Оценка нематериальных активов

Полезный материал в статье: "Оценка нематериальных активов" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Методы оценки нематериальных активов

Похожие публикации

Особенности оценки нематериальных активов обусловлены тем, что эти ценности не имеют вещественных признаков (права на объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация и т.п.). Степень ценности объекта определяется его способностью приносить материальные выгоды. По факту, цена актива будет равна стоимости права на владение им. Рассмотрим различие подходов и методик оценивания объектов нематериальных активов.

Способы оценки НМА

Способ определения стоимости по нематериальным объектам зависит от того, когда эти активы начали использоваться субъектом хозяйствования. Если НМА приобретается и впервые ставится на учет, то надо определить его первоначальную стоимость. По активам, приобретенным ранее, выводится последующая оценка. Последующая стоимость может образовываться в результате переоценки или обесценивания.

В оценочной практике могут использоваться три классических подхода, для каждого из которых характерен свой набор методов:

  1. Затратный подход.
  2. Способ определения рыночной стоимости.
  3. Методология доходного подхода.

Виды оценки нематериальных активов напрямую связаны со способом поступления объекта учета. Если актив был получен на возмездной основе, то в первоначальной стоимости необходимо учесть расходы, перечисленные в п. 8 ПБУ 14/2007:

  • сумма основного платежа по договору с продавцом;
  • таможенные перечисления;
  • пошлины, невозмещаемые налоги;
  • комиссионные посредникам;
  • оплата услуг по информационному сопровождению и консультационной поддержке, связанным с приобретением НМА.

При самостоятельном создании нематериального актива кроме указанных затрат необходимо учесть фактические расходы по договорам на НИОКР, договорам авторского заказа, расходы на зарплату работников, участвующих в создании НМА,и прочие (п. 9 ПБУ 14/2007).

Если актив является частью взноса в уставный капитал, его денежная стоимость определяется по согласованию учредителей. При безвозмездном получении НМА в расчет принимается рыночная стоимость аналогов (п. 11 и 13 ПБУ 14/2007).

Виды оценок и амортизации нематериальных активов должны быть закреплены в учетной политике субъекта хозяйствования. Амортизационные отчисления могут формироваться одним из способов:

  • линейный, когда ежемесячные отчисления производятся равными частями;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости, пропорционально объему выпускаемой продукции.

Не подлежат амортизации активы, для которых установлен неопределенный срок эксплуатации.

Методы оценки нематериальных активов

Затратный подход

Данный подход оценивания НМА предполагает выведение цены актива по сумме фактически понесенных расходов при создании объекта или его покупке. Преимущество его в том, что всегда имеются исходные данные и стоимостные показатели можно точно определить. Недостаток заключается в невозможности соотнести текущую стоимость с прогнозной ценой в будущих периодах. Методология затратного подхода включает:

  • определение начальных издержек (фактические траты, зафиксированные в учетных данных);
  • вычисление стоимости замещения (в расчет принимается эквивалентная минимальная стоимость объектов с аналогичным уровнем полезности);
  • методика фиксации восстановительной стоимости (она равна расходам на создание идентичной копии используемого объекта НМА).

Рыночный способ

При рыночном способе оценки акцент делается на сопоставимость цен между аналогичными объектами. Если у объекта НМА имеются аналоги со схожими параметрами эффективности и функциональности, его стоимость определяется с привязкой к их цене. При этом могут применяться такие методы:

  • способ сравнительных продаж (сравниваются цены на активы, обладающие схожим назначением и уровнем полезности);
  • метод освобождения от роялти (обычно применяют при оценке лицензионных соглашений и патентов).

Доходный подход

Для доходного подхода характерно выведение текущей стоимости с привязкой к потенциальным выгодам от использования конкретного актива. В результате объекту будет присвоена его справедливая цена, которая не зависит от фактических затрат на разработку или приобретение НМА. В этом направлении применяют:

  • способ дисконтирования;
  • метод капитализации.

Методика дисконтирования опирается на факт постоянного снижения стоимости актива. Уровень уменьшения стоимостной оценки определяется по формуле сложного процента. Ставка дисконтирования должна учитывать степень риска по вложениям в капитал: если уровень риска низкий, то ставка ниже, а текущая стоимость выше. При высоких рисках ставка дисконтирования повышается до максимума. Перспектива изменения стоимости НМА оценивается с учетом разделения срока эксплуатации на два этапа – прогнозный, длящийся обычно не более 10 лет, и послепрогнозный (он не ограничен во времени).

