Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

Полезный материал в статье: "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Расходы при упрощенной системе налогообложения: обзор судебных решений

Налогоплательщикам на упрощенной системе постоянно приходится отстаивать право на некоторые виды расходов. Причина в том, что перечень разрешенных затрат «упрощенца», приведенный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, закрыт. Инспекторы этим пользуются, и снимают расходы, не попавшие в данный список. К счастью, суды в большинстве случаев поддерживают организации и предпринимателей. О том, к каким доводам налогоплательщика прислушиваются судьи, читайте в настоящем обзоре.

Вправе ли компания на УСН списать на затраты компенсацию стоимости бухгалтерских изданий, выплаченную главбуху?

Позиция ИФНС
Подписка на профессиональные издания не относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу при УСН. По этой причине стоимость подписки необходимо исключить из затрат, доначислить единый налог, а также пени и штраф.

Позиция налогоплательщика
По условиям трудового договора, заключенного между предприятием и главбухом, работодатель обязуется возместить сотруднику стоимость бухгалтерских журналов. Таким образом, плата за периодику относится к затратам на оплату труда, которые прямо упомянуты в перечне расходов «упрощенца».

Решение суда
Профессиональные издания, приобретенные главбухом, имеют прямое отношение к деятельности компании-работодателя. Отсюда следует, что компенсация стоимости журналов правомерно отнесена к расходам, учитываемым при налогообложении (постановление ФАС ДО от 30.01.08 № Ф03-А80/07-2/6039).

Комментарий редакции
Одним из решающих аргументов в этом споре явился тот факт, что в роли подписчика выступила не сама организация, а ее главный бухгалтер. У компаний-«упрощенцев», оформивших подписку на себя, на наш взгляд меньше шансов одержать победу в спорах с налоговиками. Тем более что Минфин России регулярно напоминает: стоимость специализированных печатных изданий нельзя списать в расходы, так как в статье 346.16 НК РФ нет соответствующего пункта (письмо от 17.01.07 № 03-11-04/2/12).

Может ли «упрощенец» включить в затраты экспортную пошлину, уплаченную при реализации товара за рубеж

Позиция налоговиков
Экспортные пошлины не включены в закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при упрощенной системе. В частности, они не являются расходами, связанными с приобретением и реализацией товара, о которых говорится в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Дело в том, что эта норма относится только к операциям на внутреннем рынке. Тогда как затраты по внешнеэкономическим сделкам поименованы в специальной норме, а именно в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Речь здесь идет только об импортных пошлинах. Следовательно, экспортные пошлины нельзя списать на расходы «упрощенца».

Позиция налогоплательщика
Таможенные пошлины, уплаченные при реализации товара зарубежному покупателю, напрямую связаны с операцией купли-продажи. Значит, данные суммы уменьшают налогооблагаемую базу на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом не имеет значения, где осуществлена поставка: на внутреннем рынке или за пределами Российской Федерации.

Решение суда
Уплата экспортных пошлин документально подтверждена и связана с деятельностью, направленной на получение дохода. Поэтому компания-экспортер может списать эти платежи в расходы, учитываемые при налогообложении (постановление ФАС УО от 19.11.08 № Ф09-8448/08-С3).

Уменьшает ли налогооблагаемый доход «упрощенца» стоимость жилых квартир, предназначенных для сдачи в аренду?

Позиция инспекции
Предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, приобрело квартиры в частном доме, чтобы сдавать их в аренду. Но организация, вопреки требованиям Жилищного кодекса, не перевела квартиры в категорию нежилых помещений. По этой причине затраты на покупку квартир не являются обоснованными и экономически оправданными; соответственно, их нельзя учесть при исчислении единого налога.

Позиция налогоплательщика
Правила перевода помещений из жилых в нежилые не относятся к нормам налогового законодательства. Поэтому, независимо от статуса недвижимости, затраты на ее приобретение можно отнести к расходам при «упрощенке».

