Проведение инвентаризации активов и обязательств

Полезный материал в статье: "Проведение инвентаризации активов и обязательств" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Инвентаризация активов и обязательств

Инвентаризация активов и обязательств — процедура выявления фактического наличия активов и обязательств, в сопоставлении с данными регистров бухгалтерского учета.

Комментарий

Инвентаризация активов и обязательств — это процедура выявления фактического наличия активов и обязательств, в сопоставлении с данными регистров бухгалтерского учета. Главным результатом инвентаризации является уточнение фактических остатков имущества, активов, обязательств.

Организации сами определяют порядок и сроки проведения инвентаризации, но есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация, к примеру, обязательно проводится перед составлением годового финансового отчета, как процедура подтверждения фактического наличия активов и обязательств (см. Случаи обязательного проведения инвентаризации).

Инвентаризация является важной процедурой, так как она позволяет выявить излишки и недостачи имущества, подтвердить фактическое наличие активов и обязательств, определить фактические остатки имущества.

Главным нормативным документом, который регулирует порядок проведения инвентаризации, является — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49). Этим документом утверждены также формы учета результатов инвентаризации. Применение именно этих форм в настоящее время не обязательно, но многие продолжают применять именно их. Тем более, что если не применять формы из Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, то придется разработать аналогичные, чтобы их использовать.

Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии Материально ответственных лиц (п. 2.8. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49).

Проводить выверку дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется путем подписания с каждым контрагентом Акта сверки взаимных расчетов, который составляется с каждой организацией, у которой и перед которой есть задолженность.

Следует отметить, что подписание Акта сверки взаимных расчетов сторонами является не просто формальностью. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Подписание Акта сверки взаимных расчетов означает признание сторонами существующей задолженности и срок исковой давности начинает течь заново (Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426, Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 и др.).

То же касается и Акта сверки расчетов с налоговым органом. Подписание такого акта налогоплательщиком означает признание указанной в акте недоимки. Так, абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 указывает:

«В качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.»

Отражение результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации. Например, Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 предусмотрены:

Унифицированная форма N ИНВ-1 «ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Унифицированная форма N ИНВ-3 «ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

Унифицированная форма N ИНВ-17 «АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ»

Результатом инвентаризации имущества может быть:

— совпадение учётных и фактических остатков

— Недостача (превышение учётных остатков над фактическими)

— излишки (превышение фактического остатка над учётным)

— Пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче)

По налогу на прибыль стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации определяется как сумма учтенного дохода (в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства, которое выявлено в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Когда проведение инвентаризации обязательно

Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, указаны в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Минфин РФ указал, что нужно ориентироваться именно на этот список ситуаций, когда инвентаризация обязательна («Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год» (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)).

Проведение инвентаризации дебиторской задолженности, по которой создается резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль, обязательно. Так, указывается, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Другими случаями, когда проведение инвентаризации является обязательным является, например, продажа предприятия как имущественного комплекса. Так, ст. 561 ГК РФ указывает, что состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Читайте так же:  Коэффициент абсолютной ликвидности

Статья 158 (п. 4) НК РФ, которая определяет особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, требует, чтобы к сводному счету-фактуре прилагался акт инвентаризации.

Участие аудитора в инвентаризации

В случае, если организация подлежит обязательному аудиту (см. Какие организации подлежат обязательному аудиту?), то при проведении инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета следует привлекать аудиторов.

Аудиторскими стандартами предусматривается участие аудитора в процедуре инвентаризации (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»). Участие аудитора в инвентаризации важно, так как посредством этой процедуры аудитор получает аудиторские доказательства. Так Правило (Стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, регулирует порядок присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.

[2]

Если аудитор не участвовал в инвентаризации, то это может быть основанием, чтобы высказать модифицированное мнение в аудиторском заключении. На это указывают п. 8, 9, 10 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (Приложение N 2 к Приказу Минфина России N 46н).

[1]

Определения из нормативных актов

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Нормативные акты по теме

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Бухгалтерский вестник ИРСОТ. Выпуск 23. Инвентаризация: пять правил, которые важно знать

Дополнительно

Материально ответственное лицо (МОЛ) — работник, который несет материальную ответственность перед работодателем за сохранность вверенного ему имущества и денежных средств

Пересортица — выявление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования

Недостача материальных ценностей — превышение учётных остатков над фактическими (при инвентаризации)

7. Организация проведения инвентаризации.

