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать доход. Мы рекомендуем предусмотреть составление соответствующей службой (которой будет непосредственно использоваться нематериальный актив — отдел сбыта, отдел главного технолога и т. п.) заключения о сроке использования нематериального актива с соответствующим обоснованием такого срока. Данное заключение должно быть утверждено руководителем и представлено в бухгалтерию организации для установления срока полезного использования актива и, соответственно, заполнения формы № НМА-1;

• порядок определения количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива. В данной ситуации также должен быть составлен обоснованный расчет натуральных показателей соответствующей службой организации. Впоследствии данный расчет должен быть утвержден руководителем организации и представлен в бухгалтерию;

• порядок проверки сроков полезного использования нематериальных активов на необходимость их уточнения.

При этом следует иметь в виду, что статьей 258 НК РФ не предусмотрена возможность использования натуральных показателей при определении сроков полезного использования амортизируемого имущества. Следовательно, в целях унификации учетных процессов и снижения их трудоемкости предпочтительно данный метод не применять и для целей бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-04 ; Просмотров: 1099 ; Нарушение авторских прав? ;

Видео (кликните для воспроизведения).

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источники


  1. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный). — М.: Деловой двор, 2011. — 120 c.

  2. Щепина, Анастасия Петровна Римское право. Шпаргалка / Щепина Анастасия Петровна. — М.: РГ-Пресс, Оригинал-макет, 2016. — 757 c.

  3. Ошо Зрелость. Ответственность быть самим собой / Ошо. — М.: СПб: Весь, 2013. — 185 c.
  4. /oli>

    Срок полезного использования нематериальных активов
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here