Пояснения к бухгалтерской отчетности

Полезный материал в статье: "Пояснения к бухгалтерской отчетности" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Составление пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Составлять Пояснения должны все организации, кроме МП и общественных организаций, не имеющих оборотов по реализации. Пояснения могут быть оформлены в текстовой и (или) табличной форме, содержание которых организация определяет самостоятельно. При представлении Пояснений для статистики и исполнительной власти после графы «Наименование показателя» дополнительно вводится графа «Код».

Пояснения включают девять разделов. Показатели разделов заполняются исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды.

В разделе 1 «НМА и расходы на НИОКР» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1110 «Нематериальные активы»; 1120 «Результаты исследований и разработок»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1 «Наличие и движение НМА» раскрывается (информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации, поступлении и выбытии за период, а также о результатах переоценки;

1.2 «Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией»;

1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» — НМА самортизированы, но используются;

1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» — расходы на НИОКР;

1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

В разделе 2 «Основные средства» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1130 «Основные средства»; 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел содержит четыре таблицы:

2.1 «Наличие и движение основных средств» — информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации ОС, о поступлении (выбытии), переоценке и начисленной амортизации за отчетный период

2.2 «Незавершенные капитальные вложения» — стоимость незавершенных капитальных вложений, изменение за отчетный период (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».

2.4 «Иное использование основных средств» — информация по переданным и полученным (отраженным на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства») в аренду основным средствам, по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, которые находятся в процессе государственной регистрации.

В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1150 «Финансовые вложения»; 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Раздел состоит из двух таблиц:

3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскрывается информация о первоначальной стоимости финансовых вложений, об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) по видам финансовых вложений.

3.2 «Иное использование финансовых вложений» — по финансовым вложениям, находящимся в залоге и переданным третьим лицам (кроме продажи), об их ином использовании по состоянию на конец периода.

В разделе 4 «Запасы» раскрывается информация по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса. Раздел включает две таблицы, информацию в которых отражают по видам запасов:

[3]

4.1 «Наличие и движение запасов» указывается себестоимость и величина резерва под снижение стоимости, изменения за период.

4.2 «Запасы в залоге» — запасы неоплаченные и в залоге по договору.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1230 «Дебиторская задолженность»; 1410 «Заемные средства»; 1450 «Прочие обязательства»; 1510 «Заемные средства»; 1520 «Кредиторская задолженность». Состоит из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской:

5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» — информация о наличии ДЗ на начало и на конец периода, ее изменения (поступление, выбытие), резерв по сомнительным долгам. Суммы указываются без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам.

5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» — задолженность, срок погашения которой истек на отчетную дату и на 31.12 предыдущих двух лет. Суммы задолженности отражают в полной сумме и в балансовой оценке (за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

5.3 «Наличие движения кредиторской задолженности» заполняют отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности в разрезе их видов. Раскрывается информация по остаткам задолженности, изменения за период с распределением задолженности, возникшей в рамках хоз. деятельности и от начисленных процентов и штрафов.

5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» — срок погашения которой истек в разрезе ее видов.

Раздел 6 «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о прибылях и убытках: 2120 «Себестоимость продаж»; 2210 «Коммерческие расходы»; 2220 «Управленческие расходы». В таблице раскрывается состав затрат в разрезе их элементов. Суммы указываются за два периода: отчетный и предыдущий.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» состоит из одной таблицы, которая поясняет строки Бухгалтерского баланса: 1430 «Оценочные обязательства»; 1540 «Оценочные обязательства». В таблице отражаются суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскрывают по каждому виду оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).

Раздел 8 «Обеспечения обязательств» состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009. Таблица заполняется в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов: залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника.

Раздел 9 «Государственная помощь» состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по строкам Бухгалтерского баланса: 1410 «Заемные средства»; 1510 «Заемные средства»; 1530 «Доходы будущих периодов». В таблице раскрывается информация по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год по целевому назначению.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9195 —

| 7256 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Пояснения и пояснительная записка

Привычный для бухгалтеров состав бухгалтерской отчетности несколько изменился. Так, раньше в нее входили сам баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. То есть все формы с 1-й по 5-ю. Кроме того, прилагалась также пояснительная записка, а при необходимости и аудиторское заключение*(8).

