Специальные режимы налогообложения

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальные налоговые режимы разработаны в качестве меры поддержки малого и среднего бизнеса, чтобы снизить налоговую нагрузку и упростить подготовку отчетности.

[2]

Упрощенная система налогообложения (УСН)

В отношении налога на имущество освобождение не действует в отношении объектов недвижимости, налоговая базой по которым служит кадастровая стоимость.

6% — если налогоплательщик выбирает объектом налогообложения доходы предприятия.

[1]

15% — если налогоплательщик выбирает объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом законами субъектов Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

• годовой доход не более 60 миллионов рублей,
• штат сотрудников не более 100 человек,
• остаточная стоимость основных средств не более 100 миллионов рублей,
• доля участия в организации других юридических лиц не более 25%.

Кроме того, для предприятий некоторых видов деятельности предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов в ФСС и ФФОМС, а также снижение тарифа по взносам в ПФР.

Видео (кликните для воспроизведения).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Для расчета единого налога базовая доходность умножается на два корректирующих коэффициента.

Базовая доходность по каждому виду деятельности установлена как фиксированная сумма Налоговым кодексом РФ. Значение коэффициентов может меняться в зависимости от экономической ситуации в стране или регионе. Коэффициент-дефлятор устанавливает Правительство РФ, он применяется на всей территории страны. Корректирующий коэффициент базовой доходности учитывает особенности ведения бизнеса, его устанавливают власти муниципальных образований (городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ).

ЕНВД разрешается использовать только для определенных видов деятельности:

• розничная торговля;
• общественное питание;
• бытовые, ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• распространение и (или) размещение рекламы;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• услуги стоянок.

Если предприятие занимается другими видами деятельности, то по ним необходимо вести отдельный учет, чтобы иметь возможность отдельно рассчитывать налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организации.

Помимо ограничения по виду деятельности, для применения режима ЕНВД существует еще два ограничения. Поскольку это льготный режим, предназначенный для поддержки малого и среднего бизнеса, его могут использовать предприятия, на которых работает не более 100 человек. Кроме того, если речь идет об организации, то доля участия других юридических лиц у нее не должна превышать 25%.

Помимо ограничения по виду деятельности, для применения режима ЕНВД существует еще два ограничения. Поскольку это льготный режим, предназначенный для поддержки малого и среднего бизнеса, его могут использовать предприятия, на которых работает не более 100 человек. Кроме того, если речь идет об организации, то доля участия других юридических лиц у нее не должна превышать 25%.

ЕНВД можно использовать одновременно с другими специальными налоговыми режимами: упрощенной системой налогообложения и единым сельскохозяйственным налогом.

Разрешается вычитать из суммы налога расходы на обязательные страховые взносы за работников в социальные фонды — Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). При этом учитывать можно только страховые взносы за работников, занятых видом деятельности, который подпадает под режим ЕВНД.

Снижать сумму ЕНВД за счет вычета страховых взносов можно не больше, чем на 50%.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Для расчета единого налога ставка умножается на налоговую базу. Налоговой базой признается денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.

ЕСХН не могут применять организации, если они занимаются только переработкой сельскохозяйственной продукции, но не занимаются ее производством. Также не вправе применять ЕСХН организации, которые производят подакцизные товары.

Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах.

Разрешается вычитать из суммы налога расходы на обязательные страховые взносы за работников в социальные фонды — Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы: понятие и общая характеристика

Статья 23 НК устанавливает обязанность каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги. Перечень подлежащих уплате федеральных, региональных и местных налогов содержится в ст. 13–15 НК РФ. Совокупность предусмотренных законодательством о налогах и сборах обязательных платежей составляет так называемый общий режим налогообложения. Наряду с общим налоговым режимом НК РФ предоставляет налогоплательщику право перейти на систему налогообложения в виде специального налогового режима.

Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, применяемый в случаях и в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ.

• 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• 2) упрощенная система налогообложения;
• 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• 5) патентная система налогообложения.

Данный перечень специальных налоговых режимов также закреплен в ст. 18 НК РФ. Кроме того, в части второй НК РФ содержится самостоятельный раздел, посвященный юридическому составу каждого вида специальных налоговых режимов.

Установление специальных налоговых режимов в законодательстве о налогах и сборах является важным направлением налоговой политики государства. Специальные налоговые режимы упрощают налоговую отчетность для налогоплательщиков, стимулируют приоритетные направления хозяйственной деятельности, поддерживают малый и средний бизнес, снижают налоговую нагрузку в отношении налогоплательщиков, увеличивают предпринимательскую активность и оптимизируют налоговое администрирование.

Законодательство о налогах и сборах по общему правилу устанавливает альтернативу для налогоплательщика в отношении применения общего режима налогообложения или специального налогового режима. Однако применять конкретный специальный налоговый режим могут только те субъекты, которые признаются налогоплательщиками данных налоговых режимов в соответствии с НК РФ.

Традиционная система налогообложения зачастую может быть сложной для мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей и требует привлечения дополнительных кадров для ведения бухгалтерского и налогового учета. Специальные налоговые режимы преследуют цель упростить порядок уплаты налогов путем сокращения числа налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет. Так, при заключении соглашения о разделе продукции налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога и налога на имущество организаций, а при уплате единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход налогоплательщик имеет право не платить налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц (за некоторыми исключениями, предусмотренными НК РФ).

