Программное обеспечение — это услуга или товар

Полезный материал в статье: "Программное обеспечение — это услуга или товар" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Программное обеспечение — это услуга или товар?

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

[3]

Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан.
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение программы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.
В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

Учетная политика

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

2 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Правила закупок программного обеспечения по ФЗ №44

Редкая современная компания не нуждается в программном обеспечении, которое необходимо периодически закупать. Если она принадлежит к государственным или муниципальным, то не может применять никакое ПО, кроме лицензионного. С 1 января 2014 года все поставщики интеллектуальной собственности обязаны соблюдать Федеральный закон от 05.04 2013 года №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Этот документ называют «законом о госзакупках». В последней редакции введены в силу ограничения на определенные группы программных средств. Как реализуются положения ФЗ №44 относительно приобретения интеллектуальной собственности, нашей и иностранной, читайте в этой статье.

Интеллектуальная собственность – товар, услуга или работа?

Закон о госзакупках – ФЗ №44 – рассматривает всевозможные правоотношения поставщика и заказчика:

  • на открытых торгах;
  • в аукционах на электронных площадках;
  • в запрашивании котировок;
  • в сделках путем закрытого выбора.

В Законе рассматриваются все нюансы осуществления закупок, направленных на реализацию определенного товара, работы или услуги. Относится ли к этой триаде интеллектуальная собственность, а именно программное обеспечение?

СПРАВКА! В тексте ФЗ №44 нет прямых утверждений относительно ПО, поэтому трактовки применения этого закона к программным продуктам могут отличаться.

Распоряжение объектами интеллектуального права нельзя в полной мере отнести к реализации товара, оказанию услуги или выполнению работы. Это самостоятельное правовое отношение, точнее, гражданско-правовое, регулируемое Гражданским кодексом РФ. Поэтому нужно особенно внимательно отнестись к применению ФЗ №44 в отношении ПО:

  • при оформлении госконтрактов;
  • при оформлении тендерных заявок.

Заявка на тендер по закупке ПО

Подавая заявку, участник должен выразить согласие с техническим заданием. Форма заявки отличается в зависимости от того, закупается товар или оказываемая услуга. В первом случае обязательно указывать государство, где произведен товар. Как в такой заявке обстоит дело с интеллектуальной собственностью?

Контролирующие органы расценивают лицензионный договор относительно ПО не как договор поставки, а как договор именно на оказание услуг. Однако рекомендуется для перестраховки все же заявить страну происхождения товара, в большинстве случаев это будет Россия или одна из стран ЕЭС.

Госконтракт на закупку ПО

Приобретая лицензионное ПО, заказчик покупает не просто коробку с программой или электронный вариант, а еще и право на временное владение и использование. Поэтому необходимо заключать не просто контракт, а именно лицензионное соглашение, включающее в себя, помимо основных договоренностей, важные моменты касательно интеллектуальной собственности:

  • границы прав, которые передаются;
  • территориальные ограничения их действия;
  • период актуальности;
  • права и обязанности заказчика и исполнителя.

Это соглашение стоит оформить как приложение к государственному контракту или как «договор присоединения» (дополнительные условия прописаны на упаковке приобретаемого продукта или экземпляре программы).

Ни закупки вне Реестра

В 2016 году программное обеспечение как объект закупок подпало под действие Постановления Правительства РФ от 16 ноября 2016 г. №1236. В этом акте предписывается ограничить приобретаемое ПО тем, что содержится в Едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Это значит, что жестко лимитируется иностранный софт в пользу отечественного (это делается с целью реализации программы импортозамещения).

Какой софт ограничен как предмет закупок

Постановлением Правительства декларируется, на какие виды программного обеспечения налагается запрет. Согласно данному нормативному акту запрещается приобретать иностранное ПО при наличии отечественного аналога – ни прямо (по контракту), ни путем покупки лицензии. Под лимитирование попали такие иностранные продукты:

  • программы для электронно-вычислительных машин;
  • базы данных иных государств;
  • какие-либо исключительные права на интеллектуальную собственность;
  • право применять ПО.
Читайте так же:  Формула расчета декретных

Иностранные программы не разрешают приобретать ни в электронной форме, ни записанными на любой материальный носитель.

