Проведение аудита

Этапы проведения аудиторской проверки

II этап — планирование аудита: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

III этап — проведение аудита по существу. Этап проведения аудита по существу включает в себя: — проведение аудиторских процедур:

• — детальное тестирование;
• — аналитические процедуры;
• — сбор аудиторских доказательств;
• — оформление рабочих документов.

IV этап — завершение аудита. Обобщение и оценка результатов аудита, документальное оформление результатов аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита (таблица 1).

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание.

Для успешного планирования аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) аудитору необходимо:

• — четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
• — обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• — дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• — определить ключевые по значимости области проверки;
• — рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• — составить детальную программу по проверке учета затрат на производство и калькуляции себестоимости, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Таблица 1 — Общий план аудита учета затрат и калькуляции себестоимости

Планируемые виды работ

Выявление и распределение прямых затрат

Учет и распределение косвенных расходов

Сводный учет затрат на производство

Калькулирование себестоимости продукции

• 28.02.2005 —
• 01.03.2005

При проведении аудиторской проверки аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска не обнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку операций по учету затрат так, чтобы снизить насколько возможно величину риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

Следующим шагом аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе. Для этого аудитором разрабатывается тест по оценке системы учета и организации внутреннего контроля в организации. Тест поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.

В случае если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

В случае если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки. Аудитор корректирует порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита операций по учету затрат.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

• — несоблюдение учетной политики;
• — недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации необходимой для правильного организации учета затрат на производство, калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг), о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

[1]

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.

Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области учета затрат, калькуляции себестоимости продукции аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

В ходе планирования аудита в области учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции необходимо определить «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита операций по учету затрат к ним могут быть отнесены:

• — операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу;
• — операции с различными методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
• — операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;
• — операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
• — операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источники получения информации о «ключевых по риску областях»:

• — результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;
• — результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;
• — результаты прошлых проверок;
• — результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Процедура проведения обязательного аудита

Аудиторская проверка начинается с оценки нашими специалистами документооборота проверяемой организации.

[3]

Выезд аудитора к Заказчику для оценки объема работ и стоимости услуг БЕСПЛАТНЫЙ.

Далее, следуя принципу разумной достаточности (соотношение затрат и результатов), составляется техническое задание, в котором оговаривается содержание, характер и объем необходимых аудиторских процедур, а также форма представления результатов работы.

Техническое задание является неотъемлемой частью договора на оказание услуг и может предусматривать:

• проверку отдельных статей финансово-бухгалтерской отчетности
• осуществление ревизии имущества и обязательств
• экспертизу хозяйственных договоров
• экспертизу состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Аудиторская проверка проводится выборочным методом, при котором аудиторами подвергается анализу определенная часть операций, отраженных в бухгалтерском учете, а затем, на основании полученной выборки, делается соответствующий вывод в отношении всего имеющегося объема операций.

Объем аудиторской выборки определяется аудиторами с учетом требований федеральных и внутренних стандартов, а также с учетом условий аудиторского задания и программы проверки.

По итогам проведения аудита Заказчику предоставляются аудиторское заключение, аудиторский отчет и пакет с отчетностью аудируемого лица. Все эти документы готовятся в двух экземплярах — для Заказчика и для аудитора.

Аудиторское заключение представляет собой перечень общих сведений об аудиторе и аудируемом лице, а также мнение аудитора о достоверности отчетности и финансовых результатах предприятия. Аудиторское заключение предназначено для неограниченного круга лиц.

Аудиторский отчет представляет собой письменную информацию, содержащую сведения об объектах проверки, о выявленных нарушениях, о рекомендациях по устранению нарушений.

Вся информация, содержащаяся в аудиторском отчете является строго конфиденциальной и разглашению не подлежит.

Список необходимых документов для проведения аудиторской проверки

После подписания договора на проведение аудита Заказчику предоставляются план проведения проверки и перечень необходимых документов. В каждом отдельном случае этот перечень может меняться, но, как правило, он выглядит следующим образом:

Проверка может проводиться как на территории Заказчика, так и в нашем офисе.

Аудиторская проверка

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» — далее Федеральный закон N 307-ФЗ).

Виды аудита

Аудит подразделяется на:

• внешний аудит, который в свою очередь может быть обязательным и инициативным;
• внутренний аудит.

Кто может проводить аудиторские проверки

Аудиторские проверки могут проводится индивидуальными аудиторами (только инициативный аудит) и аудиторскими компаниями (обязательный аудит и инициативный аудит).

Внутренний аудит в большинстве случаев осуществляется штатными сотрудниками организации (аттестованными аудиторами).

Аудиторы и аудиторские компании с 01.01.10г. обязаны быть членами саморегулируемых организациях аудиторов (СРО) в связи с отменой лицензирования аудиторской деятельности. С 01.01.10г. аудиторская фирма (аудиторы) не вступившие в СРО не имеют права проводить аудиторские проверки.