Читайте так же:  Как рассчитывается налог на имущество физлиц

С 2013 года в состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним*(9). При этом состав приложений устанавливается федеральными стандартами*(10) и, следовательно, в него входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения)*(11).

Состав и содержание пояснений определяются организацией самостоятельно с учетом норм положений по бухгалтерскому учету, которые касаются раскрытия информации о тех или иных объектах учета в отчетности*(12). Как правило, это последний раздел большинства ПБУ.

Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Кроме того, они направлены на обеспечение пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации.

Для тех показателей бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах, которые раскрыты более подробно в пояснениях, в формах N 1 и N 2 должна быть ссылка на соответствующий раздел пояснений. Если организация решит оформлять пояснения в табличной форме, то Минфин России предлагает примерный вид и содержание этих таблиц*(13).

Финансовое ведомство также указало, какие сведения не стоит относить к пояснениям и, следовательно, не включать в состав бухгалтерской отчетности. Это информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом VIII ПБУ 4/99. Это может быть динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения и иная информация.

Минфин России упоминает про пояснительную записку, говоря о том, что с 1 января 2013 года пояснительная записка больше не входит в состав бухгалтерской отчетности. Хотя ранее включение ее в состав отчетности было установлено законом *(14).

Однако в ПБУ 4/99 указано, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки*(15).

Таким образом, если организация, отчитываясь за 2012 год, по привычке включит в состав бухгалтерской отчетности пояснительную записку, в которой раскроет информацию, предусмотренную пунктами 24-27 ПБУ 4/99 и прочими ПБУ, то это не будет являться нарушением действующих норм. Однако в пояснительной записке не следует указывать информацию, которая относится к сопутствующей. Поэтому во избежание недоразумений рекомендуем именовать этотдокумент не «пояснительная записка», а «пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности за . год» или «приложения», как это рекомендует Минфин России*(16).

При раскрытии информации, предусмотренной разделом VIII ПБУ 4/99, предлагаем называть соответствующий документ как «информация, сопутствующая бухгалтерской (финансовой) отчетности за . год».

С 1 января 2013 года все организации, в том числе и те, кто находится на УСН, должны вести бухгалтерский учет, но при этом представлять в налоговый орган и территориальные органы статистики необходимо только годовую бухгалтерскую отчетность (п, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона № 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2013 № 07-01-06/2253, от 23.10.2012 № 03-11-09/80, от 26.03.2012 № 03-11-06/2/46).

Однако если организация, в том числе применяющая УСН, является субъектом малого предпринимательства, то для нее предусмотрена возможность упрощения способов ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме (п. п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Упростить бухгалтерский учет и отчетность могут также организации, имеющие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“» (часть 4 в ред. Федерального закона от 02.11.2013 г. № 292-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О бухгалтерском учете“»).

Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. Упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.

Пояснительная записка содержит десять разделов:

Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности

Учетная политика организации

Информация об аффилированных лицах

Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации

События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

Участие в природоохранных мероприятиях

Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.

2. Разграничение функций раскрытия учетных данных между формами бухгалтерской отчетности и текстовой частью (пояснительной запиской)

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.

Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Читайте так же:  Какие дома не облагаются налогом на имущество

Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

выделяются разделы пояснительной записки. При этом следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»;

составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Выделяются разделы пояснительной записки.

Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.

Пояснения и пояснительная записка

Пояснения в составе годовой бухгалтерской отчетности

Пояснения могут быть оформлены организацией (п. 4 приказа № 66н):

  • (либо) полностью в текстовой форме;
  • (либо) в табличной и текстовой форме.

При выборе второго варианта Минфин рекомендует использовать таблицы, приведенные в приложении № 3 к приказу № 66н, то есть форму 0710005. При этом в составе пояснений надо представить только заполненные таблицы, то есть те, по которым у организации есть показатели, подлежащие раскрытию в пояснениях. Организация вправе разработать свои таблицы, взяв за основу таблицы из формы 0710005.

[1]

Как указано в письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01, состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений:

  • пунктов 24-27 ПБУ 4/99;
  • норм других положений по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) в части раскрытия информации;
  • подпункта «б» пункта 4 приказа № 66н.