Также действует запрет на закупку некоторых видов иностранной продукции, относящейся к радиоэлектронике, а именно портативных ПК весом до 10 кг (ноутбуков, планшетов, лэптопов, карманные электронных устройств, в том числе совмещенных с мобильниками и т.п.).

Исключения в лимитировании ПО

Действие данного Постановления не включает в себя несколько оговоренных исключений. По-прежнему покупать иностранное ПО и права на него разрешено:

  • дипломатическим представительствам РФ;
  • консульствам;
  • торговым представительствам России при международных организациях на территории других государств;
  • в случае, если само ПО или данные о его закупке относятся к государственной тайне.

Что изменилось в закупках ПО в 2018 году

С 2016 года заказчики искали способ найти обходные пути в запрещающем постановлении, чтобы приобретать привычный софт. Это побудило Правительство пересмотреть регламент и внести в Постановление ряд изменений. Это произошло в конце 2017 года, так что новая редакция стала актуальной с января 2018 года.

[1]

Из ЕЭС – теперь можно

Россия разрешила своим заказчикам покупать не исключительно «родной» программный продукт, как это значилось в начальной редакции, а выбирать вдобавок из предложений, исходящих из Евразийского экономического союза (Армения, Беларусь, Киргизия и Казахстан). Их программные средства отныне входят в Реестр наравне с российским.

В связи с данным разрешением важное изменение коснулось структуры Реестра разрешенных к закупке программ. Его разбили на два:

  • включающий в себя отечественные программы и базы данных;
  • программный продукт и базы данных государств ЕЭС.

Какое ПО не включат в Реестр

Новая редакция Постановления сделала более жесткими требования к продуктам и базам данных, которые могут размещаться в Реестре. Помимо отечественного происхождения и других требований, действовавших и ранее, ПО в Реестре:

  • не должно принудительно управляться или обновляться из-за границы;
  • не вправе препятствовать использованию продукта и его распространению на территории РФ и ее субъектов.

Есть и другие существенные изменения:

  • внесены дополнительные условия включения в Реестр офисного ПО;
  • изменен порядок функционирования Экспертного совета по отечественному ПО;
  • пересмотрен вопрос об обязательности сертификата информационной безопасности.

Алгоритм закупки ПО

Как действовать заказчику, желающему заключить контракт на приобретение ПО? Принципы следующие.

  1. Изучить Реестр.
  2. Если требуемый софт в нем наличествует, оформлять заявку;
  3. Если нужного программного обеспечения нет, просмотреть приведенный перечень в поиске отечественного аналога.
  4. Аналог, принадлежащий к тому же классу, нашелся – оформляется заявка на него.
  5. Аналог есть, но он не вполне подходит заказчику по базовым характеристикам, либо аналогов нет – разрешена закупка искомого софта, даже иностранного.

Доводы в пользу требований заказчика

Тонкий момент: для приобретения иностранного ПО заказчику придется доказать, что его организации не подходит ни один из российских аналогов, числящихся в Реестре. Доказательства должны быть вескими, а не просто содержать пожелание руководства или другие подобные аргументы. Для этого в Единой информационной системе (ЕИС) он обязан разместить исчерпывающее обоснование, включающее в себя:

  • подробные и конкретные требования к закупаемой интеллектуальной собственности (свойства, характеристики);
  • причины закупки программного обеспечения, которого нет в Реестре;
  • класс (или несколько классов) ПО, которое требуется купить;
  • сравнение характеристик аналогов ПО, присутствующих в Реестре, с требуемыми заказчиком (должны обнаружиться существенные расхождения).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Опытные заказчики не рекомендуют использовать обоснование как вариант покупки любого ПО в обход ограничений, кроме исключительных ситуаций. Проверяющие зачастую недостаточно компетентны, чтобы адекватно оценить аргументы обоснования, поэтому могут просто признать их недостаточными. В большинстве случаев целесообразнее оставаться в рамках Реестра отечественного софта.