Метод капитализации дохода может быть прямым или с учетом нормы отдачи. При помощи этих методов определяются источники образования чистых доходов, размер материальной выгоды. Стоимость НМА представляет собой результат деления объема чистого дохода на уровень коэффициента капитализации.

Оценка нематериальных активов компании

«Консультант», 2012, N 15

Для любой компании рано или поздно становится актуальной проблема проведения оценки бизнеса. Стоимость бизнеса отражает его результативность, инвестиционную привлекательность и эффективность. Качественная оценка помогает понять перспективы организации и выбрать оптимальные стратегические направления дальнейшего развития.

Необходимость оценки ресурсов компании возникает и при дальнейших сделках. Например, при слияниях и поглощениях, оптимизации страхования деловых рисков или активов и т.д. Грамотный руководитель может использовать анализ периодической оценки стоимости организации как один из важных критериев.

Оценку стоимости активов можно рассматривать как комплексную оценку основных фондов компании, включающую нематериальные (на них мы остановимся подробно), капитальные активы и оценку капитализации предприятия в целом.

Активы, как материальные, так и нематериальные, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость. Важно четко понимать все факторы, влияющие на капитализацию компании.

Мы детально рассмотрим учет нематериальных активов (НМА), работа с которыми является наиболее оптимальной в связи с вхождением России в ВТО. Перед отечественными компаниями возникает вопрос конкурентоспособности. От того, как будут учитываться нематериальные активы, в целом зависит вся капитализация предприятия.

Поскольку ранее компании уделяли небольшое внимание учету НМА, сегодня для многих является огромной проблемой работа с ними. Но не будем забывать, что вполне реально превратить лежащие мертвым грузом нематериальные активы в дополнительный источник дохода, сформировать механизмы конкурентоспособности, воспользовавшись имеющимися в наличии соответствующими законодательными ресурсами.

Читайте так же:  Счет на аренду помещения образец

Оценка интеллекта

В условиях перехода страны на инновационный путь развития возрастает роль института интеллектуальной собственности (ИС), который должен способствовать производству наукоемкой, конкурентоспособной продукции, обеспечивающей высокие темпы развития и структурные преобразования в экономике.

Процесс создания и использования интеллектуальной собственности требует эффективного управления посредством разработки интегрированной системы по выявлению, регистрации и управлению объектами ИС.

В настоящее время каждая компания, инвестирующая в создание новых продуктов и объектов, занимающаяся инновационным развитием, нуждается в создании системы управления ИС.

Нематериальными активами могут быть признаны активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимость которых может быть достаточно точно измерена. Они должны иметь признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных. НМА не имеют физической формы, могут использоваться в деятельности организации, способны приносить организации экономические выгоды.

Существуют три критерия измерения ценности нематериальных активов, лаконично сформулированные американским экономистом Леонардом Накамурой:

  • как финансовый результат от инвестиций в НИОКР, программное обеспечение, продвижение бренда компании и т.д.;
  • как затраты на создание и разработку результатов интеллектуальной деятельности, покупку лицензий и т.д.;
  • с точки зрения прироста операционной прибыли за счет использования нематериальных активов.

Методы оценки

Существуют следующие методы оценки стоимости нематериальных активов.

Доходный метод. Согласно данному методу стоимость объектов ИС соответствует стоимости преимуществ, которыми обладает предприятие в результате их использования.

Сравнительный метод. Применяется при оценке рыночной стоимости НМА на основании информации о других недавно совершенных сделках с участием аналогичных нематериальных активов.

Затратный метод. На основе этого метода определяется стоимость самого воспроизводства объектов интеллектуальной собственности: сумма затрат на их создание, приобретение и введение в хозяйственный оборот.

Оценка объектов нематериальной собственности производится для осуществления перераспределения прав на них, а именно: для заключения договоров (франчайзинга, дарения, безвозмездной передачи или наследования), для формирования уставного капитала, залога и привлечения инвестиций, а также для принятия к бухгалтерскому учету сделок, связанных со сменой собственников предприятия или его доли.

Проведение оценки нематериальных активов и превращение их тем самым в товар позволяет получать доход от владения исключительными, монопольными правами, не нарушая антимонопольного законодательства РФ. Если оценка НМА состоялась, получила правовую основу, а данный объект интеллектуальной собственности имеет спрос на рынке, он становится ликвидным активом предприятия.

