Разработка сайта бухгалтерский и налоговый учет

Полезный материал в статье: "Разработка сайта бухгалтерский и налоговый учет" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Как правильно вести учет расходов на создание сайта

Законом №149-ФЗ, датированным 27 июля 2006 г., сайт определяется как комплекс программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по каналам интернета с привязкой к сетевым именам. Составляющие сайтов представлены:

  • контентом (статьи, обсуждения на ветках форумов);
  • программным блоком (обеспечивает работоспособность сайта и позволяет осуществлять управление ресурсом);
  • визуально-графическими элементами, формирующими наглядность материала и дизайн страниц.

Создание каждого блока структуры сайтов сопровождается материальными тратами. Чтобы ресурс заработал, надо:

  • разработать макет дизайна;
  • написать программный код;
  • сверстать страницы;
  • наполнить информацией;
  • приобрести доменное имя;
  • оплатить хостинг (арендовать место для сайта на сервере у выбранного провайдера).

СПРАВОЧНО! ГК РФ в ст. 1261 признает сайты набором программ для ЭВМ, дополненных информационными базами и графическими элементами. Все эти составляющие относятся к сфере действия авторского права. Исключительные права могут принадлежать разработчику или быть переданы заказчику услуг.

Расходы на создание сайта

Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов нематериальных активов. Это возможно при условии, что:

  • собственник ресурса обладает исключительными правами;
  • ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
  • сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
  • ресурс позволяет увеличить доходные поступления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Цена сайта из числа нематериальных активов списывается поэтапно посредством начисления амортизации. Формирование первоначальной стоимости происходит на основе фактических затрат, которые потребовались на стадии разработки и оптимизации.

ВАЖНО! В первоначальную стоимость не суммируются акцизы и НДС, страховые взносы на зарплату разработчиков.

В стоимость могут быль включены:

  • затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
  • размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
  • расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
  • материальные и другие траты.

Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход. Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг. Операции, направленные на продвижение сайта, в части понесенных затрат, причисляются к рекламным расходам. Они подлежат признанию в учете в полной сумме (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Основы бухгалтерского и налогового учета затрат на создание сайтов

При бухгалтерском учете расходов, напрямую связанных с разработкой сайта, необходимо опираться на нормы ПБУ 14/2007. Документ регламентирует особенности признания объекта нематериальным активом и утверждает правила отражения его в учетных операциях. Постановка на учет производится по первоначальной стоимости, к которой прибавляют цену приобретенного доменного имени. Такой алгоритм признания характерен и для налогового учета.

По стандартам бухгалтерского учета амортизация должна начисляться при условии, что можно достоверно определить предполагаемый период эксплуатации ресурса. Срок, отведенный для полезного использования, должен выражаться в полных месяцах. Если его нельзя идентифицировать, то по отношению к конкретному объекту амортизационные отчисления производиться не будут (п. 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете при невозможности фиксации срока пользования сайтом период по нормам п. 2 ст. 258 НК РФ будет равен 10 годам. Налоговый кодекс для программных продуктов предусматривает минимальный временной порог полезной эксплуатации – 2 года.

[3]

КСТАТИ, срок пользования активом надо регулярно пересматривать и при необходимости корректировать. При операциях по изменению периода эксплуатации сайта необходимо ориентироваться на сохранение возможности получать экономические выгоды от ресурса.

Затраты, понесенные субъектом хозяйствования в связи с приобретением или самостоятельной разработкой сайта, надо относить на 08 счет с детализацией по 5 субсчету. Когда сайт готов к запуску, итоговое значение его стоимости переносится бухгалтерской проводкой на 04 счет. При начислении амортизации будет задействован 05 счет.

Для налогового учета правило признания объекта нематериальным активом разнится с бухгалтерским методом. Налоговый кодекс причисляет сайты к НМА и амортизируемым активам, если стоимость его превышает 100 тысяч рублей. В бухгалтерском учете минимальный порог установлен на уровне 40 тысяч рублей. Ввод в эксплуатацию по учетным данным соответствует дню размещения сайта на просторах интернета.

Расходы по приобретению доменного имени могут быть отражены в учете разными способами:

  1. Если происходит первичная регистрация, то потраченные суммы увеличивают первоначальную стоимость актива. Название сайта не может приносить экономическую выгоду предприятию, поэтому его нельзя отражать в учете как самостоятельный актив.
  2. Если возникает необходимость перерегистрации доменного имени, эти затраты учитываются на счете 97 при условии постепенного списания средств в течение периода, на который были оформлены права пользования доменом.