Программное обеспечение — это услуга или товар?

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное образовательное учреждение по договору на поставку программ для электронно-вычислительных машин (далее — ЭВМ) приобретает:
— неисключительные права на программное обеспечение стоимостью 31 000,00 руб.;
— дистрибутив программного обеспечения (компакт-диск) стоимостью 400,00 руб.;
— сертификат активации сервиса технической поддержки сроком на 1 год на сумму 43 400,00 руб.
На данную продукцию поставщик оформил следующие документы:
— акт на передачу прав на сумму 31 0000,00 руб.;
— товарную накладную на 43 800,00 руб. с выделением двух позиций (компакт-диск стоимостью 400,00 руб. и сертификат активации сервиса техподдержки на срок 1 год стоимостью 43 400,00 руб.).
Как правильно отразить поступление и оплату данных товаров (услуг) в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неисключительные права на программное обеспечение учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на программное обеспечение и сертификата техподдержки, сначала могут быть учтены как расходы будущих периодов с последующим отнесением на финансовый результат текущего финансового года или на формирование себестоимости в порядке, установленном учетной политикой учреждения.
Компакт-диск принимается к учету в составе материальных запасов и списывается с балансового учета при выдаче ответственному лицу.

Обоснование вывода:

1. Неисключительные права на программное обеспечение

2. Дистрибутив ПО (компакт-диск)

Если передача права на использование программного обеспечения сопровождается передачей на основании отдельных документов (в данном случае — накладной) материальных носителей с указанием их стоимости, то эти материальные носители в соответствии с положениями Инструкции N 157н могут учитываться по сформированной первоначальной (фактической) стоимости на счетах учета основных средств или материальных запасов. Например, CD-диски и DVD-диски, входящие в комплект поставки, могут быть приняты к учету в составе материальных запасов на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» и списываться с балансового учета при выдаче ответственным лицам. Соответственно, в учете стоимость компакт-диска следует отнести на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Информацию о комплекте поставки желательно отразить в соответствующей Карточке (ф. 0504041).

Читайте так же:  18210501021010000110 кбк – расшифровка

3. Сертификат активации сервиса технической поддержки

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет прав, полученных по лицензионному договору (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение в госучреждении;
— Энциклопедия решений. Учет платежей госучреждения за право использования программного обеспечения;
— Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»;
— Энциклопедия решений. Определение срока использования программы в целях бухгалтерского учета в госучреждении.
— Энциклопедия решений. Расходы будущих периодов. Счет 401 50 (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Софт и железо: вместе или врозь

Порядок налогового учета программного обеспечения, устанавливаемого на компьютер

Сам по себе компьютер без программного обеспечения (ПО) — лишь груда бесполезного железа, ни на что не годная. А значит, при покупке очередного компьютера у бухгалтера возникает вопрос: как учитывать программное обеспечение — в стоимости компьютера или отдельно?

Условимся, что мы рассмотрим ситуацию, когда срок полезного использования приобретенного компьютера больше 12 месяцев, цена — более 40 000 руб., а сам компьютер, стало быть, амортизируемое имуществ В противном случае и вопроса такого возникать не должно.

Что мы покупаем

Наш компьютер — это основное средство, первоначальная стоимость которого складывается из расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором его можно использовать по назначени

В рублях спад по итогам 2014 г. не так заметен. В долларах сокращение составило 13%

А программное обеспечение (программа для ЭВМ) — это результат интеллектуальной деятельност Поэтому если организация покупает исключительное право на программный продукт и это обходится ей дороже 40 000 руб., то у нее появляется отдельный объект амортизируемого имущества — НМА со своими стоимостью и сроком полезного использования. Этот срок определяется организацией самостоятельно, но не может быть меньше Однако большинство организаций не приобретают исключительных прав на программное обеспечение, а обходятся покупкой лицензии-разрешения правообладателя на использование Поэтому сначала разберемся с учетом неисключительных прав на ПО.