Оценка нематериальных активов предприятия является установлением их стоимости. Она демонстрирует потенциальную эффективность объекта ИС, обладающего производственной или технологической новизной.

Стоимость нематериальных активов

Сегодня отсутствуют данные о стоимости объектов интеллектуальной собственности, а фондовый рынок только формируется. Поэтому из перечисленных выше методов необходимо особо выделить затратный. Он позволяет изучить стоимость каждой составной части нематериального актива, а затем путем суммирования определить его итоговую цену.

Процедура оценки объектов интеллектуальной собственности включает несколько этапов. Вначале производится анализ структуры нематериальных активов, определяются ее составные части. Затем по отдельности производится оценка элементов и выбирается наиболее подходящий метод для анализа составных частей, производятся расчеты.

На третьем этапе исследуется степень износа составных частей объекта ИС. Износ в данном случае означает утрату полезности и, соответственно, стоимости. Так, оценка патента учитывает моральный износ, связанный с появлением новых, усовершенствованных аналогов запатентованного изобретения.

В конце рассчитывается остаточная стоимость всех частей объекта интеллектуальной собственности и производится ее суммарная оценка. Остаточную стоимость нематериального актива можно рассчитать путем вычитания накопленного износа из его первоначальной стоимости.

Осуществив оценку рыночной стоимости НМА и иных результатов интеллектуальной деятельности, можно решить следующие задачи:

[1]

  • увеличение капитализации компании;
  • выделение дополнительных активов, имеющих самостоятельный коммерческий интерес;
  • оценку размера материального ущерба при незаконном использовании нематериальных активов третьими лицами.

Интеллект и энергия

Оценка нематериальных активов имеет колоссальное значение для компаний, ведущих хозяйственную деятельность в какой-либо высокотехнологичной отрасли, например в энергетической. В условиях жесткой конкуренции в этой отрасли только уникальный характер интеллектуальной собственности предприятия может обеспечить достаточно прочные и высокие барьеры в долгосрочной перспективе. Это позволит получать стабильные доходы на рынке от монопольного использования новых технологий или продажи патентов и лицензий.

Основными проблемами отечественных компаний, работающих на рынке энергетики, является отсутствие нормативно-правовой базы, подтверждающей разработку, создание и использование интеллектуальной собственности. Управление интеллектуальной собственностью отечественных энергетических предприятий, как правило, осуществляется специалистами, не владеющими механизмами правового регулирования для защиты от недобросовестной конкуренции.

Создание эффективной системы управления интеллектуальной собственностью предприятия способно сократить инновационные риски и облегчить процесс вывода инновационных технологий на энергетический рынок.

Безусловно, если компания хорошо известна и уже завоевала репутацию благодаря длительному существованию на рынке, стоимость объектов интеллектуальной собственности может составлять значительную долю ее общей стоимости.

Однако приходится признать, что стоимость объектов интеллектуальной собственности довольно часто недооценивается в практике российского бизнеса. Между тем умелое использование сведений о реальной стоимости нематериальных активов может значительно укрепить положение на рынке для компании любого масштаба.

Особенности оценки

Сложность оценки НМА в первую очередь обусловлена трудоемкостью количественного определения результатов коммерческого использования данных активов, находящихся на той или иной стадии разработки, промышленного освоения или использования, в силу влияния целого ряда разнонаправленных факторов.

Здесь мы рассматриваем методы оценки объектов интеллектуальной собственности и обсуждаем полные права собственности на них. Но на практике гораздо чаще приходится определять стоимость отдельных частей имущественных прав на использование объектов интеллектуальной собственности, появляется конкретная задача оценки стоимости нескольких лицензионных договоров.

Опыт западных стран показывает, что для оценки стоимости таких договоров может применяться метод стандартных ставок лицензионных отчислений, таких как ставка за использование объекта ИС. Размер ставки исчисляется в зависимости от рентабельности использования данного объекта, а также от периода использования объекта интеллектуальной собственности, объемов производства, затрат на его создание, а также ряда других факторов. В основном лицензионные ставки определяются процентным отношением от цены единицы продукции, выпускаемой за счет использования объекта ИС, от чистого дохода либо от суммы продажи запатентованной продукции.