Количество аудиторских организаций — членов саморегулируемых организаций аудиторов приведено в таблице:

год

АПР

ИПАР

МоАП

Гильдия аудиторов

РКА

ААС

ВСЕГО

(данные из ежегодного доклада Минфина России о состоянии рынка аудиторских услуг в 2010г.)

Основная масса аудиторских услуг в Москве

Аттестованные аудиторы обязаны проходить ежегодное 40-ка часовое повышение квалификации. Аудиторы с 01.01.10г. также обязаны быть членом саморегулируемой организации аудиторов.

Проверить является ли аудиторская компания или аудитор членом того или иного СРО, можно на сайте такого СРО в опубликованных списках его членов.

Порядок и особенности проведения аудиторской проверки подробно описаны на следующих страницах нашего сайта: аудиторские услуги, аудиторская проверка предприятия

Видео (кликните для воспроизведения).

Аудиторские услуги в Москве

Стоимость аудиторских услуг (обязательный аудит)

(окончательная стоимость устанавливается при получении от заказчика заполненного опросного листа или ОСВ)

Справочно: Мы работаем на УСН, стоимость наших услуг НДС не облагается.

Стоимость аудиторских услуг (инициативный аудит)

(окончательная стоимость устанавливается при получении от заказчика заполненного опросного листа или ОСВ)

Справочно: Мы работаем на УСН, стоимость наших услуг НДС не облагается.

Примеры отдельных аудиторских процедур, которые выполняются аудиторами в рамках проводимой проверки: аудиторская проверка предприятия

Одним из существенных показателей

при формировании мнения аудитора является показатель чистых активов

В ходе аудиторской проверки аудитором в обязательном порядке будет проведен расчет чистых активов Общества (ОАО, ЗАО, ООО). Аудиторские услуги

Для ООО обязаность и порядок контроля за размером чистых активов установлены абз. 2 п. 3 ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» если на момент принятия решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения, такое общество не вправе принимать решение о распределении чистой прибыли. Аудиторские услуги

Позиция проверяющих органов такова, что выплаты участникам или акционерам, произведенные с нарушениями, не признаются дивидендами, и в этом случае НДФЛ с них следует удерживать по ставке 13% (например, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

Для ОАО обязанность и порядок контроля за размером чистых активов установлены в ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ.

Кроме того, с 01.01.2010г. в соответствии с п. 5 ст. 17 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.01г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» акционерные общества обязаны представлять сведения о стоимости чистых активов до 30 апреля, 30 июля, 30 октября и 31 марта включительно (то есть ежеквартально) сведеня в ЕГРЮЛ (по форме Р14002), несмотря на то, что компании на УСН освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме, это не освобождает их от представления таких сведений в ЕГРЮЛ, иначе возможен штраф в соответствии с ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ (что влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5 000 рублей).

Контроль за показателем чистых активов не распространяется на вновь созданные организации в течение первого года их работы. Аудиторские услуги

Сравнение стоимости чистых активов и размера уставного капитала

Соотношение чистых активов (ЧА) и уставного капитала (УК)

Акционерные общества

Общества с ограниченной ответственностью

Методика проведения аудита

Содержание статьи

• Методика проведения аудита
• Основные принципы аудита
• Виды аудита и их характеристика

Планирование

Планирование является важным этапом проведения аудита. Именно на этой стадии специалист должен определить стратегию контроля, создать аудиторскую программу и оценить объем контроля. Аудитор должен разработать и оформить документально общий план, определить существенность ошибок, после чего может приступить к непосредственной проверке. Во время составления плана важно проанализировать такие вопросы, как понимание бизнеса аудитором, понимание системы внутреннего контроля, определение рисков, время, виды и полнота процедур, сопровождение, надзор и руководство, а также другие вопросы. Общий план должен быть очень детальным, чтобы по нему можно было составить программу аудита — детальный перечень содержания процедур, проводимых аудитором.

Начальный этап планирования может включать в себя аналитические процедуры, помогающие специалисту понять значимые для него вопросы, что позволит хорошо спланировать работу. Это может быть проверка экономических показателей за предшествующие года, выявление значимых отклонений и так далее. Важный этап в подготовке общего плана — изучение системы бухучета и оценка системы контроля внутреннего характера. Это возможно благодаря анализу соответствующей документации, беседы с руководством и другим мероприятиям.

Сбор и анализ информации

Во время проведения проверки аудитор должен изучить и дать оценку некоторым аспектам системы бухучета. К ним относится учетная политика и ее соответствие нормативным требованиям, организация документооборота и организационная структура. Также необходимо оценить место и роль компьютерных информационных систем в процессе подготовки отчетности, критические области учета, в которых велик риск ошибок, и средства контроля, которые предусмотрены в некоторых областях учетной системы. Важно провести тестирование внутреннего контроля, который включает в себя контрольную среду, оценку уровня риска, мониторинг средств контроля и так далее. Аудитору предстоит выявить риски сильных искажений и дать им оценку, причем не только на уровне финансовой отчетности, но и на уровне предпосылок по каждому классу операций. Оцененный уровень риска поможет учитывать характер, объем и сроки дальнейших процедур проверки.