Руководитель компании издает приказ о проведении инвентаризации. Приказом руководителя компании предусматривается создание инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет следующие функции:

осуществляет инвентаризацию активов и обязательств организации;

оформляет результаты инвентаризации необходимыми документами;

получает от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач, порчи ценностей;

принимает решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представляют его вместе с материалами инвентаризаций на рассмотрение руководства компании.

Инвентаризационные комиссии создаются в составе:

руководителя компании или его заместителя (или начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

главного бухгалтера или его заместителя;

начальников структурных подразделений (служб);

специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника бухгалтерской службы и других.

В состав инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий.

В качестве председателя инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц.

Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.

Инвентаризационные комиссии обеспечивают полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за:

своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя компании;

правильность указания в описи отличительных признаков активов (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т.д.), по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством.

8. Общий порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств.

Руководитель компании несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Руководитель компании создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

Проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

При проверке фактического наличия активов и обязательств в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее — в их сдаче.

До начала проверки фактического наличия активов приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию (бухгалтеру).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение активов или доверенности на получение активов, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По активам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов поставщика. При этом обязательной проверке в натуре (на выборку) подлежит часть этих активов.

Определение веса (или объема) навалочных материалов, метизной продукции допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, взвешивания и т.п.

При инвентаризации большого количества весовых активов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Читайте так же:  Накладная на вывоз материальных ценностей (образец)

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Для оформления результатов инвентаризации применяются формы инвентаризационных описей или актов инвентаризации согласно приложениям 5 — 19 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 либо самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы.

На активы, не принадлежащие компании, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку на комиссию и др.), составляются отдельные описи.

По активам, которые на момент инвентаризации оказались непригодными к эксплуатации и неподлежащими восстановлению, а также нематериальным активам, подготовленным к выбытию, составляется отдельная опись с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.), а сами эти активы в местах хранения размещаются обособленно. В описи указывается время ввода в эксплуатацию, завоза, поставщик (если это возможно определить).

Если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

При автоматизированной обработке фактических данных и формировании инвентаризационных описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском, просчетом и т.п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

[3]

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение руководителю компании.

Тема 8. Инвентаризация активов и обязательств

Важнейшим видом контрольных процедур применяемых в ходе осуществления внутреннего финансового контроля является инвентаризация активов и обязательств компании. Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.

1. Виды инвентаризируемых активов и обязательств.

К инвентаризируемым активам относятся:

внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы (в том числе незавершенное строительство), прочие внеоборотные активы);

оборотные активы (запасы и затраты (в том числе сырье, материалы (покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда на складе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации) и другие активы, животные на выращивании и откорме (в том числе молодняк животных), незавершенное производство и полуфабрикаты, расходы на реализацию, готовая продукция и товары для реализации (в том числе товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукция подсобного сельского хозяйства), товары отгруженные, выполненные этапы по незавершенным работам, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты);

расчеты с учредителями;

прочие оборотные активы.

К инвентаризируемым обязательствам компании относятся:

долгосрочные кредиты и займы;

краткосрочные кредиты и займы;

задолженность перед учредителями;

резервы предстоящих расходов;

прочие виды обязательств.

2. Сущность инвентаризации.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

сопоставления с данными бухгалтерского учета;

выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

Видео (кликните для воспроизведения).

проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

3. События финансово-хозяйственной деятельности компании, сопровождающиеся проведением инвентаризации.

при реорганизации или ликвидации организации;

перед составлением годовой отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

при возникновении чрезвычайных ситуаций

по решению руководителя организации;

по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);

в иных случаях, установленных законодательством.

Инвентаризации подлежат активы и обязательства компании независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие компании, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

Читайте так же:  Налогообложение контролируемой сделки

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств общества при реорганизации в форме слияния

Обязательное проведение инвентаризации в случае реорганизации юридического лица предусмотрено:

— ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закона N 402-ФЗ),

— п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее – Положение N 34н),

— п. 1.5 разд. 2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, далее – Методические указания N49),

— п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Проведение инвентаризации очень важный этап для соблюдения процедуры слияния, так как на основании результатов инвентаризации составляется передаточный акт, который утверждается общим собранием участников, членов каждого из объединяющихся обществ. Именно он определен законом как документ, на основании которого к новому обществу переходят права и обязанности каждого из участников слияния, включая обязательства, оспариваемые сторонами (ст. 58, п. 1 ст. 59 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ).