Читайте так же:  Как долго можно списывать убыток на упрощенке

Экономический эффект

При проведении оценки объектов интеллектуальной собственности наиболее сложной задачей является определение экономического эффекта от использования нематериального актива. Важная задача — определить долю чистого дохода, получаемого конкретно от использования оцениваемого актива, для чего обычно применяется факторный анализ. Например, использование изобретения позволяет получить чистый доход благодаря снижению себестоимости продукции, повысить стоимость продукции путем улучшения ее качества, увеличить объем продаж, снизить налог на прибыль.

Серьезной трудностью в определении стоимости нематериальных активов является то, что для их внедрения в производство требуются инвестиции. Частью чистого дохода от реализации инвестиционного проекта является доход от использования объекта ИС. В этой связи необходимо вначале разработать инвестиционный проект, составить бизнес-план, в котором рассчитать ожидаемый чистый ежегодный доход. Затем — выделить ту часть дохода, которую можно отнести к используемому нематериальному активу.

При этом долевой коэффициент рассчитывается с учетом фактора получения экономии, а применение некоторых изобретений позволяет снизить сумму налога на прибыль.

При оценке нематериальных активов за риск определяется повышенная премия, поскольку вложения в данные активы отличаются большой рискованностью. Использование НМА в хозяйственном обороте фирмы позволяет оптимизировать налог на прибыль. Но предварительно необходимо провести грамотную оценку стоимости нематериальных активов, они должны быть поставлены на баланс фирмы как объекты ИС.

Оценка нематериальных активов компании представляет собой определение стоимости пяти главных видов объектов интеллектуальной собственности: объектов авторского права, коммерческой тайны, промышленной собственности, гудвилла, других (нетрадиционных) видов объектов интеллектуальной собственности.

При проведении оценки стоимости объектов ИС необходимо принимать в расчет объекты, учитываемые и не учитываемые в балансе предприятия. Например, деловая репутация (гудвилл) не учитывается в балансе компании. Но этот нематериальный актив должен быть обязательно учтен при оценке стоимости бизнеса, так как в ряде случаев может оказать значительное влияние на капитализацию компании.

Будущие выгоды

Традиционная система бухгалтерского учета НМА и интеллектуальной собственности на предприятии происходит тем же образом, что и учет материальных активов. Это приводит к тому, что денежные потоки и потоки прибыли, построенные по данным бухучета, искажают действительную ценность нематериальных активов и капитализации компании. Стоимость НМА играет важную роль при определении общей стоимости предприятия.

Для создания в организации полноценной системы управления ИС необходимо приведение нормативно-правовой базы предприятия в соответствие с законодательством РФ в части учета нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности могут приносить компании значительную экономическую выгоду в будущем, например, при оказании услуг, на производстве, для управленческих нужд или в предпринимательской деятельности.

Таким образом, компания имеет право на получение тех экономических выгод, которые в будущем принесут ей нематериальные активы, в случае, если она обладает надлежаще оформленными документами, подтверждающими существование самого актива и права на него, а также имеет контроль над объектами ИС.

Эффективное управление НМА и их вовлечение в хозяйственный и гражданско-правовой оборот является одним из условий конкурентоспособности предприятия. Поэтому важно рассматривать интеллектуальную собственность не только с точки зрения ее защиты, но и с точки зрения оценки ее практической рыночной стоимости.

Стоимость бизнеса и оценка нематериальных активов

Для любой компании в определенный момент становится актуальным вопрос проведения оценки бизнеса. Стоимость бизнеса отражает его результативность, инвестиционную привлекательность и, конечно, эффективность. В том числе, профессиональная оценка нематериальных активов способствует формированию перспектив компании и выбору оптимальных стратегических направлений дальнейшего развития.

Необходимость оценки нематериальных активов компании возникает и при дальнейших сделках. Например, при слияниях и поглощениях, оптимизации страхования деловых рисков или активов и прочее. Грамотное использование анализа периодической оценки стоимости организации как один из важных критериев при планировании будущей деятельности. Оценку стоимости активов можно рассматривать как комплексную оценку основных фондов компании, включающую нематериальные, капитальные активы и оценку капитализации предприятия в целом.

Активы, как материальные, так и нематериальные, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость. Важно понимать все факторы, влияющие на капитализацию компании. В современных условиях развития бизнеса возрастает роль института интеллектуальной собственности, который должен способствовать производству конкурентоспособной продукции, обеспечивающей высокие темпы развития и структурные преобразования в экономике. Процедура создания и использования интеллектуальной собственности требует эффективного управления посредством разработки интегрированной системы по выявлению, регистрации и управлению объектами нематериальных активов.