Составление аудиторского заключения

Результаты проведенной аудитором проверки обобщаются на основании международных норм аудита. Аудитор несет ответственность за выражение мнения и формулировку достоверности бухгалтерской отчетности. Несмотря на то, что есть несколько видов аудита (инициативный, обязательный и по специальным заданиям), целесообразно пользоваться единой формой аудиторского заключения. Оно должно быть составлено на русском языке, а показатели стоимости должны выражаться в рублях.

Есть несколько основных элементов аудиторского заключения: наименование, адресат, информация об аудиторе, информация об аудируемом лице, введение, описание объема аудита, мнение аудитора, дата составления аудиторского заключения и подпись аудитора. Этот документ переходит в руки руководства аудируемого лица. На аудиторе лежит ответственность за формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудит не является отождествлением контрольной проверки. Цели, которые преследуются этими процедурами, не являются идентичными. Основная задача аудита заключается в выявлении ошибок и оказании помощи по их устранению.

Описание аудита простыми словами

Информация из Википедии

Виды аудита

Существует несколько вариаций проверки такого типа. Речь идёт об обязательном, внешнем, внутреннем, а также инициативном аудите. Каждый из них имеет свои отличия и преследует определённые цели и задачи.

Обязательный аудит

Обязательный аудит является обязательной процедурой с целью проверки ведения финансовой отчётности отдельно взятого предприятия. Организовываться такие проверки могут исключительно аудиторскими компания. Проводятся они минимум один раз в течение года. Такая процедура регулируется установленными актами законодательства. В конце проверки выносится решение касательно подтверждение или опровержения достоверности бухгалтерской отчётности фирмы.

Внешний аудит

Не является обязательной процедурой, однако проходит с привлечением сторонних специалистов с целью получения максимально объективного результата. Проводиться по собственному желанию руководящих органов и может помочь в решении вопроса касательно оптимизации всего рабочего процесса. Преимущество такой проверки — полная незаинтересованность контролирующих лиц.

Внутренний аудит

Процедура, которая производится исключительно собственными силами отдельно взятой компании. Внутренний аудит призван обеспечить защиту интересов инвесторов и руководителей посредством осуществления контроля над тем, как сотрудниками фирмы соблюдаются стандарты профессиональной деятельности. Это позволяет обеспечить соответствующий уровень надёжности, а также минимизировать возможные риски в процессе деятельности организации.

Инициативный аудит

Такой тип проверки осуществляется исключительно по собственному желанию руководства. Основные цели, преследуемые при этом — выявление недочётов, которые могут проявляться при ведении бухгалтерского учёта. Также инициативный аудит позволяет идентифицировать недостатки составления отчётности или налогообложения.

Некоторые виды аудиторских проверок имеют нечто общее с сертификацией. При этом данная процедура может помочь не только в нормализации работы контролирующих органов, но также и в объективном оценивании финансовой и экономической деятельности отдельно взятой организации. Высокая частота проведения проверок позволяет повысить уровень доверия бухгалтерской отчётности со стороны инвесторов. Проведение аудита позволяет выявить возможные ошибки и свести к минимуму налоговые риски компании. При этом происходит разработка рекомендаций, позволяющих оптимизировать рабочий процесс.

В проведении аудиторской проверки заинтересован в первую очередь сам руководитель компании. Она позволяет определить качество работы и повысить квалификацию всех сотрудников. При аудите осуществляется проверка правильности оформления деклараций, составление и ведение бухгалтерской отчётности, исчисление налогов. Проводится анализ все имеющихся учредительных документов фирмы, трудовых соглашений на факт их соответствия законодательству, а также осуществляется проверка всей учётной политики организации.

Направления аудита

Виды аудита можно также разделить по направлениям.

Кадровый аудит

Основная задача кадрового аудита состоит в том, чтобы увеличить работоспособность персонала. Для этого аудиторы разрабатывают перечень условий:

1. Анализ и нахождение «узких мест» в деятельности персонала.
2. Разработка процедур заинтересованности персонала.
3. Согласование приведенных методов и моделей к законодательной основе.
4. Согласование методик взаимодействия кадровых служб с персоналом предприятия.
5. Уменьшение затрат на мотивацию и управление персонала.

Для того, чтобы фирма правильно функционировала необходимо учитывать этапы проведения аудита:

1. При реорганизации деятельности фирмы.
2. Если необходимо оптимизировать количество работников.
3. Для увеличения функционирования филиалов или отдельных частей компании.
4. Для определения кадрового потенциала компании.
5. Для привлечения инвестиционных средств.
6. Перед выпуском нового товара или услуги.
7. При расширении производства.

Видео (кликните для воспроизведения).