Решение суда
Нарушение требований Жилищного кодекса не доказывает экономическую необоснованность затрат. Так как компания передала квартиры в аренду и получила доход от данной операции, стоимость жилья относится к расходам при УСН (постановление ФАС ДО от 26.03.08 № Ф03-А51/08-2/472).

Можно ли отнести к расходам плату за ГСМ и запчасти для автомобиля, зарегистрированного на супругу предпринимателя-«упрощенца»

Позиция налоговиков
Индивидуальный предприниматель оплачивал счета за обслуживание автомобиля, зарегистрированного на его супругу. Из-за того, что машина не принадлежала самому налогоплательщику, он не мог учесть стоимость бензина и запчастей при исчислении единого «упрощенного» налога.

Позиция налогоплательщика
В подтверждение производственного характера затрат налогоплательщик предоставил путевые листы. В них указана марка автомобиля, ФИО предпринимателя, даты и маршруты поездок, показания спидометра и количество заправленного бензина. Эти документы доказывают, что ИП использовал машину в своей коммерческой деятельности. Значит, он вправе учесть стоимость бензина и запасных частей при налогообложении.

Решение суда
Несмотря на то, что автомобиль был зарегистрирован на супругу предпринимателя, последний пользовался машиной для извлечения дохода. Следовательно, ИП может списать ГСМ и запчасти на расходы при упрощенной системе (постановление ФАС ВСО от 03.04.08 № А74-1732/07-Ф02-1125/08).

Может ли организация, перешедшая на упрощенную систему, принять к расходам плату за услуги по предоставлению персонала?

Позиция ИФНС
Список расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при УСН, является исчерпывающим. В данном перечне нет такого вида затрат, как оплата услуг по предоставлению персонала. В связи с этим компания на «упрощенке» не вправе учесть подобные издержки при расчете суммы единого налога.

Позиция налогоплательщика
В перечне допустимых затрат «упрощенца» упомянуты материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль. Учитывая, что согласно статье 254 НК РФ к материальным расходам относится в числе прочего приобретение услуг производственного характера, плату за предоставление персонала можно отнести на уменьшение доходов при УСН.

Решение суда
Услуги по подбору персонала не являются услугами по производству либо изготовлению продукции. Поэтому плату за предоставление сотрудников нельзя включить в материальные расходы в целях применения упрощенной системы налогообложения (постановление ФАС УО от 11.09.08 № Ф09-5982/08-С3).

Правомерно ли признание доходов предприятием-«упрощенцем», если оно не ведет хозяйственной деятельности

Позиция инспекции
Компания, применяющая УСН, ничего не производила, не продавала и не оказывала услуг. Соответственно, у предприятия отсутствовали доходы от основной деятельности. Из-за этого организация лишилась права учитывать какие-либо расходы, в том числе на зарплату работников, аренду помещения, плату за электроэнергию, связь и содержание автотранспорта.

Позиция налогоплательщика
Все расходы подтверждены первичными документами, оформленными надлежащим образом. Значит, не взирая на отсутствие доходов от основной деятельности, организация могла списать затраты на уменьшение налогооблагаемой базы.

[3]

Решение суда
Налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какие издержки экономически оправданы применительно к его финансово-хозяйственной деятельности. Так как руководство сочло данные траты разумными, и бухгалтерия предоставила всю необходимую документацию, компания на УСН обоснованно сформировала расходы (постановление ФАС СЗО от 17.04.08 г. № А56-14276/2007).

Может ли организация, перешедшая на упрощенную систему, принять к расходам плату за услуги по предоставлению персонала?

Позиция ИФНС
Список расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при УСН, является исчерпывающим. В данном перечне нет такого вида затрат, как оплата услуг по предоставлению персонала. В связи с этим компания на «упрощенке» не вправе учесть подобные издержки при расчете суммы единого налога.

Читайте так же:  6-ндфл и 2-ндфл при закрытии обособленного подразделения

Позиция налогоплательщика
В перечне допустимых затрат «упрощенца» упомянуты материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль. Учитывая, что согласно статье 254 НК РФ к материальным расходам относится в числе прочего приобретение услуг производственного характера, плату за предоставление персонала можно отнести на уменьшение доходов при УСН.