Нематериальными активами могут быть признаны активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимость которых может быть достаточно точно измерена. Они должны иметь признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных. Нематериальные активы не имеют физической формы, могут использоваться в деятельности организации, способны приносить организации экономические выгоды.

Существуют три критерия, которые можно использовать при проведении оценки нематериальных активов предприятия. Во- первых, нематериальные активы могут рассматриваться как финансовый результат, во – вторых – нематериальные активы могут рассматриваться как затраты на создание и разработку результатов интеллектуальной деятельности, покупку лицензий, а также в третьих – нематериальные активы могут рассматриваться с точки зрения прироста операционной прибыли за счет использования нематериальных активов.

Эффективное управление нематериальными активами, а также их вовлечение в хозяйственный и гражданско-правовой оборот является одним из условий конкурентоспособности предприятия. Поэтому важно рассматривать интеллектуальную собственность не только с точки зрения ее защиты, но и с точки зрения оценки практической рыночной стоимости. Объекты интеллектуальной собственности могут приносить компании значительную экономическую выгоду в будущем, например, при оказании услуг, на производстве, для управленческих нужд или в предпринимательской деятельности.

Читайте так же:  Увольнение в связи с переменой места жительства

Таким образом, если при оценке нематериальных активов предприятия, выяснится, что они оформлены надлежащим образом, это способствует получению компанией экономических выгод, которые в будущем принесут ей нематериальные активы.

Discovered

Деньги, банки, страхование, экономика и бизнес

Оценка стоимости нематериальных активов

Оценка стоимости нематериальных активов (intangible assets appraisal) – определение стоимости объема прав предприятия на определенную группу объектов, не имеющих материально-вещественного содержания и приносящих предприятию доход в течение периода, оговоренного национальным законодательством.

В соответствии с нормами международного права к объектам гражданских прав относится не только движимое и недвижимое имущество (включая деньги, ценные бумаги и иное имущество, имеющее вещественно-натуральную форму), но и права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность и т.п.). Права на результаты интеллектуальной деятельности обеспечивают их владельцам некоторые привилегии и, как правило, создают для них некоторую прибыль. В международной практике при использовании этих прав в производственной деятельности предприятия употребляют понятие «нематериальные активы» (неосязаемые активы).

По происхождению нематериальные активы могут быть квалифицированы как права, возникающие из различных соглашений, заключенных для создания или приобретения конкретного вида нематериальных активов с целью получения договаривающимися сторонами некоторых экономических выгод.

В отечественном законодательстве к нематериальным активам относят используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 мес., и приносящие доход права, возникающие из:

[3]

  • авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства, на объекты смежных прав, программные продукты, базы данных и др.;
  • патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
  • свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
  • коммерческой или служебной тайны;
  • прав на ноу-хау и др.
Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, нематериальные активы включают:

  • организационные расходы;
  • результаты законченных НИОКР и проектно-изыскательских работ;
  • гудвилл (деловую репутацию организации).

В зависимости от назначения и функций, выполняемых в производственной деятельности, выделяют следующие виды нематериальных активов:

  • интеллектуальную собственность;
  • отложенные затраты;
  • деловую репутацию (гудвилл).

Интеллектуальная собственность является специальной категорией нематериальных активов и представляет собой права на результаты интеллектуальной деятельности. Обычно интеллектуальную собственность подразделяют на промышленную собственность, авторское право и смежные с ним права.

К промышленной собственности относятся права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, права по пресечению недобросовестной конкуренции.

Авторское право распространяется на произведения науки, литературы, искусства, аудио-видео-радио записи, в т.ч. программные продукты и базы данных.

Смежные права включают права исполнителей, производителей фонограмм и организаций эфирного и кабельного вещания.

[2]

Отложенные затраты охватывают организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, а также затраты на осуществление и приобретение НИОКР с целью их использования в собственном производстве.

Деловая репутация складывается в процессе осуществления хозяйственной (предпринимательской) деятельности и представляет собой ряд положительных, присущих конкретному предприятию и неотделимых от него обстоятельств (преимуществ):

  • выгодное географическое расположение;
  • отлаженная система сбыта и снабжения;
  • качество производимых товаров;
  • известность на рынке;
  • деловые связи;
  • высокотехнологическое производство;
  • наличие «ноу-хау»;
  • человеческие ресурсы, профессиональный уровень персонала и его высокие моральные качества и т.д.

