Содержание
- 1 Юридическая консультация.
- 2 Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки
- 3 Проводки по 46 счету
- 4 Проводки по 45 счету
- 5 Рубрика: План счетов бухгалтерского учета Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и примеры для чайников
- 6 Проводки по 46 счету
- 7 Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
- 8 Счет 45 «Товары отгруженные»
Юридическая консультация.
Телефон: +7 920-985-9888.
2.1. Особености учета в строительстве с использованием счета 46.
По правилам бухгалтерского учета выручка признается всегда по начислению.
Это отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от продаж». А момент признания выручки для налогового учета может быть в зависимости от принятой в организации учетной политики (по начислению, по кассовому методу, по УСН или по ЕНВД).
Однако существует очень интересный и экономичный учет в строительстве с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Особенностью использования счета 46 является тот факт, что выручка и для бух–галтерского и для налогового учета признается не по начислению, не по кассово–му методу, а несколько иначе.
1. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения работ по акту, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по дого–вору право собственности наступает в момент оплаты выполненных по акту ра–бот заказчиком).
2. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения всех работ по договору, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по договору в целом заказчиком).
3. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент выполнения объекта в целом, но при условии оплаты всех работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по объекту в целом заказчиком). Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент перехода права собственности при сдаче объекта (по договору право собственности наступает в момент сдачи объекта в эксплуата–цию заказчику).
Использовать все эти варианты признания выручки позволяет применение в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». До момента признания выручки в первом случае выполненные этапы работ отражаются по кредиту счета 46. После поступления оплаты за выполненные работы, т. е. в мо–мент перехода права собственности, зачитывается выручка, которая отражается по кредиту счета 90.1 и дебету счета 46.
В остальных случаях выручка переносится на кредит счета 90.1 в тот момент, когда она признается по принятой в организации учетной политике.
Следует отметить, что такое признание выручки как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета очень прогрессивно для российского учета и зна–чительно сближает наш учет с международными стандартами. Согласитесь сами, ведь в момент признания выручки у нас уже будут сформированы все расходы по данному объекту или этапу работ, а это значит, что и прибыль будет справедли–вой и окончательно определенной. А в этот момент не грех и поделиться с бюдже–том этой прибылью в виде налога на прибыль.
Кроме того, такой учет значительно сближает бухгалтерский и налоговый уче–ты и ставит учет в организации на более высокую ступень.
Все поступления денежных средств от заказчика до момента признания вы–ручки рассматриваются как авансы.
Рассмотрим на примере ООО «Вектор» ведение бухгалтерского учета, налого–вого учета и отчетности с использованием счета 46, а также элементы управлен–ческого учета.
Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки
Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.
Счет 46 в бухгалтерском учете
По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:
Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.
Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»
Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:
Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
46 | 90 | Отражается стоимость завершённого этапа работ | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
62 | 46 | Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) | Бухгалтерская справка |
62 | 46 | Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. | Банковская выписка |
Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда
Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- расходы на строительство – 180 000руб.;
- период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
- аванс (до начала работ) – 110 000 руб.
По итогу декабря 2016 года:
- выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
- понесены расходы – 130 000 руб.
Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62 | 110 000 | Отражён полученный аванс от заказчика работ | Банковская выписка |
62 | 68 НДС | 18 780 | Начислен НДС с аванса | Счёт-фактура |
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 187 500 | Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
90.03 | 76.Н.1 | 28 602 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
90.02 | 20 | 130 000 | Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) | Бухгалтерская справка, |
Акт об оказании производственных услуг
Акт об оказании производственных услуг
Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Проводки по 46 счету
Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Порядок использования счета 46 бухгалтерского учета
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» имеет следующие субсчета:
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами:
Другие счета раздела 4
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)Счет 41. ТоварыСчет 42. Торговая наценкаСчет 43. Готовая продукцияСчет 44. Расходы на продажуСчет 45. Товары отгруженныеСчет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
3.2.4. Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):
а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;
б) по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.
An error occurred.
Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.
Бухгалтерские записи при использовании счета 46 приведены ниже.
Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество.
Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» имеет следующие субсчета:
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами:
Другие счета раздела 4
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)Счет 41.
Счет 46 в бухгалтерском учете
ТоварыСчет 42. Торговая наценкаСчет 43. Готовая продукцияСчет 44. Расходы на продажуСчет 45. Товары отгруженныеСчет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
В яких межах може бути віднесена на валові витрати вартість розданих зразків товарів, безплатно наданих послуг (при відрядженні за кордон)?