Решение суда
Услуги по подбору персонала не являются услугами по производству либо изготовлению продукции. Поэтому плату за предоставление сотрудников нельзя включить в материальные расходы в целях применения упрощенной системы налогообложения (постановление ФАС УО от 11.09.08 № Ф09-5982/08-С3).

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Дословная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности».

«Расшифровка показателя» противоречит названию показателя.

Фактически здесь можно проверить два критерия:

1) Налоговые расходы должны расти не быстрее налоговых доходов (критерий «Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»)

Tp Расходов
нал
Тр Доходов
нал
(1)

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы организации «Альфа» от реализации товаров (работ, услуг) составили 74 256 158 руб. (стр. 010 листа 02). Расходы организации от реализации товаров (работ и услуг) составили 69448546 руб. (стр. 030 листа 02). За 2009 г. доходы от реализации составили 65683546 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, — 64 354 645 руб.

Темп роста доходов составил 1,07 (74256158/69448546)
Темп роста расходов составил 1,02(65683546/64354645)
Темп роста расходов не опережает темп роста доходов (1,02 2) Должно примерно выполняться соотношение (критерий «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»):

Tp Расходов
нал
Тр Расходов
бух
(2)
Tp Доходов
нал
Тр Доходов
бух

Определяют его в три этапа.

Сначала выясняют соотношение роста затрат к росту доходов исходя из декларации по налогу на прибыль.

Потом тот же расчет производят по форме № 2, при этом бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3 по отчетности до 2011г.

По бухгалтерской отчетности с 2011г. доходы и расходы определяются по Отчету о прибылях и убытках суммированием строк (2110, 2310, 2320, 2340) и (2120, 2210, 2220, 2330, 2350) графы за отчетный период.

В последнюю очередь сопоставляют полученные итоги.

Продолжение предыдущего примера

данные по ООО «Альфа»

Период Налоговые расходы
тыс.руб.
Бухгалтерские расходы
тыс.руб.
Налоговые доходы,
тыс. руб.
Бухгалтерские доходы,
тыс. руб.
2009 64354 64254
69449 69745
2010 65683 65083
74256 75226

Темп роста бухгалтерских расходов 1,01 (65083/64254)

Темп роста бухгалтерских доходов 1,08 (75226/69745)

Соотношение (2) выполняется, темпы роста бухгалтерских расходов не опережают темпы роста бухгалтерских доходов.

Сопоставляем темпы роста в налоговом и бухгалтерском учете.

1,02 > 1,01 налоговые расходы растут быстрее бухгалтерских расходов

1,07 Что предпринять, если по этому показателю вы в зоне риска

Бухгалтеру следует проанализировать ситуацию и выяснить причины расхождений.

Возможные причины несоответствий по показателю (1):

Цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие

Можно ссылаться на опережающий рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр.

Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д.

Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, освоение новой деятельности и почти неизбежные убытки, временное прекращение отгрузки товара.

Возможные причины несоответствий по показателю (2):

Большой объём операций, по-разному отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете (политика списания ТМЦ, основных средств и т.д.).

Судебно — арбитражная практика

Решения в пользу налогоплательщика

1.Налоговые органы увеличение управленческих расходов ООО «УдмуртЭнергоНефть» признали необоснованными. Причина данные затраты не привели к росту прибыли.

Решение суда: в требовании налогового органа отказать.

Организацией создана новая система управления. Такие затраты не приведут к быстрому увеличению доходов поскольку направлены на перспективу. Оправданными считаются расходы, направленные на получение дохода.

(Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2007 № Ф09 -2229/07-С3)

2.Налоговые органы при проверке «Молвино агро» признали расходы по капитальному ремонту основных средств, не прошедших государственную регистрацию, необоснованными.

Решение суда: в требовании налогового органа отказать.

Расходы на ремонт основных средств учитываются в целях налогообложения независимо от государственной регистрации права на основные средства.