Оплата счетов за выделение места на сервере (хостинг) и оказание услуг по техническому сопровождению бухгалтер отражает в качестве затрат по обычным видам деятельности. Налоговый учет предполагает их отнесение к группе прочих расходов. Если цель сайта – рекламирование компании, то расходы по созданию ресурса и его продвижению надо списывать как затраты рекламного характера (если ресурс не признан нематериальным активом).

В ситуациях с модернизацией сайтов расходы могут отражаться несколькими методами. Модернизационные мероприятия могут быть адаптивными или представлять собой полный комплекс действий. В первом случае в программный код вносятся незначительные корректировки, необходимые для поддержания работоспособности ресурса. При полной модернизации создается новая модификация программного продукта. Она должна быть выделена как отдельный актив. Затраты, понесенные предприятием в процессе создания сайта своими силами, не попадают в категорию объектов налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Проводки расходов на создание сайта

При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:

  • Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
  • Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
  • Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
  • Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
  • Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
  • Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.
Читайте так же:  Транспортный налог – кбк

Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:

  • Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
  • Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
  • Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
  • Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
  • Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.

При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.

Разработка сайта: бухгалтерский и налоговый учет

Расходы на создание сайта для налога на прибыль учитывайте как НМА, если сумма затрат превысила 100 000 руб.

Срок полезного использования сайта установите сами, минимальный срок — 24 месяца п. 2 ст. 258, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ . Затраты на сайт дешевле 100 000 руб. спишите в расходы единовременно — на дату подписания акта с компанией-разработчиком.

В бухучете любой сайт — НМА. Но если затраты на его создание незначительны, исходя из принципа рациональности можете списать их единовременно.

Плату за хостинг и периодическую регистрацию домена включайте в расходы единовременно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Плата за продвижение сайта — это ненормируемые рекламные расходы.

Создание сайта — бухгалтерский и налоговый учет

Создание сайта — бухгалтерский и налоговый учет

Опишите причину своей жалобы

Здравствуйте!

ИП (УСН) арендует домен и хостинг. Так же у него имеется разработанный интернет-сайт, который никак не зарегистрирован. В дальнейшем ИП планирует получать доход либо от данного интернет-сайта.

Как учесть данный интернет-сайт в БУ и НУ (сформировать первоначальную стоимость и т.д.).

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

К расходам на создание сайта относится, в частности, стоимость:

— работ (услуг) по созданию сайта;

— затрат на регистрацию доменного имени сайта;

— платы за использование доменного имени сайта;

Для целей бухгалтерского и налогового учета (как при ОСН, так и при УСН) расходы на создание сайта являются затратами на создание НМА (Письма Минфина от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136). Эти расходы, а также расходы на обновление сайта и пролонгацию регистрации (перерегистрацию) доменного имени, учитываются аналогично расходам на создание (приобретение) и обновление программного обеспечения (ПО), на которое у организации есть исключительное право (Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121). Срок полезного использования сайта и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется организацией самостоятельно, но в налоговом учете не может быть меньше 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 26 ПБУ 14/2007).

Учет расходов организации на создание Интернет – сайта

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами и рекламы собственной продукции. Если на сайте содержится информация, призванная формировать интерес к организации, к продаваемым товарам, работам, услугам, то рекламный характер информации очевиден. При этом доступ к информации имеет неопределенный круг лиц – пользователей сети Интернет, то есть присутствует и этот признак рекламы.

Таким образом, сайты организаций, занимающихся производством, торговлей и оказанием услуг, практически всегда будут иметь рекламный характер. Исключение будут составлять только те организации, которые размещают информацию не о себе. Это могут быть сайты средств массовой информации, организаций, оказывающие информационные услуги. Рекламными расходами в этом случае будут являться затраты организации на продвижение сайта – часть платы провайдеру за информационное пространство на сервере, оплата услуг программистов по пополнению собственной рекламной информации на сайте и так далее. Но при этом из первичных документов должно следовать, что именно за эти услуги была произведена оплата.

Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами. Это создание web-страницы и web-сайта.

На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.

Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры. В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.

После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.

Бухгалтерский учет расходов на создание сайта в сети интернет

Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как НМА (пункт 4 ПБУ 14/2000).

Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К таким расходам относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.

[2]

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Читайте так же:  Учет шин в бухгалтерском учете

Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.

Программисты организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.

Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.

Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.

ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.

Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).

Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.

Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».

Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет — сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).

Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.

На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ САЙТА В СЕТИ ИНТЕРНЕТ

Напомним, если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, то организация учитывает созданный сайт как нематериальный актив.

Согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как НМА определяется из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учесть расходы, связанные с созданием сайта, можно только включив их в стоимость этого НМА и погашать ее путем начисления амортизации.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги) соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ – экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.

При этом, если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

Читайте так же:  Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов

Организации, применяющие метод начисления признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ:

«Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса».

Видео (кликните для воспроизведения).

Организации, применяющие кассовый метод – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ):

«амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса».

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. При этом моментом ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет.

Если сайт не является НМА, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

Создание сайта в Интернете, на котором размещена информация об организации и выпускаемой ею продукции, все расходы по созданию сайта и его поддержке относятся к рекламным расходам. Такая позиция изложена и в Письме УМНС по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/25025 . Причем необходимо разделять расходы, учитываемые единовременно (создание сайта) и расходы, которые следует учитывать в течение срока действия договора (поддержка сайта).

Более подробно с вопросами, касающимися рекламных расходов организации и учета спонсорской помощи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «рекламные расходы. Спонсорская помощь»

Как учитываются услуги хостинга?

В феврале наша фирма заключила договор с «Хостинг Центром» на услугу хостинга на 1 год. Мы перечислили аванс (за 1 год), который отразили по дебету счета 60. Правильно ли услуги хостинга отражать на 44 или 20 счете, без использования 97 счета?

Вначале определимся, что такое хостинг. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности 029-2007 определяет web-хостинг как хранение данных в сети Интернет.

Хостинг — это услуга по размещению сайта заказчика на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету. При этом провайдер не только предоставляет в аренду собственные ресурсы аппаратных средств (дискового пространства, оперативной памяти, процессорного времени и т.д.), а берут на себя поддержку и сопровождение работоспособности информационного ресурса клиента, в том числе обеспечивают его регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.

Организации, оказывающие услуги связи, руководствуются положениями главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг». Следовательно, предоставление услуг связи осуществляется провайдером в рамках договора оказания услуг, по которому в соответствии со статьей 779 ГК РФ исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с действующим законодательством услуга представляет собой действие, осуществляемое по заказу и не имеющее во многих случаях материального результата.

Предварительная оплата услуг (авансы выданные) не признаются расходами (п. 3 ПБУ 10/99).

Текущие расходы организации на оплату услуг по размещению и администрированию сайта (хостинга) и получению доступа в Интернет могут быть отнесены в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (счета 20, 26, 44) по элементу «Прочие затраты» (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для признания расходов необходимо выполнение условий пункта 16 ПБУ 10/99. Во-первых, расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Во-вторых, сумма расхода может быть определена. В-третьих, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (например, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Определение понятия расходов будущих периодов содержится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельно и списываются в течение периода, к которому относятся. Порядок списания организация устанавливает самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) и закрепляет в учетной политике.

До момента фактического оказания услуги по аренде перечисленные денежные средства по договору аренды имущества нельзя определить как расходы будущих периодов, а можно квалифицировать только как предварительную оплату и учесть на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

По окончании каждого месяца при получении от провайдера акта выполненных работ нужно списывать соответствующую часть выданного аванса на расходы.

При наличии счета-фактуры, выставленного провайдером, пользователь имеет право на вычет суммы НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что сайт используется пользователем в деятельности, облагаемой НДС.

Расходы на услуги хостинга подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпунктов 18, 25, 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ расходы на услуги хостинга признаются в налоговом учете на последний день отчетного (налогового) периода.

Если провайдеру перечисляется единоразовый платеж, то его следует «растянуть» по периодам, в течение которых услуги хостинга будут потреблены, т.е. следует учитывать эти расходы равномерно в течение срока действия договора (п. 1 ст. 272 НК РФ).

На вопрос отвечала
Л.П. Фомичева,
аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ

Интернет-сайт: учет расходов на создание и обновление

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, N 16

В современном мире всемирная сеть обмена данными (Интернет) играет очень значимую роль. С помощью страниц в сети Интернет, или, как их называют, интернет-сайтов (или веб-сайтов), различные компании и фирмы размещают информацию о себе, рекламируют свои товары, продукцию и услуги, а также продают их.

Читайте так же:  Курьерская доставка

В такой ситуации перед бухгалтерами встают различные вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету расходов на создание сайтов, а также затрат на их поддержку.

Правовые аспекты создания интернет-сайта

В настоящее время определение интернет-сайта действующим законодательством не дано. Между тем интернет-сайт представляет собой совокупность интернет-страниц, связанных между собой, представленных в виде документов и расположенных по определенному адресу. Страницы содержат информацию о конкретной организации, фирме или лице, имеют определенную структуру и содержание, специальные ссылки (гиперссылки).