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать понятие и виды специальных налоговых режимов; особенности применения и круг плательщиков системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога); особенности перехода на упрощенную систему налогообложения; особенности специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; особенности применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• • уметь использовать теоретические положения о специальных налоговых режимах для самостоятельного формулирования своей правовой позиции по налогово-правовым вопросам;
• • владеть понятийным и терминологическим аппаратом в части специальных налоговых режимов, совокупностью методологических приемов анализа правовой сущности налогово-правовых актов, касающихся применения специальных налоговых режимов, а также навыками самостоятельной работы с юридической литературой по этой тематике.

Понятие и виды специальных налоговых режимов

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах и иными актами законодательства о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой НК (ст. 18 НК). При установлении законодателем специальных налоговых режимов в особом порядке могут определяться обязательные элементы налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, ведь установление данных режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает продиктовано мотивами стимулирования и улучшения регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов (например, субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и т.д.).

В соответствии с положениями НК к специальным налоговым режимам отнесены:

• • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• • упрощенная система налогообложения;
• • патентная система налогообложения;
• • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (применительно до 31 декабря 2017 г.);
• • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) установлена гл. 26.1 части второй НК, вступившей в силу с 1 января 2002 г. Она ранее вводилась в действие на территории конкретного субъекта законом этого субъекта РФ об едином сельскохозяйственном налоге. Однако установленный правовой режим единого сельскохозяйственного налога не отвечал интересам организаций агропромышленного комплекса, не предоставляя реальных существенных послаблений налогового бремени по сравнению с общей системой налогообложения. Вопреки имевшимся первоначальным прогнозам аналитиков, этот налоговый режим не получил распространения в регионах, поэтому зимой 2003 г. рассматриваемая глава части второй НК была принята в новой редакции, которая действует с 1 января 2004 г.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход па уплату единого сельскохозяйственно- го налога или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в уведомительном порядке, предусмотренном НК.

Переход организации па уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает освобождение от обязанности по уплате трех налогов: налога па прибыль организаций (за исключением некоторых доходов); налога па имущество организаций; НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее – «таможенный НДС»), и др.).

Переход индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену следующих налогов: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением некоторых доходов); НДС (за исключением «таможенного НДС» и др.); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Другие налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются перешедшие на уплату этого налога сельскохозяйственные товаропроизводители:

• – организации;
• – индивидуальные предприниматели.

Кроме того, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

• 1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
• 2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
  • а) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
  • б) если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
  • в) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
• 3) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы), которые удовлетворяют условиям, указанным выше в подп. «б» и «в» п. 2.

Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• 1) производители подакцизных товаров;
• 2) организации игорного бизнеса;
• 3) казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период – календарный год (до 1 января 2004 г. налоговым периодом был квартал). Отчетным периодом является полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по нему производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если плательщик единого сельскохозяйственного налога в установленном порядке, до окончания календарного года уведомил налоговые органы о прекращении им предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, то налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем подачи такого уведомления о сложении с себя рассматриваемого специального налогового режима.

Налогоплательщики также обязаны по истечении налогового периода подавать в налоговые органы налоговые декларации. Организации представляют их по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – но месту своего жительства.

Глава 2. Специальные налоговые режимы

2.1. Общий и специальные режимы налогообложения

Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных НК и подлежащих уплате всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, считают общим режимом налогообложения (традиционной системой налогообложения).

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных или местных налогов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

В соответствии со ст.18 НКспециальные налоговые режимымогут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом.

К специальным налоговым режимам относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) – Глава 26.1 НК;

упрощенная система налогообложения (УСН) – Глава 26.2 НК;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – Глава 26.3 НК;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – Глава 26.4 НК.

Первый специальный налоговый режим могут добровольно выбрать организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии со ст. 346.2 НК.

Второй режим также добровольно применяют организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на это право в соответствии со ст. 346.12 НК.

Третий режим применяется налогоплательщиками, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации отдельные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.28 НКи облагаемые ЕНВД в соответствии с актами представительных органов местного самоуправления по месту осуществления деятельности.

Четвертый режим применяется организациями, являющимися инвесторами соглашений в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Сущность основных специальных режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) состоит в замене уплаты 3 налогов (из которых два – федеральные и один – региональный или местный), уплатой одного «единого» налога.

Рис. 4. Алгоритм выбора налогового режима

2.2. Единый налог на вмененный доход (енвд)

(Глава 26.3 НК, Решение Горсовета муниципального образования «г. Набережные Челны» от 25.09.2008 N 34/5)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК, но вводится в действие на территории муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов этих муниципальных образований. Данные органы также определяют конкретный перечень видов деятельности, подлежащий переводу на ЕНВД (из указанных в ст. 346.26 НК), и устанавливают значение корректирующего коэффициента К2.

Налогоплательщики – предприятия и организации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказания бытовых услуг (их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению).

оказания ветеринарных услуг;

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, и осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

распространения рекламы с использованием рекламных конструкций и ее размещения на транспортных средствах;

оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

Видео (кликните для воспроизведения).