Раз нам принадлежит не исключительное право, а всего лишь право пользоваться программой, то самостоятельного объекта амортизируемого имущества (НМА) не возникае

По мнению ФНС, если компьютер приобретается без минимального программного обеспечения, то купленное для установки на него программное обеспечение следует учитывать в стоимости компьютера. А стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером, не требуется выделять из стоимости компьютера. Эта позиция была высказана в Письме ФНС в Специалисты налоговой службы придерживаются ее и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Налоговый учет программного обеспечения, приобретенного по неисключительной лицензии, зависит от того, как приобретается программное обеспечение.

Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером, то такое программное обеспечение является неотъемлемой частью компьютер

Стоимость такого ПО учитывается в первоначальной стоимости компьютера, даже если в отгрузочных документах поставщика она выделена отдельно. Таким ПО могут быть как операционная система, так и вспомогательные программы, необходимые для использования компьютера по назначению, определенному самой организацией (например, офисные и бухгалтерские программы).

[2]

Так же учитывается стоимость программного обеспечения, приобретенного для установки на компьютер, который еще не введен в эксплуатацию.

Если же ПО приобретается для установки на компьютер, уже введенный в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость компьютера не увеличивает. Затраты на приобретение такого ПО равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения учитываются в составе прочих расходо

Видео (кликните для воспроизведения).

Вроде бы все очень просто:

  • купили ПО вместе с компьютером — учитывайте стоимость программы в первоначальной стоимости компьютера;
  • купили пустой компьютер — стоимость минимально необходимого для его работы ПО также включаем в первоначальную стоимость ОС;
  • приобрели ПО после ввода компьютера в эксплуатацию — можно учесть стоимость ПО в прочих расходах.

На первый взгляд, такая точка зрения соответствует правилам формирования первоначальной стоимости амортизируемого имуществ Однако, покупая ПО, мы приобретаем право пользоваться результатом интеллектуальной деятельности в объеме, предусмотренном лицензионным соглашение Поэтому ПО, приобретенное вместе с компьютером, мы иногда можем переставить на другой компьютер. Вместе с тем ПО, купленное отдельно, не всегда можно повторно переустановить и использовать на другом компьютере. Так куда же отнести расходы на такое программное обеспечение? Логичнее ответ на этот вопрос искать в лицензионном соглашении.

Могут ли «неисключительное» ПО и компьютер жить самостоятельно

Лицензионный договор определяет, как и в каких пределах мы можем использовать программное обеспечени Например, на какое количество компьютеров мы можем поставить приобретенные программы, привязана ли программа к конкретному компьютеру или мы можем ее переустановить на другой компьютер.

Программное обеспечение привязано к компьютеру, лицензионное соглашение не позволяет переустановить его на другой компьютер

СИТУАЦИЯ 1.

Если права на такую программу приобретались вместе с компьютером, то расходы на нее безопаснее учесть при формировании первоначальной стоимости компьютера как основного средства, что и рекомендуют налоговые орган

Читайте так же:  Выплаты при досрочном увольнении при сокращении штата

Но при желании с позицией налоговиков можно поспорить. Ведь ПО — результат интеллектуальной деятельности, а для результатов интеллектуальной деятельности НК РФ предусматривает только два варианта:

  • включение в состав амортизируемого имущества, если речь идет об исключительном прав
  • включение в состав прочих расходов во всех остальных случая

А раз иных правил для налогового учета результатов интеллектуальной деятельности НК РФ не предусматривает, то нет оснований увеличивать стоимость компьютера на стоимость приобретенного ПО.

СИТУАЦИЯ 2.

Права на ПО приобретены после ввода компьютера в эксплуатацию. В этом случае, если следовать логике налоговиков, затраты на приобретение программ, которые больше нигде нельзя использовать, должны бы увеличить первоначальную стоимость Хотя сами же налоговые органы разрешают сразу включать их в налоговые расход Поэтому в такой ситуации можете поступать так, как вам удобнее.