В каждом ПБУ есть раздел о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности (формировании отчетной информации) по конкретному объекту бухгалтерского учета. Вся перечисленная в этих разделах информация должна быть отражена в бухгалтерской отчетности:

  • в соответствующих формах бухгалтерской отчетности;
  • (или) в табличной части пояснений;
  • (или) в текстовой части пояснений (все, что не вошло в формы отчетности или в табличную часть пояснений).

В главе 2 практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности (бюллетень ЕНВ № 12, 2013 г.) в табличной форме приведена информация, которая должна быть раскрыта в формах годовой бухгалтерской отчетности (с указанием этих форм и ссылками на нормативно-правовые акты).

Согласно п. 24 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны:

1) раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Порядок раскрытия этих сведений установлен ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

2) обеспечивать пользователей дополнительными данными. Перечень дополнительных данных приведен в п. 27 ПБУ 4/99.

В частности, к таким данным относятся сведения:

  • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, финансовых вложений;
  • о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
  • об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
  • о составе затрат на производство (издержках обращения);
  • о составе прочих доходов и расходов;
  • о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
  • о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
  • о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
  • о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
  • о прекращенных операциях;
  • об аффилированных лицах;
  • о государственной помощи;
  • о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

Кроме этого, по мнению Минфина (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01), к дополнительным данным относятся:

  • информация об инновациях и модернизации производства;
  • информация о рисках хозяйственной деятельности организации;
  • информация об экологической деятельности организации;
  • информация о вознаграждениях, выплаченных управленческому персоналу.

В составе пояснений также рекомендуется раскрывать сведения об энергосбережении. Согласно п. 5 ст. 22 Федерального закона «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности» организации обязаны раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов.

Пояснительная записка

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99 «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности».

Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В дополнительной информации раскрываются:

  • динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
  • планируемое развитие организации;
  • предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
  • политика в отношении заемных средств, управления рисками;
  • деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • природоохранные мероприятия;
  • иная информация.
Читайте так же:  Как подавать заявление в загс

Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

При проведении анализа финансовой отчетности организации в качестве дополнительного источника информации значительный интерес представляют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По своему объему в нормально формируемой годовой бухгалтерской отчетности пояснения составляют наиболее значительную ее часть (половину и более). Необходимость их составления вытекает из требований положений по бухгалтерскому учету и в первую очередь из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В пояснениях главный бухгалтер предприятия должен проанализировать основные показатели деятельности организации, прокомментировать ее итоги, расшифровать требующие детализации данные, а именно информацию:

Порядок составления и содержание пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках определяются приказом Минфина России № 66н. В соответствии с данным приказом в пояснениях должна быть приведете на информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету. Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснения в виде отдельных разделов.

Примерная форма пояснений в виде таблицы приведена в Приложении 5, при этом организация может выбирать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Состав информации в пояснениях позволяет достаточно глубоко изучить движение нематериальных активов организации и начислений по их объектам амортизации в разрезе видов интеллектуальной собственности, организационных расходов и деловой репутации предприятия (гудвилл). Предприятия, осуществляющие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки (НИОКР) или несущие расходы на освоение природных ресурсов отражают соответствующую информацию в пояснениях. Эти данные также должны быть объектом анализа с учетом специфики конкретных видов работ и расходов.

Информация о структуре и движении основных средств и их амортизации позволяет анализировать обеспеченность организации основными фондами и степень их изношенности. Если в балансе остатки основных средств отражены лишь по остаточной стоимости, то в пояснениях показано их наличие и движение в разбивке по видам в оценке по первоначальной стоимости с указанием накопленной амортизации. Отдельно от объектов основных средств приведены данные о незавершенных капитальных вложениях (незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п.) отражена информация об изменениях стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Для многих предприятий представляет интерес и анализ данных о передаче или получении основных средств в аренду, переводе их на консервацию и оформлению в залог, также отражаемых в пояснениях.