(Постановление ФАС ПО от 26.01.2010 по делу N А72-8244/2009)

Решение не в пользу налогоплательщика

1. Налоговые органы при проверке ОАО «МПЗ» не признали расходы на консультационные и управленческие расходы обоснованными.

Решение суда: требования налогового органа удовлетворить.

Контрагенты, оказавшие данные услуги исчезли, и проверить достоверность документов невозможно.

(Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2006 № КА — А40/5369-06/)

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

Новая инструкция

Форма декларации по налогу на прибыль поменялась еще летом. И вот в начале октября Минюст утвердил приказ МНС, который изменил инструкцию по ее заполнению.

Считать налог с прибыли фирмы можно за месяц или за квартал. С такой же периодичностью надо сдавать декларацию. Как ее заполнить, мы писали в сентябрьском номере журнала в статье «Новая декларация по налогу на прибыль». В обновленной инструкции налоговики, в частности, уточнили некоторые неясные моменты по заполнению.

Если вы отчитываетесь ежемесячно, учтите поправки уже при составлении декларации за октябрь. Если нет – используйте инструкцию при сдаче годового отчета.

Как отразить доходы

Общую сумму доходов от реализации покажите в листе 02. Но сначала их нужно «собрать». Для этого заполните приложение 1 к листу 02.

В строке 010 этого приложения укажите выручку от продажи. Затем расшифруйте ее:

– по строкам 011–016 – если вы считаете НДС «по отгрузке»;

– по строкам 017–050 – если вы осуществляли отдельные операции (продавали продукцию собственного производства, перепродавали товары и т. д.).

Строки, которые заполняют все фирмы

Доходы от продажи в строках 017–050 должны расшифровывать все фирмы.

В строке 017 укажите доход от экспортных операций. Если вы рассчитываете НДС «по отгрузке», то отразите в ней только те данные, которые не были показаны в строках 011–016.

В строку 020 запишите доход от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства. Например, если вы делаете доски, то покажите выручку от их реализации.

Если вы продавали права требования, то доход от этой операции укажите в строке 030.

Строку 050 заполняют торговые фирмы. В ней надо показать продажную стоимость реализованных товаров.

Доходы от других операций отразите в строке 040. Например, это может быть выручка от продажи ненужных материалов.

Читайте так же:  Что спасет локомотив российской экономики

Обратите внимание: если вы продаете старые основные средства или нематериальные активы, то выручку надо показать в строке 060.

Строки, которые заполняет часть фирм

Фирмы, которые рассчитывают НДС «по отгрузке», должны заполнить также строки 011–016. То есть расшифровывать доходы им приходится дважды.

В этих строках укажите:

– в строке 011 – доход от товарообменных операций. Если вы обменивались товарами (работами, услугами) с иностранцами, то заполните также строку 012;

– в строке 013 – доход от продажи имущества, которое отражалось с учетом НДС. Например, это могут быть материалы, купленные для использования в производстве, которое не облагается НДС. Если вы продавали это имущество за границу, то выручку от этого также отразите в строке 014;

– в строке 015 – выручку от продажи сельхозпродукции, купленной у граждан. Если продукция продавалась за границу, то также заполните строку 016.

Обратите внимание: в доходы фирмы не включается НДС.

Если вы продали основные средства, в первоначальную стоимость которых входит НДС, то в бюджет надо заплатить такую сумму:

Продажная стоимость основных средств (без налога с продаж) Остаточная стоимость основных средств х 20/120 = Сумма НДС, который надо заплатить в бюджет

Пример 1. ЗАО «Актив» в октябре 2002 года продало легковой автомобиль за 45 000 руб. Восстановительная стоимость машины – 35 000 руб. Сюда входит НДС, заплаченный при покупке. По автомобилю начислена амортизация 12 000 руб.

В этом же месяце фирма продала ненужные шины за 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Их себестоимость – 4500 руб.

Других операций в октябре у ЗАО «Актив» не было.

Фирма рассчитывает налог на прибыль каждый месяц. НДС она платит «по отгрузке».