Программное обеспечение может быть переустановлено на другие компьютеры организации

Лицензионное соглашение может предусматривать возможность переустанавливать ПО на другие компьютеры даже в тех случаях, когда оно приобреталось вместе с компьютером. Например, программа может быть установлена на любые компьютеры организации, но не более чем на 30 одновременно. При выбытии компьютера по любым причинам программу можно установить на новый компьютер. В этом случае очевидно, что программное обеспечение не связано с конкретным компьютером и сроком его полезного использования, поэтому стоимость такой лицензии можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацие

Но, как нам разъяснили в ФНС, налоговый учет зависит не от условий лицензии, а от того, как приобреталось ПО — вместе с компьютером или без.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. Если программа приобретена после ввода в эксплуатацию компьютера, на который она будет установлена, ее стоимость не увеличивает стоимость основного средства (компьютера).

При применении метода начисления расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплат

Следовательно, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы учитываются в составе прочих расходо

Таким образом, если в договоре о приобретении программного обеспечения есть неисключительная лицензия на его использование, налогоплательщик распределяет расходы по такому договору в течение срока действия лицензии.

Если лицензионный договор/ лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования, расходы на приобретение лицензии единовременно учтены быть не могут и распределяются налогоплательщиком самостоятельн с учетом требований п. 4 ст. 1235 ГК РФ (в случае когда срок действия лицензионного договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Минфин тоже считает, что такие расходы надо распределить равномерно в течение срока использования программы, предусмотренного лицензионным договором. А если же условия лицензии не оговаривают такой срок, то налогоплательщик должен определить его

Однако и с тем, что стоимость ПО, учитываемую в прочих расходах, надо включать в расходы частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, можно поспорить. Суды поддерживают налогоплательщиков, которые учли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение единовременн

Учет «исключительной» программы

Когда организация приобретает исключительные права на компьютерную программу, учет зависит только от стоимости ПО:

  • затраты на приобретение исключительных прав обошлись организации более чем в 40 000 руб., то программа — нематериальный актив и ее следует учитывать как амортизируемое имуществ
  • стоимость исключительных прав оказалась меньше 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в прочих расхода

Это нам подтвердили и в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации свыше 12 месяце В частности, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программное обеспечение, стоимость которого больше 40 000 руб., такое ПО всегда учитывается как самостоятельный объект амортизируемого имущества (НМА). В этом случае налоговый учет не зависит от того, как приобретается программное обеспечение — вместе с компьютером или отдельно, до ввода компьютера в эксплуатацию или посл

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Какую бы программу организация ни покупала, главное, чтобы это была не пиратская копия. Иначе экономия на лицензии может обернуться штрафом от 10 000 до 20 000 руб. для руководителя и от 30 000 до 40 000 руб. для организаци

Покупка программного обеспечения: бухгалтерский и налоговый учет

Организация приобрела лицензионное программное обеспечение для складского учета (1:С-Склад). Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учетах? Как определить в данном случае срок использования программы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Период использования приобретенного программного обеспечения 1:С-Склад, срок действия которого в договоре не установлен, определяется организацией самостоятельно как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах и закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Обоснование вывода:

При подготовке ответа мы исходили из того, что Вашей организацией приобретен лицензионный экземпляр программы 1:С-Склад в виде установочного диска (без заключения договора в письменной форме) для использования его в качестве пользователя, а не для продажи третьим лицам.

Бухгалтерский учет

Учитывая, что исключительное право на приобретенную программу для ЭВМ у Вашей организации отсутствует, затраты на приобретение экземпляра программы 1:С-Склад не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериального актива (п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Поскольку приобретенную программу планируется использовать при производстве и (или) продаже продукции (товаров, работ, услуг) или для управленческих нужд организации, то затраты на ее приобретение на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Читайте так же:  Рентабельность продаж по чистой прибыли – формула

При этом согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для учета расходов, относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, если Ваша организация предполагает использовать приобретенную программу по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение экземпляра программы 1:С-Склад отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием на счета учета производственных затрат (расходов на продажу) в порядке, установленном организацией.

При этом период, в течение которого затраты на приобретение программы подлежат списанию на счета учета производственных затрат (расходов на продажу), устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования программы и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для контроля за наличием и движением носителей с копиями программ они могут быть отражены на забалансовом счете по стоимости приобретения (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «Лицензионное программное обеспечение»).