Особый интерес для анализа представляет раздел в пояснениях, посвященный финансовым вложениям. Здесь в разбивке на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения показывается динамика вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги других организаций (в том числе в долговые ценные бумаги — облигации, векселя), в депозитные вклады и в предоставление займов. По этим направлениям и необходимо анализировать наличие, структуру и движение сумм финансовых вложений с учетом изменений их текущей рыночной стоимости (по тем вложениям, которые имеют рыночную оценку).

В пояснениях должна подробно раскрываться информация об остатках и движении запасов в разбивке по их группам в оценке по себестоимости с указанием резервов под снижение их стоимости.

Давая характеристику средствам любого предприятия, следует отметить, что в процессе хозяйственной деятельности часть его оборотных средств постоянно находится в сфере обращения в форме незаконченных расчетов с персоналом, поставщиками, покупателями и заказчиками, бюджетом и т.д. Все эти расчеты в балансе сжато отражаются в виде статей дебиторской и кредиторской задолженности, а раскрытие соответствующей информации предусмотрено в пояснениях.

В пояснениях к балансу остатки и движение долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности должны быть показаны по видам дебиторов (покупатели и заказчики, авансы выданные, прочие дебиторы) в оценке по условиям договоров с выделением резервов по сомнительным долгам. При этом отражается прирост задолженности как в результате хозяйственных операций, так и вследствие начисления процентов, штрафов и иных начислений. Уменьшение задолженности также детализируется (погашение, списание на убытки, восстановление резерва). Отдельно раскрывается информация о просроченной задолженности. Аналогично показана и кредиторская задолженность. Это позволяет достаточно подробно изучать состав, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности как по абсолютным суммам, так и по относительным величинам.

Представляет также интерес определение средних сроков погашения дебиторской задолженности или оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (ОБ.ь):

Сокращение сроков погашения дебиторской задолженности свидетельствует о более рациональной организации расчетов и способствует общему ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Анализ кредиторской задолженности можно проводить в том же порядке, что и дебиторской. При этом в ходе анализа при группировке кредиторской задолженности по видам (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность перед бюджетом, авансы полученные, прочие кредиторы) и по срокам образования надо особое внимание уделять причинам возникновения просроченных долгов.

Так же, как и по дебиторской задолженности, целесообразно анализировать средний срок погашения кредиторской задолженности. После раздельного изучения состояния и динамики дебиторской и кредиторской задолженности можно составить расчетный баланс (табл. 3.5).

Расчетный баланс состояния и динамики дебиторской и кредиторской задолженности, млн руб.

Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Пояснения в составе бухгалтерской отчетности

Результатом учетной работы за отчетный период является формирование бухгалтерской отчетности. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлена обязанность формирования такой отчетности для тех экономических субъектов, которые в соответствие с положениями указанного документа должны вести бухгалтерский учет.

Формировать отчетность субъект хозяйствования может по истечении месяца, квартала либо года, а также на любую дату. Однако предоставление экземпляра отчетности в налоговую инспекцию производится единожды по истечение финансового года, который в общем случае совпадает с календарным.

Состав годовой отчетности определен на законодательном уровне и наглядно представлен на рисунке ниже.

Стоит отметить, что для некоммерческих организаций вместо отчета о финрезультатах предусмотрен отчет о целевом использовании средств.

Читайте так же:  Подписание первичных документов факсимиле

Особый порядок формирования и представления отчетности названным законом предусматривается для экономических субъектов банковской сферы и государственного сектора. Также для субъектов хозяйствования, которые отвечают критериям малого и среднего масштаба бизнеса разрешен упрощенный порядок формирования отчетности. В частности это касается:

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • Состава годовой отчетности. Такие организации могут предоставлять только баланс и отчет о финансовых результатах. Если необходимо раскрыть какую-либо существенную информацию, которая позволит ее пользователям сделать наиболее достоверные выводы относительно ее финансового состояния, могут формироваться пояснения. В общем же случае наличие пояснений не является обязательным.
  • Структуры отчетности. Показатели раскрываются в отчетности по укрупненным статьям.

Информация, которая раскрывается в пояснениях

Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности может быть представлено:

  • В табличной форме с использование рекомендованных Минфином таблиц;
  • В текстовой форме.