Нематериальный актив (гудвилл) возникает только в результате купли-продажи предприятия как единого имущественно-финансового комплекса и отражается в балансе предприятия-покупателя.

Нематериальные активы могут создаваться на предприятии или приобретаться со стороны; вноситься учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия; быть получены как вклад в совместную деятельность или в порядке безвозмездной передачи.

Нематериальные активы могут быть использованы в качестве источника дополнительного дохода предприятия (в свою очередь их можно продать, внести в качестве взноса при организации совместной деятельности или в уставный капитал других предприятий).

Создание, использование, приобретение (продажа) и выбытие нематериальных активов осуществляются на основании различных гражданско-правовых договоров. В зависимости от вида нематериальных активов это могут быть:

  • договор о создании и передаче научно-технической продукции;
  • договор о выполнении НИОКР;
  • авторский или лицензионный договор, учредительный договор;
  • договор о передаче «ноу-хау» и т.д.

Стоимость нематериальных активов – сумма, в которой выражается ценность актива. Учетная политика требует включения нематериальных активов в балансы предприятий любых организационно-правовых форм собственности. В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

В соответствии с действующими нормативными документами первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, пригодного к использованию, и зависит от форм поступления нематериальных активов:

  • при покупке нематериальных активов их стоимость оценивают путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку;
  • при безвозмездной передаче – по рыночной стоимости на дату ее оприходования;
  • при внесении в счет вкладов (паев) в уставный (складочный) капитал – по договоренности сторон или оценке независимого оценщика;
  • при создании самим предприятием – путем суммирования фактических расходов на его изготовление.

Ко всем расходам добавляют расходы, понесенные предприятием по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Остаточная стоимость для амортизируемых нематериальных активов представляет собой разницу между первоначальной их стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение установленного срока их полезного использования. При этом амортизационные отчисления определяются или линейным способом, исходя из норм, исчисляемых организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов, или списанием стоимости нематериальных активов, пропорциональной стоимости объема продукции (работ, услуг).

Читайте так же:  Письмо об уточнении кбк

Существует ряд объектов, которые не амортизируются в процессе их практического применения. К ним относят:

  • организационные расходы;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • нематериальные активы, полученные по договору дарения или безвозмездно в результате приватизации;
  • нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных средств;
  • нематериальные активы бюджетных организаций.

В хозяйственной деятельности предприятий используются также рыночная, реализационная, договорная, инвестиционная, ликвидационная и другие виды стоимости нематериальных активов.

Выбор вида стоимости зависит от целей оценки. Для оценки стоимости нематериальных активов применяют принятые в международной практике подходы: затратный, сравнительный (рыночный) и доходный. Каждому из подходов в связи с целями оценки, спецификой нематериальных активов и условиями их использования присущи конкретные методы оценки.

В основе затратного подхода лежат методы учета стоимости (суммы) затрат предприятия, необходимых на создание (метод стоимости создания или метод исходных затрат), восстановление (метод учета затрат на восстановление стоимости) или замещение (метод учета стоимости затрат на замещение) оцениваемого нематериального актива. Здесь оцениваются фактически произведенные затраты с учетом инфляции (в зависимости от периода их осуществления по коэффициентам, приводящим расходы прошлых лет к стоимости на момент оценки) и степени морального старения нематериального актива. Расчет размера экономии (снижения затрат) от использования нематериального актива можно выполнить также методом выигрыша в себестоимости продукции.

При сравнительном подходе применяют метод прямого сравнения продаж, который предполагает определение стоимости нематериального актива по цене сделок купли-продажи аналогичных нематериальных активов с учетом поправок на различие характеристик активов-аналогов и оцениваемого актива, и метод роялти, учитывающий широко используемые в международной лицензионной торговле ставки роялти по отдельным отраслям промышленности и номенклатуре изделий.

При доходном подходе стоимость нематериального актива определяют как их способность приносить покупателю или инвестору доход в будущем. Расчет чистого дохода от использования нематериального актива можно провести:

  • методом преимущества в прибыли (когда прибыль возрастает за счет роста качества и (или) количества выпускаемой продукции);
  • методом преимущества в расходах (включающим метод освобождения от роялти и метод выигрыша в себестоимости);
  • методом одновременного учета преимуществ в прибыли и в расходах.

В каждом из этих методов ежегодные будущие доходы суммируют с учетом их дисконтирования.