При продаже автомобиля бухгалтер ЗАО «Актив» сделает такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 35 000 руб. – списана восстановительная стоимость машины;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 000 руб. – отражена амортизация по автомобилю;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 23 000 руб. (35 000 – 12 000) – отражена остаточная стоимость машины;

– 45 000 руб. – показан доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 3667 руб. ((45 000 руб. – 23 000 руб.) х 20/120) – начислен НДС.

Продажа шин отражена так:

– 6000 руб. – отражен доход от продажи шин;

– 4500 руб. – показана себестоимость шин;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 1000 руб. – начислен НДС.

В конце октября бухгалтер ЗАО «Актив» определил финансовый результат:

– 18 833 руб. ((45 000 – 3667 – 23 000) + (6000 – 1000 – 4500)) – показана прибыль от продажи автомобиля и шин.

Приложение 1 к листу 02 за октябрь 2002 года будет выглядеть так:

Доходы от реализации за октябрь 2002 г.
(отчетный (налоговый) период)
Показатели Код строки Сумма
1 2 3
Выручка от реализации – всего, в том числе: 010 5000(6000 – 1000)
Выручка от реализации прочего имущества 040 5000
Выручка от реализации амортизируемого имущества 060 41 333(45 000 – 3667)
Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101) 110 46 333(41 333 + 5000)
Как отразить расходы

Расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), покажите в приложениях 2 и 3 к листу 02. Как заполнить эти страницы, мы писали в сентябрьском номере «Практической бухгалтерии» в статье «Новая декларация по налогу на прибыль». В инструкции налоговики ничего нового про расходы не сказали.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Остаточную стоимость автомобиля бухгалтер ЗАО «Актив» отразит в приложении 2. В нем он также покажет себестоимость шин.

Расходы, связанные с производством и реализацией
за октябрь 2002 г.
(отчетный (налоговый) период)
Показатели Код строки Сумма
1 2 3
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией 200 4500
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 210 23 000
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310) 320 27 500
Как рассчитать налог
Видео (кликните для воспроизведения).

Налог на прибыль надо рассчитывать в листе 02. В нем укажите доходы от реализации (строка 010) и расходы (строка 020). Эти сведения возьмите из приложений 1 и 2.

Кроме того, в строках 030 и 040 отразите внереализационные доходы и расходы. Их надо расшифровывать только в налоговой декларации по итогам года.

В строке 050 вы получите прибыль.

Если у вас есть право на льготы по налогу, то укажите их сумму в строках 100–130. Фирмы, которые уменьшают прибыль на убытки прошлых лет, должны указать их в строке 150.

После этого в строках 180–200 вы получите прибыль, с которой надо заплатить налог.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и 2. У ЗАО «Актив» нет льгот по налогу на прибыль.

Признание расходов в целях уменьшение налогооблагаемой прибыли

Если расходы направлены на получение организацией дохода, то они могут быть учтены в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Суть проблемы

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль сумма доходов уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных расходов. Понятие расхода приведено в статье 252 НК РФ и включает несколько необходимых элементов, только при наличии которых расходы могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. К таким критериям относятся следующие:

  • расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, и их оценка должна выражаться в денежной форме;
  • расходы должны быть документально подтвержденными;
  • расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В значительной степени неопределенными критериями являются экономическая обоснованность (субъективный критерий) и направленность на получение дохода. Последний критерий связан с понятием предпринимательской деятельности, под которой понимается «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» (абз. 3 ст. 2 ГК РФ).

Указанные критерии нередко становятся для налоговых органов основным аргументом для непринятия расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению налоговых органов, расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только в том случае, если таковые связаны с получением дохода (письмо МНС России от 26.05.2003 № 02-5-11/137-У178, письмо УМНС России по г. Москве от 07.02.2003 № 26-12/8123, Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 15.10.2003 № 02-05/21731).

Судебные решения

Так, общество с ограниченной ответственностью «Р» (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 12.05.2003 года в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 11.07.2003 года решение суда отменено, требование общества удовлетворено. В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение статей 247 и 252 НК РФ. По мнению подателя жалобы, общество неправомерно уменьшило налогооблагаемые доходы на сумму экономически необоснованных расходов.