34. Збільшено розмір статутного капіталу акціонерного товариства на суму індекасації балансової вартості основних засобів:
Проводки по 45 счету
45 счет «Товары отгруженные» предназначен для учета реализованных товаров, выручка по которым признается позже момента отгрузки. Такие ситуации возможны при экспортных операциях, по комиссионным договорам или при передаче без регистрации права собственности.
45 счет — активный. Стоимость учитываемых на счете товаров складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке. Учет на этом счете ведется в разрезе мест нахождения (хранения) и объектов.
Фрагмент утвержденного Плана счетов, Раздел 4, Готовая продукция и товары
Операции по договорам комиссии
Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.
Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.
Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».
Пример операций по договору комиссии
Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.
Проводки по отгрузке товара со склада комитента
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
01 выбытие ОС 1 | 01 | Списание стоимости основного средства | 1200000 | Акт передачи ОС-1 |
02 | 01 выбытие ОС | Списание накопленной амортизации | 700000 | Акт передачи ОС-1 |
45 | 01 выбытие ОС | Списание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности | 500000 | Акт о реализации |
Проводки после регистрации права собственности
Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
45(76) НДС отлож. 2 | 68 | Начислен НДС к возмещению | 533898,30 | Счет-фактура |
Проводки по НДС при реализации
После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.
Основные проводки по счету $46$
Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:
- Дт $46$ – Кт $90$.
- Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
- Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.
По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.
Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Аналитический учет ведется по видам работ.
Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:
- Доход по стоимости объекта строительства
- Доход по стоимости работ по мере их готовности.
В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.
При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.
Пример применения счета $46$
Согласно договора подряда, выполнение работ предусмотрено в два этапа. Заказчиком подписан акт приемки-сдачи работ:
Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!
$1$-го этапа — $53$ млн. руб. $15$ марта,
Себестоимость работ – $46$ млн. руб.
$2$-й этап — $65$ млн. руб. $30$ июня.
себестоимость по второму этапу – $49$ млн. руб.
$15$ января заказчик перечисляет аванс $85$ млн. руб.,
окончательный расчет был произведен $01$ июля.
![]() |
Видео (кликните для воспроизведения). |
Подрядчик сделает следующие записи:
Январь:
Дт $51$ — Кт $62$А- $85$ млн. руб. — получение аванса от заказчика;
февраль-март
Дт $20$ — Кт $10$ ($70$, $69$ …) – $75$ млн. руб. — затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ — Кт $90.1$- $53$ млн. руб. — заказчику сдан первый этап;
Д $90.2$ — Кт $20$- $46$ млн. руб. – списание себестоимость работ, по первому этапу;
Дт $90.9$ — Кт $99$- $7$ млн. руб. – получен финансовый результат по первому этапу работ;
апрель-июнь
Дт $20$ — Кт $10$ ($70, 69$…)- $20$ млн. руб. — затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ — Кт 90.1- 65 млн. руб. – сдача второй этап работ;
Дт $90.2$ — Кт $20$- $49$ млн. руб. – списание себестоимость работ, второго этапа;
Дт $90.9$ — Кт $99$- $16$ млн. руб. – получен финансовый результат по второму этапу работ;
Дт $62$ — Кт $46$- $95$ млн. руб. – списание стоимости принятых заказчиком работ в целом;
Дт $62$А — Кт $62$- $85$ млн. руб. – учтен полученный аванс;
Дт $51$ — Кт $62$- $33$ млн. руб. – получение окончательного расчета.
Правила использования счета $46$
Инструкция по применению плана счетов указывает что по дебету счета $46$ учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в корреспонденции со счетом $90$ «Продажи».
Дебет счета отражает стоимость этапов, принятых заказчиком, вне зависимости была ли оплата этих этапов. Кредитование счета $90$ означает признание выручки, а указанные в ПБУ условия ее признания не содержат условия обязательной оплаты.
Из примера видно, что на счете $46$ в течении срока накапливалась информация о стоимости этапов. На момент окончания работ остаток по счету $46$ показывает договорную стоимость объекта в целом. Она будет списываться в дебет счета $62$. Счет $46$ выступает как операционный, счет-экран. Мнение об использовании счета противоречивы. Подрядчиком счет не должен использовать, последнего интересует договорная стоимость этапов работ (для определения финансового результата), общая стоимость ему не нужна.