Деловая репутация предприятия оценивается с помощью бухгалтерского метода, при котором под стоимостью гудвилла понимают избыточную стоимость предприятия в целом сверх совокупной стоимости составляющих идентифицируемых активов или разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

В отечественном учете деловая репутация законодательно определена как превышение покупной цены приватизируемого имущества над его оценочной стоимостью.

Оценка стоимости нематериальных активов необходима при:

  • покупке (продаже) предприятий, их приватизации, акционировании, реорганизации (слиянии, присоединении), реструктуризации, ликвидации или банкротстве, инвестировании, внесении нематериальных активов в уставный капитал вновь создаваемого предприятия;
  • заключении сделок купли-продажи нематериальных активов;
  • определении ущерба от неправомерного использования нематериальных активов предприятия;
  • минимизации налогов, выплачиваемых предприятием.

Кроме того, результаты оценки нематериальных активов нужны для анализа текущего состояния предприятия, повышения эффективности применения его активов, для выработки общей стратегии развития предприятия.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход.

В свою очередь, «нематериальный» (англ. – intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.

Признак классификации Группа нематериальных активов
Вид нематериальных активов — Объекты интеллектуальной собственности — Отложенные затраты — Деловая репутация
Канал поступления на предприятие — Внутренний — Внешний
Срок службы — Нематериальные активы с ограниченным сроком службы — Нематериальные активы с неограниченным сроком службы
Погашение стоимости — Амортизируемые нематериальные активы — Неамортизируемые нематериальные активы
Объем получаемых прав на объект — Исключительные права — Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица — Идентифицируемые — Неидентифицируемые

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

Оценка нематериальных активов

Предметом бухгалтерского учёта являются права на пользования материальными активами.

При решении некоторых задач, связанных с применением имущественных прав на материальные активы, требуется их оценка.

Первоначальная стоимость нематериальных объектов определяется различными способами:


— объекты, которые внесены в уставной капитал в счёт их вкладов — по договорной цене;


— объекты, которые приобретены за плату — по фактическим затратам,

— объекты, полученные по дарственному договору — по рыночной стоимости,

— объекты, приобретённые в обмен — по стоимости обмениваемого имущества или рыночной стоимости ценных бумаг,

— производимые организацией объекты — по стоимости их изготовления.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НМА

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «Нематериальные активы» – активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:

• по приобретенным нематериальным активам: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Читайте так же:  Сдача сзв-м за март

• НДС по приобретенным нематериальным активам: Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• перечисления за приобретенные нематериальные активы: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.;

• оприходование нематериальных активов: Д-т 04 «Нематериальные активы»; К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

• НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования): Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется: Д-т 08, К-т 10; Д-т 04, К-т 08.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции: Д-т 08, К-т 75; Д-т 04, К-т 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету: Д-т 08, К-т 98.

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НМА

Выбытие НМА ведется на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости НА, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем – на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие НМА имеет место в случае: 1) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2) передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 3) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА); 4) прекращения использования вследствие морального износа; 5) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; 6) передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 7) выявления недостачи активов при их инвентаризации; 8) в иных случаях.

Прежде чем списать НМА за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Выбытие НМА в связи с истечением срока их полезного использования. Как правило, НМА имеют ограниченный срок службы. Так, согласно ст. 1363 Гражданского кодекса РФ сроки действия исключительных прав на изобретение, полезную модель и промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований составляет: 20 лет – для изобретений; 10 лет – для полезных моделей; 15 лет – для промышленных образцов.

Если срок полезного использования НМА законодательно не установлен или определить его невозможно, то такой актив считается НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким активам не начисляется.

По истечении срока полезного использования данный НМА списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию НМА вследствие их непригодности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9287 —

| 7397 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. Кабинет и квартира В.И. Ленина в Кремле. Набор из 8 открыток. — М.: Изогиз, 2016. — 297 c.

  2. Смирнов; Петренко Политология; М.: Велби, 2011. — 336 c.

  3. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 240 c.
  4. Десницкий, С. Е. Слово о прямом и ближайшем способе к научению юриспруденции. Юридическое рассуждение о вещах священных, святых и принятых в благочестие, с показанием прав, какими оные у разных народов защищаются… и др. / С.Е. Десницкий. — Москва: Гостехиздат, 2016. — 193 c.
  5. /oli>

    Оценка нематериальных активов
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here