Бухгалтерские проводки (вне зависимости от стоимости программы) будут выглядеть следующим образом:

Дебет 97 Кредит 60
— отражены затраты на приобретение экземпляра программы 1:С-Склад;

Дебет 60 Кредит 51
— произведена оплата за приобретенный экземпляр программы;

Дебет 012 — программное обеспечение отражено на забалансовом счете.

Далее ежемесячно производится запись по списанию затрат на приобретение экземпляра программы 1:С-Склад в порядке, установленном организацией:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
— списана на расходы часть стоимости программного обеспечения.

Налоговый учет

В соответствии со ст. 252 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами для целей налогообложения признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение программы для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Приобретение прав использования программы для ЭВМ (И.Э. Гущина, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 8, апрель 2008 г.);

— Вопрос: По договору купли-продажи у контрагента — неплательщика НДС был приобретен установочный диск с программным продуктом (неисключительные ограниченные права пользования на Windows XP). Является ли приобретение такого права нематериальным активом или это расходы будущих периодов? Если в договоре не прописан срок «эксплуатации», в течение какого периода можно списать такие расходы? Какими проводками отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2008 г.);

— Вопрос: Организацией было приобретено лицензионное программное обеспечение. Договором поставки не оговорен срок использования программы. По организации был издан приказ об использовании данного программного обеспечения в течение одного года. Как совместить налоговый и бухгалтерский учет? Есть ли определенные правила по определению срока использования программных продуктов, если они не оговорены разработчиками? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2007 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Объедкова Наталья

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Компания «Гарант», г.Москва

Программное обеспечение – это товар или услуга

Стремительное развитие современных IT-технологий позволяет механизировать все производственные процессы компании, упростив управление ими. Поэтому в жизнь предприятий уже прочно вошло понятия программного обеспечения (ПО). Разберемся, чем оно является для организации, которая приобрела программный продукт – товаром или услугой, и почему так важно различать эти понятия.

Начнем с того, что ПО законодатель относит к интеллектуальной собственности, а его передача в пользование оформляется соответствующим договором. От того, какую форму имеет договор, какие условия в нем прописаны, зависит и предмет сделки, т.е. приобретение ПО расценивается либо как услуга, либо как товар. В качестве обоснования для передачи ПО на практике используют такие виды договоров:

Читайте так же:  Ограниченная материальная ответственность

договор поставки (купли-продажи) экземпляров (копий) компьютерных программ (в том числе и продажа в розницу);

Иногда приобретение ПО может сопровождаться агентским договором, а детали основного соглашения могут быть дополнены заключением договора на оказание услуг по предоставлению доступа к компьютерному обеспечению (к примеру, через интернет).

По соглашению на поставку ПО в собственность приобретателя переходит экземпляр программы на любом носителе, имеющем вещественно-материальную основу (диске, флеш-карте и т.д.), а потому, рассматриваемом в качестве вещи, т. е. товара. Приобретатель может распоряжаться подобным носителем с копией ПО (ст.1280 ГК РФ), но собственно программу он вправе использовать лишь как записанную в память компьютерного устройства и применять в рамках оговоренных функций, например, исключительно для обеспечения определенного внутрихозяйственного процесса. Таким образом, приобретенное по договору поставки ПО будет считаться товаром.

Подобным договором сопровождается передача права использования программного продукта, где одна сторона – обладатель права передает/предоставляет/обязуется предоставить это право второй стороне – приобретателю (ст. 1235 ГК РФ). Основными деталями такого договора являются права (способы использования ПО), территория их действия, сроки, предоставляемые покупателю. Т.е. объектом продажи в этом случае выступает право, а не вещь. Таким образом, лицензионный договор является скорее договором на оказание услуг, а не договором поставки товара.

ГК РФ предусматривается возможность оформления лицензионного соглашения между правообладателем ПО и каждым пользователем посредством заключения договора присоединения.