Таким образом, сайт представляет собой совокупность содержательной части и технической части.

Содержательная часть — это различная информация в электронной форме, которая наполняет сайт.

Совокупность информации составляют графические, текстовые, аудио- и видеосимволы. Обычно на сайтах информация включает в себя сведения о контактах с организацией, описание компании, ее продукции, товаров, работ, услуг, определенные информационные статьи, интересные для пользователя, и др.

Техническая часть — это программное обеспечение, необходимое для успешной работы сайта, так называемый движок сайта.

Иными словами, техническая часть сайта — это комплекс программ для ЭВМ и база данных.

Согласно ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ называют представленную в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ст. 1260 ГК РФ).

Программы для ЭВМ в соответствии со ст. 1259 ГК РФ относятся к объектам авторских прав и охраняются как литературные произведения. База данных также является объектом авторского права в качестве составного произведения (п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного, содержательная часть сайта, то есть контент сайта (рисунки, текст, фотографии, чертежи и др.), также охраняется авторским правом.

Учет затрат на создание сайта

Как бухгалтеру отразить расходы на создание сайта компании в бухгалтерском и налоговом учете? Это будет зависеть от того, может ли веб-сайт быть признан нематериальным активом.

Для признания в бухгалтерском учете веб-сайта нематериальным активом необходимо, чтобы он удовлетворял критериям п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» . В частности, у компании должны быть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование веб-сайта, а также компания должна контролировать свой сайт.

Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Для отражения веб-сайта в составе нематериальных активов в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 необходимо исключительное право фирмы на веб-сайт, которое обычно подтверждается договором, заключенным с хостинговой компанией, и регистрирующими записями, сделанными специальными организациями — регистраторами. Эти записи и указывают на то, что домен (например, www.company.com) зарегистрирован, то есть принадлежит исключительно определенной компании.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ сайт будет признаваться нематериальным активом, который подлежит амортизации, при соблюдении следующих условий:

  • сайт должен использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
  • сайт должен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • у компании должны присутствовать надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование исключительного права у налогоплательщика на сайт;
  • первоначальная стоимость сайта должна быть более 20 000 руб.

Рассмотрим подробнее порядок учета затрат на создание сайта стоимостью как до 20 000 руб., так и более.

Порядок учета при стоимости сайта менее 20 000 рублей

Если компания обладает исключительными правами на свой сайт, то в бухгалтерском учете веб-сайт должен быть признан нематериальным активом независимо от своей стоимости. Ведь ограничения по стоимости сайта для включения его в состав НМА в ПБУ 14/2007 не содержится.

В случае же, если исключительные права на сайт у компании отсутствуют, расходы по его созданию необходимо признать как расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При этом возможны два способа учета затрат на создание сайта стоимостью менее 20 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете:

[1]

  • путем равномерного списания затрат для целей и бухгалтерского, и налогового учета;
  • путем единовременного признания расходов для целей налогового учета с равномерным их отражением для целей бухгалтерского учета.

При первом способе расходы на создание сайта стоимостью менее 20 000 руб. можно списывать в налоговом учете в течение срока полезного использования, установив его самостоятельно (например, 2 или 3 года), что допускается пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25). Этот вариант желательно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Если компания обладает исключительными правами, то в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на создание сайта организация может учесть путем применения счетов 04 и 08.

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если компания не может документально подтвердить исключительные права на веб-сайт, то затраты на его создание можно учесть как расходы будущих периодов на одноименном счете 97. Затем в течение установленного срока полезного использования затраты будут списываться равномерно на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (п. п. 8, 18 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности ).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

При этом переданное организации неисключительное право использования должно быть дополнительно отражено на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Стоит отметить, что большим плюсом первого способа признания рассматриваемых расходов является отсутствие отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом, поэтому можно избежать возникновения разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Читайте так же:  Образец заполнения формы 4 фсс

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Примечание. При равномерном списании затрат на создание сайта не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Если компания желает единовременно уменьшить базу по налогу на прибыль на затраты по созданию сайта стоимостью до 20 000 руб., то можно прибегнуть ко второму способу учета. Суть этого способа состоит в том, что в целях налогообложения такие расходы учитываются единовременно как прочие затраты (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае разниц между бухгалтерским и налоговым учетом избежать не удастся. При наличии документального подтверждения исключительного права на сайт начиная со следующего месяца после формирования его первоначальной стоимости ежемесячно будут составляться следующие бухгалтерские записи:

Порядок учета при стоимости сайта более 20 000 рублей

Срок полезного использования сайта стоимостью более 20 000 руб., признанного НМА, обычно устанавливается одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому временных разниц при начислении амортизации возникать не будет.