Перечень рекомендуемых таблиц, представляемых в качестве пояснения к отчетности, представлены на рисунке ниже

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

По нематериальным активам необходимо расшифровать их наличие по видам таких активов: патенты, товарные знаки и т.д. В отдельных таблицах приводятся НМА, стоимость которых полностью перенесена в затраты, а также по НИОКР, которые дали положительный результат и были приняты на баланс в качестве НМА.

По основным средствам необходимо представить расшифровку в виде их классификации на соответствующие группы, каждую из которых представить в динамике: начальный остаток, движение, остаток на конец. Также отдельно необходимо дать пояснения относительно проведения работ капитального характера и прочих видов использования таких объектов, например, предоставления их в аренду, если это является неосновным видом деятельности.

Финансовые вложения должны быть представлены в разрезе их видов и сроков, а также приведена информация относительно их передачи в залог и передачи иным лицам.

В части запасов раскрываются данные в части их классификации на группы (основные, вспомогательные, топливо и т. д.), а также о тех, которые не оплачены на момент составления отчетности или находятся в залоге.

Относительно кредиторской и дебиторской задолженности даются пояснения о ее видах (покупателей, поставщиков и т. д.), сроках (долгосрочная и краткосрочная), а также приводятся данные о просроченной задолженности.

Помимо этого в табличной части пояснений приводится смета затрат на осуществление деятельности по статьям, раскрывается информация об оценочных обязательствах, и суммах государственной помощи по ее видам.

В текстовой части пояснений раскрывается информация, которая должна в обязательном порядке быть отражена в пояснениях к отчетности согласно положениям отдельных ПБУ. В частности необходимо дать пояснения относительно:

  • данных об организации, ее учредителях и исполнительном органе;
  • информации об аффилированных лицах;
  • сегментах деятельности экономического субъекта;
  • стандартов ведения учета и формирования отчетности (российские или МСФО);
  • отступления от национальных стандартов с указанием причин и последствий на показатели финансового состояния экономического субъекта;
  • изменений учетной политики и их причины;
  • методов учета различных объектов;
  • прочей информации, подлежащей раскрытию.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Вопрос 16. АУДИТ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В российской бухгалтерской отчетности пояснения представляются в двух видах документов: формализованных таблицах и пояснительной записке.

В формализованных таблицах представляются:

1) Отчет о движении капитала (форма № 3);

2) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

3) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» Затем аудитор должен сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями применимых нормативных актов.

Если аудитор выявит, что величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной величины), он должен рассмотреть вероятность подачи иска о ликвидации организации и рассмотреть вопрос о необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.

Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями Бухгалтерского баланса .

Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду формируется применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности, а затем полученные данные суммируются по каждой строке с данными по рублевым оборотам. Возникающая разница между остатками денежных средств в Отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе отражается по отдельной строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Читайте так же:  Социальное страхование на предприятии

Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору:

• по данным денежных потоков текущей деятельности – оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

• по данным денежных потоков инвестиционной деятельности определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета.

В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

[2]

В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентрованы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

Организации, публикующие свою отчетность, должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

К событиям после отчетной даты относятся:

• реконструкция или планируемая реконструкция;

• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации, и др.

Действия, которые необходимо предпринять аудитору для проверки правильности и полноты раскрытия информации, приведены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты». Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, с учетом соблюдения требования приоритета содержания над формой.

Для проверки правильности раскрытия информации аудитор должен запросить у аудируемой организации перечень аффилированных лиц. Требования к аудиторским процедурам по проверке раскрытия информации о сделках с аффилированными лицами в бухгалтерской отчетности установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица». Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

б) проверить выполнение принимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

з) провести проверку информации, предоставляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Аудитору необходимо проверить правильность и обоснованность выделения сегментов, порядок сбора информации для представления в разрезе сегментов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 8669 —

| 7107 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. ЛазаревВ.В. История политических и правовых учений: Уч. /В.В.Лазарев-3изд.-М.:Юр.Норма,НИЦ ИНФРА-М,2016-800с.(п) / ЛазаревВ.В.. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 645 c.

  2. Андрианов Н. В. Гражданское общество как среда институционализации адвокатуры; Либроком — М., 2011. — 304 c.

  3. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 128 c.
  4. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации; Проспект — Москва, 2011. — 216 c.
  5. /oli>

    Пояснения к бухгалтерской отчетности
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here