То есть в передаточном акте должны содержаться сведения обо всех обязательствах долгового характера, а также обо всех правах требования, передаваемых объединяющимися организациями своему правопреемнику, с обязательным указанием (подробной балансовой расшифровкой) числящихся по каждому кредитору и должнику денежных сумм.

Поэтому составлению передаточного акта должна предшествовать обязательная инвентаризация имущества и денежных обязательств объединяющихся организаций.

Законодательство РФ не содержит указаний о том, на какую дату нужно проводить инвентаризацию при реорганизации организаций. Следовательно, срок осуществления инвентаризации определяется обществом самостоятельно (ч. 3 ст. 11 Закона N402-ФЗ).

Так согласно п. 5 Приложения к Приказу Минфина России от 20.05.2003 N 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (далее — Приложение):

«Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации с учетом предусмотренных законодательством необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров, участников) о принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.)».

«Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организацией» (п. 6 Приложения).

Таким образом, реорганизуемым организациям, с учетом положений п. 6 Приложения, необходимо оформить проведение инвентаризации на дату, максимально приближенную к дате составления передаточного акта.

Для проведения инвентаризации необходимо:

Основание:Методические указания N 49

Инвентаризация активов и обязательств

Методика и особенности проведения инвентаризации. Метод текущей (перманентной) инвентаризации и его характеристика. Методика инвентаризации активов и обязательств. Единицы бухгалтерского учета запасов. Основные этапы проведения инвентаризации запасов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид доклад
Язык русский
Дата добавления 18.04.2017
Размер файла 17,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доклад на тему: «Инвентаризация активов и обязательств»

Горькова В.В. МБУ-2

Методика и особенности проведения инвентаризации

Методика инвентаризации активов и обязательств

Список использованной литературы

Вопрос о необходимости и обязательности проведения инвентаризации, в последнее время, довольно активно обсуждается. Основное внимание сосредоточено на инвентаризацию как экономический процесс, ведь она позволяет проверить достоверность документов оформления хозяйственных операций, их учетного отражения, выявить возможные ошибки и вовремя их устранить, сведя к минимуму убытки предприятия от злоупотреблений материально-ответственных лиц.

В процессе осуществления инвентаризации удается решить такие задачи:

1. обеспечить контроль наличия, состояния, движения и выполнения активов;

2. обнаружить испорченное имущество, средства, неучтенные в учете, и установить их реальное физическое состояние;

3. оценить состояние расчетов, размер дебиторской и кредиторской задолженности;

4. определить размер естественной убыли и других непроизводственных расходов с параллельной оценкой условий хранения ценностей для выявления и устранения фактов бесхозяйственности и безответственности;

5. оценить состояние учета и отчетности в бухгалтерии предприятия и у материально-ответственных лиц, проследить соблюдение графика ведения документации.

инвентаризация актив бухгалтерский запас

Методика и особенности проведения инвентаризации

Рассматривая методику организации инвентаризационной работы и технику ее проведения следует помнить, что это, прежде всего, процесс, состоящий из системы последовательно связанных событий, имеющих четкую направленность и целостный характер. Эти приемы используются для определения качественной и количественной характеристики имущества и его оценки.

К инвентаризационным приемам можно отнести осмотр объекта, взвешивание, обмер, поштучный пересчет, качественный анализ и экспертиза, технический пересчет и денежная оценка. Приемами инвентаризации следует считать также документирование остатков задолженности по расчетам, получение объяснений от материально-ответственных лиц.

Порядок проведения инвентаризации:

1. создание инвентаризационной комиссии;

2. подготовка к инвентаризации;

3. проведение инвентаризации по выбранным направлениям (основные средства, инвентаризация расчетов, нематериальные активы, незавершенное строительство, производственные запасы, незаконченное производство, забалансовые счета);

4. оформление результатов инвентаризации;

5. урегулирование расхождений, выявленных в процессе инвентаризации.

Можно отметить, что инвентаризация, как метод бухгалтерского учета, не охватывает все объекты бухгалтерского учета. Одновременно инвентаризация охватывает объекты хозяйственного контроля, которые имеют только натуральный измеритель и не находят отражения в балансе и отчетности, а следовательно и в плане счетов.

Методика проведения инвентаризации многогранна и многолика, ведь каждое предприятие имеет свои индивидуальные подходы к ее проведению, проверенные временем и опытом, которые опираются на специфику его работы. Однако наибольшее практическое применение получили методы текущей (перманентной) инвентаризации, “книжный” метод, метод с использованием книжных карточек.

Метод текущей (перманентной) инвентаризации заключается в непрерывном ее осуществлениии в течение года.