Продавцом при заключении лицензионного договора может выступать как правообладатель программы, так и представляющий его интересы посредник. В этом случае речь может идти о заключении агентского договора, по которому также предоставляются услуги по передаче права пользования продуктом.

К сведению! Налоговое законодательство (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ) освобождает реализацию права пользования ПО по лицензионному договору от начисления и уплаты НДС в отличие от передачи ПО по договору поставки, как товара. Это необходимо учитывать покупателю при выборе вида договора, сопровождающего приобретение ПО.

Менее распространенные договоры на предоставление доступа к программе –посреднические, не имеющие прямого отношения в разработке, владению или передаче ПО. Чем при этом является программное обеспечение (это услуга или товар), зависит от способа приобретения ПО.

Как пример рассмотрим ситуацию с заключением договора на оказание информационных услуг. Передавая по договору оказания информуслуг код доступа для работы в программе, исполнитель получает вознаграждение именно за услугу предоставления ключа, а не за ПО. Сама программа при этом может быть поставлена по лицензионному договору как услуга или по договору поставки как товар, либо передаваться безвозмездно.

Новые правила поставок программного обеспечения

Изменился подход к продаже программного обеспечения. Он стал более правильным. Ведь всем понятно, что формально, покупая программное обеспечение, мы не получаем его в полное и безоговорочное собственное распоряжение. Полные (т.е. исключительные) права всегда остаются за тем, кто их зарегистрировал, а именно, за производителем. А далее — этот самый производитель передает нам право на пользование своим программным обеспечением, срочное или бессрочное. Ранее это право покупалось и приходовалось как товарно-материальная ценность (просто иного не было предусмотрено законом). И многие юристы замечали этот казус: «Что реально мы получаем, хорошо, если есть коробка, а если это лицензия или ключи по e-mail? Мы платим десятки тысяч рублей за бумагу?»

Теперь все входит в логичное русло. На условиях неисключительной лицензии мы получаем от производителя право на распространение программного обеспечения . В свою очередь, мы предоставляем (а вернее, передаем) Вам право на использование программного обеспечения в соответствии с лицензионным соглашением производителя и нашим с Вами соглашением, а Вы платите нам вознаграждение, которое мы, за вычетом нашей комиссии, передаем правообладателю. Если для передачи самого кода, (т.е. исполняемых и установочных файлов) требуется носитель — он покупается, как и прежде, как товар, по цене носителя. Новые правила поставок программного обеспечения разработаны согласно части 4 Гражданского кодекса РФ.

Отмена НДС на программное обеспечение
НДС отменен с 01.01.2008 на передачу прав на программное обеспечение. Так как передача прав может производиться только по лицензионному договору — обязательным условием исключения НДС из расчетов является предварительное заключение такого договора на момент продажи. Так как, в случае продажи ПО в магазинах (в коробках), физически невозможно заключать лицензионный договор с каждым покупателем и передача права на коробочный софт происходит только в момент инсталляции продукта (путем нажатия соответствующей кнопки «согласен» в интерфейсе продукта), такая продажа облагается НДС (на основе разъяснений Минфина РФ).

Некоторое ПО по-прежнему продается с НДС
Все коробочное ПО поставляется как товар с НДС. Таким образом, производители упростили для себя процесс логистики. Также многие дистрибуторы просто не в состоянии мгновенно изменить свои контракты с производителями и по-прежнему завозят ПО как товар, соответственно, продажа конечному пользователю происходит с НДС (фактически, имеют право, ссылаясь на отсутствие лицензионного договора на момент продажи).

Видео (кликните для воспроизведения).

Описание процесса покупки программного обеспечения

Источники


  1. Щепина, Анастасия Петровна Римское право. Шпаргалка / Щепина Анастасия Петровна. — М.: РГ-Пресс, Оригинал-макет, 2016. — 757 c.

  2. Поручительство. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 517 c.

  3. Баскакова, М. А. Толковый юридический словарь бизнесмена (англо-русский, русско-английский) / М.А. Баскакова. — М.: Контракт, 2007. — 560 c.
  4. /oli>

    Программное обеспечение — это услуга или товар
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here