Минусы использования счета $46$
Аргумент против использования счета $46$, в том что весь срок выполнения договора не нем имеется остаток, который постоянно увеличивается, при этом он является объектом налогообложения по налогу на имущество.
Так и не нашли ответ
на свой вопрос?
Просто напиши с чем тебе
нужна помощь
Проводки по 46 счету
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах. Например, в сфере строительства.
Счет является активным.
Применение счета 46
По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.
По окончании работ суммы с 46 счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.
Счет 46 является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.
Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:
- по объекту строительства;
- по виду выполненных работ.
В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.
Порядок применения счета
ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.
Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей 21 октября.
14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.
Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
62.1 | 62.2 | Отражен зачет аванса | 80000000 | Бухгалтерская справка |
Необходимость применения счета 46
Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.
У применения счета 46 есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.
Отражение в балансе
При поэтапной сдаче объекта не происходит переход права собственности. Следовательно, организация не может признать эти операции реализацией.
Полная сумма договора, отраженная по Дт 46 счета, по сути представляет собой выручку, но не предъявленную заказчику. Поэтому, эти начисления в Форме 1 попадают в состав прочих активов, то есть в строку 1260.
Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.
Специфика использования счета 46 в бухучете
Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.
Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:
- по объекту строительных работ;
- в зависимости от вида выполненного заказа.
В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.
В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.
После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.
Важные особенности
Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:
- о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
- о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
Бухгалтерские проводки со счетом 46
Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:
- Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
- Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
- Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
- Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
- Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.
Счет 45 «Товары отгруженные»
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
В пояснениях к счету 45 «Товары отгруженные» указаны два случая его применения. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть при
знана в бухгалтерском учете. Пять условий признания выручки перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:
• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции у хозяйствующего субъекта произойдет увеличение экономических выгод, так как он получил в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения (существует уверенность, что оплата будет произведена);
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые возникли или могут возникнуть в связи с этой операцией, могут быть определены (исчислены).
Если не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».
Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в Инструкции по применению Плана счетов, — передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента. Здесь в Инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при передаче товаров для продажи поверенному (по договору поручения) или агенту (по агентскому договору).
Счет 45 «Товары отгруженные» может использоваться и при сделках по договору мены, если организация первая отгружает товары своему контрагенту и договором мены не предусмотрен после этой операции переход права собственности на отгруженные ценности к контрагенту.
В сущности, счет 45 «Товары отгруженные» — это тот же счет 41 «Товары», но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще по-настоящему не проданы. Поэтому на
счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь ту же оценку, в которой они учитывались на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если же ценности отпускались непосредственно из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», или ценности списываются со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке.
Поскольку оценка ценностей на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск готовой продукции» и 20 «Основное производство» может уточняться на величину коммерческих расходов, уточняется и оценка ценностей, показанных на счете 45 «Товары отгруженные».
Если, с одной стороны, счет 45 «Товары отгруженные» напоминает счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», то, с другой стороны, этот счет обычно выступает альтернативным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так, если моментом реализации ценностей считается отгрузка товаров, а под реализацией понимается момент перехода права собственности, то дебетуется счет 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» и счет 45 «Товары отгруженные» не применяется, однако если после отгрузки право собственности не перешло к покупателю, то дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оказывается ненужным.
Ценности со счета 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнять счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда согласно договору поставки право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров. В подобном случае действует следующая корреспонденция счетов:
1. Отгружены товары покупателям, право собственности до их оплаты остается за продавцом:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары».
2. Получена выручка за проданные товары: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3. Признается выручка за проданные товары:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 90-1 «Выручка».
4. Списываются отгруженные товары:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».
Однако в этом случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выполняет формальную роль и бухгалтер вполне может обойтись без него.
![]() |
Видео (кликните для воспроизведения). |
Новым (по сравнению со старой Инструкцией) является указание разрезов аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные» по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Источники
Панов, В.П. Сотрудничество государств в борьбе с международными уголовными преступлениями: учеб пособие; М.: Юрист, 2011. — 160 c.
Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия; СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2011. — 142 c.
Борисов, А. Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по искам государственных органов / А.Н. Борисов. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007. — 272 c.
/oli>
Я Роман Петренко — юрист с 10 летним стажем работы в крупной торговой компании. Данный ресурс создан с целью личных заметок, но будет полезен широкому кругу пользователей, интересующихся или ищущим ответы на тему юридического права.