Читайте так же:  Аудит операций с основными средствами

Суд кассационной инстанции не нашел оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Как видно из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку общества, по результатам которой составлен акт проверки и принято решение.

Указанным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, обществу доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и пени.

В ходе налоговой проверки установлено, что на основании договора аренды от 01.02.2002 года, заключенного с ЗАО «С», общество с целью организации торговли арендует объекты нежилого фонда. Арендуемые площади общество сдавало в субаренду торговым организациям и индивидуальным предпринимателям. Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что общество сдавало в субаренду лишь часть арендуемых площадей, поэтому включение в расходы, принимаемые для целей налогообложения, всей суммы арендной платы, уплачиваемой по договору, неправомерно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению налогового органа, факт неполной сдачи арендуемых обществом площадей в субаренду и, следовательно, отсутствие дохода от их использования служит основанием для пересчета расходов в виде арендной платы пропорционально площади торговых павильонов, сдаваемых в субаренду.

[2]

Приведенный довод налогового органа получил правильную оценку суда апелляционной инстанции, указавшего на то, что, по смыслу статьи 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью расходов экономической деятельностью налогоплательщика.

Принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ).

(Постановление ФАС СЗО от 04.11.2003 № А56-11030/03)

2.3. Отражение доходов и расходов, связанных с реализацией, в

Для целей начисления налога на прибыль порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Реализацией товаров признается передача на возмездной осно­ве (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (статья 39 НК РФ). В отдельных случаях реализацией товаров признается передача права собственности на безвозмездной основе.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации то­варов как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и иму­щественных прав.

Дата получения дохода определяется в соответствии с выбран­ным методом определения выручки: методом начисления и кассо­вым методом. Выбор метода является элементом учетной политики.

При применении метода начисления предполагается, что датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (статья 271 НК РФ). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При применении кассового метода (статья 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления денежных средств в счет оплаты реализованных товаров.

[1]

Организации имеют право на определение даты получения до­хода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в сред­нем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стои­мость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности организации подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (статья 252 НК РФ).

Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на:

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

Дата признания связанных с реализацией расходов определяет­ся в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки (метода начисления или кассового метода).

При применении метода начисления (статья 272 НК РФ) расхо­ды, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, незави­симо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в ко­тором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сдел­кам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сдел­кам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

При применении кассового метода (статья 273 НК РФ) расхо­дами налогоплательщиков признаются затраты после их фактиче­ской оплаты.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию в нало­говом учете с учетом особенностей, определенных в статье 320 НК РФ.

В сумму издержек обращения включаются расходы покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку това­ров от склада поставщика до собственного склада, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, осуществляется в следующем порядке.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, а именно:

Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, определяется как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Заметим, что если в бухгалтерском учете распределению под­лежат все расходы по заготовке и доставке товаров, то в налого­вом учете — только транспортные расходы по доставке товаров от склада поставщика до собственного склада организации.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, являются косвенными расхода­ми и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Отдельные виды расходов для целей налогового учета прини­маются в пределах установленных норм (статья 264 НК РФ):

суточные (нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 с последующими изменениями);

расходы на компенсацию за использование ля служебных поездок личных легковых автомобилей (нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 с последующими изменениями);

представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода (в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период);

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке).

Читайте так же:  Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

По отдельным видам расходов предусмотрен особый порядок признания. К таким, в частности, относятся:

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 3 статьи 264 НК РФ);

расходы на рекламу реализуемых товаров (п. 4 статьи 264 НК

-расходы по взносам на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение (статьи 255, 263 НК РФ).

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, определяется статьей 270 НК РФ.