Выполнение этого метода позволяет не просто систематически контролировать наличие, сохранение и использование ценностей, и своевременно выявлять недостатки и ошибки аналитического учета в стоимостном и количественном выражении, что дает возможность оперативного решения проблемы и устранения недостатков работы на местах, вовремя выявить злоупотребления.

При использовании книжного метода инвентаризации ее проведение на складах предусматривает применение специальных книг, построенных по принципу оборотных ведомостей, где указывается ориентировочная номенклатура объектов инвентаризации. При этом значительно облегчается и ускоряется работа комиссии, повышается ее эффективность.

Методика инвентаризации активов и обязательств

Читайте так же:  Резервный фонд предприятия

Согласно п.2 ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2. предназначенные для продажи;

3. используемые для управленческих нужд организации.

4. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

5. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

После проверки ценностей вход в помещение опечатывают. В процессе проверки составляют инвентаризационную опись, причем их составляют отдельно по материальным ценностям в пути, не оплаченных в срок ценностях, на ответственном хранении и в переработке, и по каждому материально-ответственному лицу. В приходных документах на ценности, поступающих на склад в процессе инвентаризации делается отметка “после инвентаризации” с указанием даты описи. Аналогичная запись делается в расходных документах при отсутствии запасов.

Этапы проведения инвентаризации запасов:

1. организационная стадия (выбор объектов инвентаризации, создание инвентаризационной комиссии, выдача распоряжения на проведение инвентаризации, инструктаж членов комиссии);

2. подготовительная стадия (осмотр места хранения МЦ, проверка последнего отчета и документов содержащих информацию о движениях МЦ, проверка весового наличия, определение фактической стоимости);

3. технологическая стадия (проверка наличия и состояния инвентаризуемых объектов, оценка качественных характеристик, документальное отражение инвентаризационного процесса, путем составления описи);

4. заключительная стадия (формирование сличительных ведомостей, расчет размера естественной убыли и его списание, расчет и отражение пересортицы, сопоставление данных, полученных в ходе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета, определение причин возникновения расхождений).

Согласно инструкции, для оформления результатов, полученных в ходе проведения инвентаризации, могут использоваться единые регистры, объединяющие в себе показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, находящиеся на ответственном хранении, арендованные, составляются отдельные сличительные ведомости.

Главной целью инвентаризации основных средств и нематериальных активов является выявление фактического наличия, проверка правил содержания и эксплуатации, установление соответствия учетной и реальной стоимости этих необоротных активов.

При проведении инвентаризации основных средств следует помнить, что:

1. обязательной проверке подлежит не только наличие объектов средств, но и технической документации на них (техпаспорта, технические условия эксплуатации);

2. необходимо проверять, помимо собственных средств, еще и заемные (арендованные, сданные на хранение или временное пользование);

3. инвентаризация недвижимых объектов может проводиться 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов — раз в 5 лет.

Относительно необоротных активов следует заметить, что их отличительной характеристикой является длительный период использования и амортизация ежегодной стоимости. Поэтому при инвентаризации устанавливают степень их фактического износа, по результатам которого корректируются записи на счетах, степень пригодности для дальнейшего использования и правильность расчета амортизации, размер которой будет влиять на остаточную стоимость объекта.

Инвентаризационный процесс касается и проверки кассы, средств на текущем счете и других средств и предназначенный для обеспечения контроля за фактическим наличием, сохранностью и использованием денежных средств. Такая инвентаризация характеризуется внезапностью и относительной частотой проведения (не реже 1 раза в квартал) и кроме вышеперечисленных пунктов имеет целью проверку соблюдения работниками расчетно-платежной и кассовой дисциплины.

Последовательность инвентаризации денежных (наличных) средств:

1. подсчет наличия денежных средств (наличные деньги, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, проверка правильности заполнения приходно-расходных документов);

2. проверка правильного и своевременного оформления поступления денежных средств;

3. проверка законности списания наличных денег и соблюдения положенного лимита;

4. составление акта об инвентаризации наличных денег и урегулирование инвентаризационной разницы.

Наряду с инвентаризацией активов одним из главных задач инвентаризационного процесса является проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности (инвентаризация обязательств).

В процессе осуществления инвентаризации устанавливается наличие задолженности, проверяется ее реальная величина для того, чтобы принять необходимые меры для устранения противоречий с поставщиками и покупателями по выявленным суммам. Проверяется также состояние других видов расчетов (по заработной плате, с подотчетными лицами, с квартиросъемщиками, с бюджетом, по претензиям и т.д.).