При отсутствии в договоре о создании сайта условий о сроке использования согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок начисления амортизации должен устанавливаться равным 10 лет. Но в случае создания сайта это требование можно не выполнять, если организации известен предполагаемый срок использования сайта (как отмечалось выше, этот срок она указывает в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета). Тогда временных разниц удастся избежать.

Если компании принадлежат только неисключительные права на сайт, то порядок учета затрат аналогичен способу учета затрат на создание сайта стоимостью до 20 000 руб.

Сайт создается силами сотрудников компании

Разрабатывать сайт могут работники, состоящие в штате компании, в рамках выполнения своих трудовых обязанностей. В этом случае исключительное право на служебное произведение будет принадлежать работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и работником (автором) не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Тут может встать вопрос: как определить первоначальную стоимость сайта? Компания может определить эту стоимость путем включения в нее расходов на оплату труда программистов и веб-дизайнеров. Сюда можно отнести и другие расходы, связанные с созданием сайта (страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы и пр.). При этом желательно все затраты документально оформить служебными записками, расчетами, актами и др.

См. Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135.

Пример. Штатный программист компании на создание фирменного сайта потратил 240 часов рабочего времени. Стоимость 1 человеко-часа труда программиста составила 400 руб. с учетом страховых взносов. Также для регистрации сайта была уплачена единовременная комиссия регистрирующей компании в размере 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Исключительные права на сайт принадлежат компании, которая планирует использовать его в течение 5 лет (60 мес.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Сайт создается силами сторонних организаций

Часто для компаний веб-сайты разрабатывают специализированные организации (веб-студии, хостинговые компании и др.). В этом случае исключительное право на сайт чаще всего возникает у компании-заказчика согласно ст. ст. 1296 и 1297 ГК РФ. Реже для перехода исключительного права к компании-заказчику разработчик может оформлять отдельный договор об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ).

Бухгалтер сделает бухгалтерские записи, аналогичные тем, что и при создании сайта персоналом организации. Только основные расходы по созданию сайта будут поступать со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании акта выполненных работ по созданию сайта.

Учет расходов на поддержание и обновление веб-сайта

После создания и регистрации сайта компания ежегодно несет расходы по его поддержанию: по продлению регистрации доменного имени и оплате услуг хостинговой компании по обслуживанию сайта.

Срок указанных услуг обычно составляет 1 год, и их стоимость уплачивается компанией-заказчиком единовременно. Данные расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете рекомендуется списывать равномерно в течение обозначенного в договоре или счете периода, обычно 1 года (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Между тем для развития своего бизнеса компания может коренным образом изменить свой сайт, то есть улучшить его, добавив дополнительные модули и опции (например, внедрив функцию личных кабинетов для клиентов, систему оплаты товаров с помощью кредитных карт и т.п.). Как в этом случае учесть затраты на улучшение сайта?

Если компания не обладает исключительными правами на сайт и он не является НМА, то разумно признать расходы на улучшение сайта аналогично расходам на поддержание сайта в вышеуказанном порядке, то есть равномерно в составе затрат для целей бухгалтерского и налогового учета в течение срока использования.

Если же сайт учитывается компанией как объект НМА, то согласно п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость сайта, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения. То есть модернизация нематериального актива, в том числе и сайта, в бухгалтерском учете не предусмотрена. Также не предусмотрена модернизация нематериального актива и налоговым законодательством.

Видео (кликните для воспроизведения).

По мнению автора, расходы на улучшение сайта и в налоговом, и в бухгалтерском учете нужно списывать также равномерно в течение оставшегося срока полезного использования сайта (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Этот подход может помочь избежать споров с налоговыми органами (см. Письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-06/2/105).

Источники


  1. Пивоваров, Ю.С. История судебных учреждений России / Ю.С. Пивоваров. — М.: ИНИОН РАН, 2015. — 222 c.

  2. Очерки конституционной экономики. 10 декабря 2010 года. Госкорпорации — юридические лица публичного права. — М.: Юстицинформ, 2010. — 456 c.

  3. Власенко, Н.А. Модернизация специальностей в юриспруденции. Сборник материалов по итогам подготовки паспорта специальностей научных работников / Н.А. Власенко. — М.: Проспект, 2015. — 747 c.
  4. /oli>

    Разработка сайта бухгалтерский и налоговый учет
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here