Стоимость покупных товаров в налоговом учете не относится к расходам, связанным с реализацией (издержкам обращения). В соответствии со статьей 268 НК РФ доходы от реализации умень­шаются на стоимость реализованных товаров, определяемых одним из следующих методов:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Если стоимость реализованных товаров, с учетом расходов,

связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, то разница между этими величинами признается убытком, учиты­ваемым в целях налогообложения.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализован­ных на конец месяца, не уменьшает доходы от реализации до мо­мента реализации этих товаров.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг)

Выручка от реализации

Доходом от реализации произведенной продукции (работ, услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Факт реализации в налоговом учете подтверждают первичные документы (ст. 313 НК РФ). В частности, такими документами могут быть акт приемки-передачи выполненных работ, акт об оказании услуг, товарная накладная и другие документы.

По общему правилу организации не обязаны применять первичные документы, составленные по унифицированным формам. Однако это правило не распространяется на государственные (муниципальные) учреждения. Для них формы документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством. Об этом сказано в части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Перечень таких форм содержится в приказе Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Если унифицированные формы первичных документов не утверждены, то учреждение может разработать их самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Их можно использовать и для подтверждения доходов и расходов при налогообложении прибыли. Это следует из положений статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что для заказчиков, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления и включают стоимость выполненных для них работ (оказанных им услуг) в состав материальных расходов, наличие акта приемки-передачи выполненных работ (акта об оказании услуг) обязательно (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет учреждение (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Выручка: метод начисления

При методе начисления включите выручку в доход в момент реализации продукции, работ, услуг. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Доход от реализации нужно признать в том периоде, когда продукция была отгружена. И только если покупатель лишен возможности использовать эту продукцию, а продавец контролирует ее наличие и сохранность, доход можно признать в периоде оплаты.

По общему правилу выручка при расчете налога на прибыль возникает в том периоде, в котором товары (работы, услуги) были реализованы (п. 3 ст. 271 НК РФ). Под реализацией понимается переход права собственности на отгруженную продукцию (товары) (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи (отгрузки продукции).

Однако стороны договора могут предусмотреть и другой порядок. Например, до момента оплаты отгруженной продукции (товаров) ее собственником может оставаться продавец. Это следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

В таком случае доход у продавца возникает при поступлении оплаты от покупателя. Однако признать выручку по оплате можно лишь при одном условии: если по договору покупатель не имеет права распоряжаться имуществом до перехода права собственности на него (т. е. до фактической оплаты), а продавец может контролировать сохранность своей продукции. Если это условие не выполняется, выручку от реализации продукции продавец должен признать в том периоде, в котором продукция была отгружена.

Такие разъяснения содержатся в пункте 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 и в основанном на этом документе письме Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667.

Доходы от реализации товаров, произведенных при длительном технологическом цикле, учитывайте единовременно на дату их реализации. При реализации работ, услуг с длительным циклом доходы при расчете налога на прибыль распределяйте в соответствии с принципом формирования расходов по таким работам, услугам. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502.

Выручка: кассовый метод

При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что продукция еще фактически не передана покупателю, а работы и услуги не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).

Поэтапное выполнение работ

Если по условиям договора работы выполняются и сдаются поэтапно, признание выручки от реализации работ в налоговом учете имеет некоторые особенности.

При методе начисления учитывайте выручку от реализации в момент подписания акта приема-передачи этапа выполненных работ в сумме, указанной в нем. Это объясняется тем, что право собственности на работы переходит к заказчику в момент подписания акта. Такое правило действует, даже если работы были выполнены в одном отчетном (налоговом) периоде, а заказчик принял их в другом. Это следует из пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25 июля 2012 г. № 07-02-06/188.

При кассовом методе учета доходы от реализации работ, сдаваемых поэтапно, включите в налоговую базу в обычном порядке. То есть в момент поступления оплаты за выполненные работы. В случае частичной оплаты выручку признавайте также по частям. Такие правила содержатся в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Выручку от реализации работ (этапа работ) учитывайте в сумме, которая указана в акте приема-передачи выполненных работ.