Важной особенностью инвентаризации обязательств является обязательное согласование с учреждениями банков и налоговыми органами суммы по расчетам с ними, поскольку наличие несогласованных сумм в таких случаях не допускаются. Некоторые различия наблюдаются и в методике составления акта по результатам инвентаризации. В нем не просто фиксируется размер задолженности по видам дебиторов и кредиторов, а отмечается дата и причины возникновения задолженности.

Особенно строгие требования к проведению инвентаризации расчетов с бюджетом, поскольку перед составлением годового отчета суммы задолженности перед бюджетом по налогам и обязательным платежам должны быть урегулированы.

При инвентаризации расчетов по зарплате проверяют правильность начисленных сумм, начисление и удержание налогов, и своевременность их перечисления в соответствующие органы.

При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним первичных документов. При этом обращают внимание на правильность указанного срока командировки, наличие подписей ответственных лиц, оттисков печати.

Оценивая вышесказанное, можно сделать обобщающий вывод, что методика и приемы инвентаризации достаточно разнообразны, а их применение осуществляется комплексно с учетом целого ряда особенностей. Существенными из особенностей являются, в первую очередь, индивидуальные характеристики инвентаризуемых объектов, которые требуют не только количественной, но и качественной оценки, а также специфика построения учетной деятельности хозяйства, которая имеет весомое влияние на порядок проведения процесса инвентаризации.

Список использованной литературы

Проводим инвентаризацию активов и обязательств правильно

Гмызина Людмила, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения
компании «Что делать Консалт»

При подготовке годовой бухгалтерской отчётности проведение инвентаризации обязательно. Это необходимо для обеспечения достоверности отчётности. Напомним в данной статье основные моменты проведения инвентаризации.

Сплошная проверка на 31 декабря может не понадобиться

Все организации обязаны провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Это предусмотрено Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Инвентаризация проводится, чтобы установить фактическое наличие проверяемых активов и обязательств и сравнить полученную информацию с данными, отражённым в бухгалтерском учёте 1 .

По имуществу в годовой отчётности могут быть отражены данные инвентаризации, проведённой в четвертом квартале отчётного года. Повторная проверка по состоянию на 31 декабря в этом случае не нужна. Основные средства закон разрешает инвентаризировать один раз в три года. Однако инвентаризацию обязательств необходимо провести по состоянию на 31 декабря включительно 2 .

Читайте так же:  Объявление на взнос наличными образец заполнения

Этапы большого пути: как пройти их правильно, какие оформить документы?

Порядок проведения инвентаризации и перечень подлежащих оформлению документов изложен в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49). Внутренний порядок проведения инвентаризации организация утверждает в своей учётной политике для целей бухгалтерского учёта, там же закрепляет формы первичных учётных документов по учёту результатов инвентаризации 3 . Компания может использовать унифицированные формы 4 , которые с 2013 года не обязательны для применения, или разработать на их основе собственные формы документов 5 .

Для проведения инвентаризации создаётся инвентаризационная комиссия, в её состав включаются сотрудники администрации, бухгалтерии, а также обязательно специалисты технических, инженерных и иных служб, деятельность которых связана с проверяемыми объектами 6 .

На момент начала инвентаризации бухгалтер определяет остатки имущества и обязательств с учётом всех имеющихся документов по движению материальных ценностей, денежных средств, расчётов. Эти документы ответственные лица передают в комиссию до начала проверки 7 . Имущество, поступившее в период проведения инвентаризации, принимается к учёту уже по её окончании, по отдельной описи 8 .

Комиссия проверяет всё имущество и обязательства, которые числятся по бухгалтерскому учёту на балансовых и забалансовых счетах, а также объекты, которые не поставлены на учёт по каким-либо обстоятельствам 9 . Проводится осмотр, подсчёт, измерение, взвешивание, оценка состояния и сохранности проверяемых объектов, проверка наличия необходимой документации 10 . Результаты заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации 11 и проводится сопоставление фактических данных с данными учёта. Если будут обнаружены расхождения между реальной ситуацией и данными учёта, то по суммам излишков и недостач составляются сличительные ведомости, производится анализ причин отклонений, устанавливаются виновные лица. Сводным итоговым документом является ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией. Она содержит данные по всем проверенным активам и обязательствам и по всем суммам расхождений. Корректировка в бухгалтерском учёте производится после принятия решения руководителем организации 12 .

Отражение результатов инвентаризации

Выявленные суммы расхождений бухгалтер должен отрегулировать до составления годовой бухгалтерской отчётности 13 .

В случае выявления излишков следует оприходовать неучтённые объекты по рыночной стоимости (определяемой с учётом положений ст. 105.3 НК РФ). Коммерческая организация отразит в учёте финансовый результат, некоммерческая – увеличение доходов.

В случае выявления недостач надо списать с учёта фактически отсутствующее имущество. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли отражаются как издержки производства или обращения, а сверх установленных норм – как подлежащие возмещению виновными лицами. Если виновное лицо не найдено или решением суда отказано в возмещении этим лицом убытков, то коммерческая организация спишет убытки на финансовый результат, а некоммерческая – на увеличение расходов 14 .

Нюансы инвентаризации расчетов

Порядок проведения инвентаризации расчётов изложен в разделе 3 методических указаний. Рассмотрим его более подробно.

Проверка охватывает балансовые счета расчётов 60-79 и забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 15 : расчёты с покупателями, поставщиками, банками, налоговыми органами и фондами, сотрудниками по зарплате и подотчётным суммам, выделенными на отдельный баланс подразделениями организации, иными контрагентами. Проверяется задолженность по каждому контрагенту в разрезе счетов, аналитических счетов, договоров, поставок, платежей, документов. Ставится задача проконтролировать обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, наличие всех необходимых документов для подтверждения остатков 16 . Также проверяется, все ли имеющиеся документы отражены в учёте и корректность их отражения, выявляются ошибки бухгалтера.

С целью исключить необоснованное завышение или занижение задолженности, искажение статей баланса, особенно внимательно следует проверить:

  • Авансы оплаченные и полученные. Проверяется своевременность их списания при принятии к учёту оплаченных авансом ценностей и при отгрузках в счёт предоплат. Одновременно контролируется восстановление «авансового» НДС.
  • Контрагентов, в отношении которых были созданы резервы по сомнительным долгам. Проверяется наличие поступлений в счёт погашения сомнительных долгов, своевременность восстановления соответствующих резервов.
  • Полноту отражения в учёте документов по неденежным расчётам: актов зачёта, соглашений о переуступке прав требования, о новации обязательств.

По окончании проверки составляются акты инвентаризации 17 . Данные в них отражаются отдельно по каждому счёту бухгалтерского учёта, дебитору и кредитору.

На основании анализа результатов инвентаризации:

  • своевременно формируются резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте 18 в соответствии с критериями, утверждёнными в учётной политике;
  • рассчитывается сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте 19 ;
  • принимается решение о списании дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим на момент завершения проверки сроком исковой давности 20 .

Нужны ли акты сверки с поставщиками и подрядчиками?

Отсутствие подписанного контрагентом акта сверки не влияет на результаты инвентаризации, поскольку этот документ не может служить обоснованием суммы указанной в нём задолженности, а оформляется с иной целью – согласовать взаиморасчёты с контрагентом. Обоснованием суммы задолженности являются только непосредственно первичные документы. Если срок возникновения задолженности достаточно давний, целесообразно не инициировать проведение сверки. Подписание акта – это подтверждение признания долга должником, прерывающее течение срока исковой давности. Отсчёт срока придётся начать заново с даты подписания акта, а возможность списания задолженности по данному основанию отодвинется на три года 21 .

Видео (кликните для воспроизведения).

Однако сверка будет полезна бухгалтеру при инвентаризации расчётов по налогам и сборам. Выявленные расхождения не всегда свидетельствуют об ошибках бухгалтера, причиной может быть неверное отражение платежей или начислений в базе данных налогового органа или фонда.

Проведение инвентаризация в конце года – это залог достоверности данных, отражённых в годовой бухгалтерской отчётности. Это возможность своевременно исправить допущенные в учёте ошибки, оценить правильность оформления первичных документов и проверить их наличие. Поэтому проводите инвентаризацию своевременно и правильно.

Источники


  1. Дворянкин, О. Защита авторских и смежных прав. Ответственность за их нарушение / О. Дворянкин. — М.: Весь Мир, 2015. — 464 c.

  2. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов) / Н.Н. Ивакина. — М.: ЮРИСТЪ, 2018. — 384 c.

  3. Кучерена, А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России: моногр. / А.Г. Кучерена. — М.: Юркомпани, 2017. — 432 c.
  4. Правовые и социально-психологические аспекты управления. — М.: Знание, 2005. — 320 c.
  5. /oli>

    Проведение инвентаризации активов и обязательств
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here