Э тот порядок применяется и в тех случаях, когда заказчик перечисляет оплату в размере, превышающем сумму, указанную в акте. Сумму превышения оплаты над стоимостью оказанных услуг включите в состав полученных авансов. Такая позиция основана на положениях подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которым при методе начисления в доходы не включаются суммы, полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Правомерность такого подхода подтверждает ВАС РФ (п. 8 информационного письма ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Читайте так же:  Коэффициент трудового участия

Казенное учреждение не вправе учитывать при расчете налога на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией. Дело в том, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства соответствующего бюджета (целевые средства) (письмо Минфина России от 17 мая 2011 г. № 02-03-09/2016). Поскольку такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют, учитывать затраты, оплаченные за счет средств целевого финансирования в составе расходов нельзя. Это следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252, Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/4/66.

Бюджетные и автономные учреждения выручку от реализации могут уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

  • расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Перечень расходов, на которые можно уменьшить выручку от реализации, указан в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на группы:

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы: метод начисления

Если учреждение использует метод начисления, то нужно дополнительно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце, рассчитайте по формуле:

Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце = Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией + Прямые расходы, связанные с производством и реализацией Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца

Такой порядок расчета приведен в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца, воспользуйтесь следующей методикой.

Определите остаток готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении (на основании первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе):

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении) = Остаток готовой продукции на складе на начало месяца + Количество выпущенной в течение месяца продукции Количество отгруженной в течение месяца продукции

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца рассчитайте по формуле:

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца = Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в коли-чественном выражении) : Остаток готовой продукции на складе на начало месяца (в количественном выражении) + Количество выпущенной в течение месяца продукции × Стоимость готовой продукции на начало месяца + Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца

Такой порядок определения стоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца установлен пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца, воспользуйтесь следующим алгоритмом.

Сначала рассчитайте прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце:

Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце = Стоимость готовой продукции на начало месяца + Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца определите по формуле:

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца = Количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца (на основании данных первичных документов) : Количество отгруженной продукции × Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца + Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую и занимается производством шкафов в рамках деятельности, приносящей доход. Применяет метод начисления.

На начало января стоимость остатков незавершенного производства составила 2000 руб.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 4 штуки. Стоимость остатков готовой продукции на складе – 20 000 руб.

Количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца – 12 штук. Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца составила 60 000 руб.

Сумма прямых расходов на производство и реализацию в январе составила 150 000 руб. В этом месяце учреждение изготовило 70 шкафов. Из них было отгружено 50 штук (в т. ч. реализовано 47 штук).

Стоимость остатка незавершенного производства на конец месяца составила 5000 руб.

Остаток готовой продукции на конец января бухгалтер рассчитал так:
4 шт. + 70 шт. – 50 шт. = 24 шт.

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца бухгалтер определил так:

24 шт. : (4 шт. + 70 шт.) × (2000 руб. + 20 000 руб. + 150 000 руб. – 5000 руб.) = 54 162 руб.

Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, составили:
20 000 руб. + 2000 руб. + 150 000 руб. – 5000 руб. – 54 162 руб. = 112 838 руб.

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца бухгалтер рассчитал так:

(12 шт. + 50 шт. – 47 шт.) : (12 шт. + 50 шт.) × (60 000 руб. + 112 838 руб.) = 41 816 руб.

Доход (выручка) от реализации в январе составил 300 000 руб.

Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, – 10 000 руб.

Бухгалтер так рассчитал сумму расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшат выручку от реализации в январе:

10 000 руб. + (150 000 руб. – 5000 руб. – 54 162 руб. – 41 816 руб.) = 59 022 руб.

Расходы: кассовый метод

Видео (кликните для воспроизведения).

Если учреждение использует кассовый метод, то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Источники


  1. Зайцева, Т. И. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3 / Т.И. Зайцева, И.Г. Медведев. — М.: Инфотропик Медиа, 2016. — 400 c.

  2. Воробьев, А. В. Теория адвокатуры / А.В. Воробьев, А.В. Поляков, Ю.В. Тихонравов. — М.: Грантъ, 2015. — 496 c.

  3. Катрич, С. В. Юридическое пятикнижие российского бизнеса. Правовые основы предпринимательства / С.В. Катрич. — М.: Дело, 2012. — 528 c.
  4. /oli>

    Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here