Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности

Полезный материал в статье: "Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Бухгалтерский учет дивидендов

Часть или вся сумма чистой прибыли может быть распределена между участниками компании. В АО прибыль распределяется между акционерами, в ООО — между участниками общества. Периодичность распределения выплат может быть и квартальной, и полугодовой, но чаще всего годовой.

Определяется объем чистой прибыли к распределению на дивиденды, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по кредитовому остатку на конец отчетного периода. Также отследить сумму к распределению можно по данным годовой бухгалтерской отчетности — это строка 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса.

Порядок распределения

Прежде чем перейти к бухучету: дивиденды, какой счет и проводки, обозначим ключевые требования, которые обязательны к соблюдению при распределении чистой прибыли.

Итак, чиновники обозначили ряд обязательных условий, которые следует выполнить общему собранию компании (Письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). К таковым относят:

  1. Чистая прибыль подтверждена данными бухгалтерской отчетности, подготовленной за расчетный период.
  2. Величина чистых активов экономического субъекта превышает стоимость уставного и резервного капитала, и данное условие не изменится после выплаты ДВ.
  3. Уставный капитал компании полностью оплачен.
  4. Признаки банкротства фирмы полностью отсутствуют. Также они не появятся после распределения ДВ.
  5. Выбывшим участникам полностью выплачена их доля — для ООО. Завершен выкуп акций по указанию акционеров — для АО.
  6. Последовательность в определении выплат соблюдена (привилегированные акции — в первую очередь, прочие преимущественные — во вторую, обыкновенные — в третью).

По итогам заседания общего собрания составляется протокол, в котором отражается решение о выплате начисленных ДВ. Если в компании всего один участник, то протокол заменяется на его единоличное решение. Обратите внимание, что протокол должен раскрывать следующую информацию:

  • общая сумма, причитающаяся к выплате;
  • форму и сроки выдачи;
  • величину выплат по каждой категории акций — для АО;
  • дата, на которую был установлен список акционеров общества.

На основании данных, содержащихся в протоколе заседания общего собрания, уже определяется сумма выплаты в отношении каждого участника или акционера. Для подсчета учитывается количество акций, объем доли, принадлежащий конкретному участнику, а также стоимость единицы (доли, акции).

Обратите внимание, что преимущественная форма выдачи — денежная. Так как у имущественной формы выдачи могут возникнуть проблемы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ или налогу на прибыль.

Срок осуществления выплат также ограничен. Например, для ООО — это 60 рабочих дней с момента утверждения протокола (решения). Для АО сроки меньше: 10 рабочих дней с момента утверждения даты, на которую определен список акционеров, — в отношении номинальных держателей и доверительным управляющим; 25 рабочих дней — в отношении прочих акционеров.

Бухгалтерский учет

Итак, мы обозначили, как распределяются дивиденды, на каком счете отражаются в бухучете, расскажем далее.

В первую очередь определим распространенную бухгалтерскую ошибку. Некоторые специалисты ошибочно полагают, что начисление ДВ следует отражать на счете 84. Это в корне не верно. Повторимся, кредитовый остаток бухсчета 84 «Нераспределенная прибыль» дает понять, какую сумму можно распределить между участниками. С данного счета и происходит списание прибыли. Так как начислять дивиденды, на какой счет отнести причитающиеся суммы?

Используйте счет 75 по соответствующим аналитическим субсчетам, если начисляете выплаты в отношении юридических лиц или физических лиц, которые не являются работниками компании. Также подойдет 75 счет для индивидуальных предпринимателей. Но если получатели ДВ — сотрудники общества, то отражайте начисления по бухсчету 70 в соответствующей аналитике.

Начислены дивиденды участникам

75-2 — юрлицам, ИП или физлицам, не являющимся сотрудниками общества

70 — физическим лицам, сотрудникам общества

Удержаны налоги с дивидендов

68, субсчет «Налог на прибыль»

68, субсчет «НДФЛ»

Налоги перечислены в бюджет

Произведены выплаты дивидендов участникам

51 — с расчетного счета

Данные суммы не следует включать в отчетность, а именно в расчет по страховым взносам. Следовательно, и сведения о состоянии индивидуального счета застрахованного лица не будут содержать информации о дивидендах.

Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности

Для налога на прибыль в доходы включайте фактически полученную сумму дивидендов п. 1 ст. 250 НК РФ . К увеличению налога это не приведет, так как в декларации дивиденды из прибыли исключаются.

В декларации по налогу на прибыль дивиденды показывают так п. п. 5.3, 6.2 Порядка заполнения декларации :

  • во внереализационных доходах по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02. Данные этой строки переносятся в строку 020 Листа 02;
  • в доходах, исключаемых из прибыли, по строке 070 Листа 02.

Учет дивидендов, невостребованных одним из акционеров

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе по результатам финансового года общим собранием акционеров принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности АО.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом АО или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

В данном случае организация не выплатила дивиденды по вине акционера.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Следовательно, по кредиторской задолженности перед акционером, не получившим дивиденды, в рассматриваемой ситуации срок исковой давности истекает в апреле 2011 г. По данному вопросу см. Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/[email protected]

С 01.01.2011 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ дополнена п. 5, согласно которому, в случае если в течение установленного уставом общества срока дивиденды не выплачены акционеру и он не обратился с требованием об их выплате в течение последующих трех лет (если более продолжительный срок не установлен уставом общества), распределенная и не востребованная акционером часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (пп. «б» ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)»).

Заметим, что положения п. 5 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ в редакции Федерального закона от N 409-ФЗ применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу Федерального закона N 409-ФЗ — 31.12.2010 (ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 409-ФЗ). В данном случае на указанную дату срок исковой давности по выплате дивидендов не истек, следовательно, организация применяет нормы п. 5 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ.

Читайте так же:  Основные средства на забалансовом счете

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы АО за отчетный год, отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном для событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 5, абз. 2 п. 10 ПБУ 7/98). Согласно абз. 1 п. 10 ПБУ 7/98 такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В бухгалтерском учете записи, отражающие начисление дивидендов, производятся в период их объявления (в данном случае — в марте 2008 г.) (абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98).

Начисление дивидендов физическому лицу, не являющемуся работником организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Депонирование невыплаченной суммы дивидендов из-за неявки получателя может отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2. В таком случае восстановление прибыли, распределенной в пользу акционера и не востребованной им в установленные сроки, на наш взгляд, может отражаться записью по дебету счета 76, субсчет 76-4, и кредиту счета 84.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов акционерам — физическим лицам (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Порядок определения налоговой базы в этом случае регулируется ст. 275 НК РФ. В данном случае организация не получает дивиденды от других юридических лиц, поэтому НДФЛ удерживается со всей суммы начисленных акционерам дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Таким образом, в апреле 2008 г. в день получения наличных денежных средств в банке на выплату дивидендов акционерам — физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ удерживается из доходов акционеров и перечисляется организацией в бюджет. НДФЛ с суммы дивидендов удерживается по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). В бухгалтерском учете на сумму удержанного НДФЛ производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В данном случае один из акционеров не явился за причитающимися ему дивидендами. В связи с этим сумма дивидендов была депонирована.

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1, удержание НДФЛ до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не соответствует законодательству.

Таким образом, в случае невыплаты дивидендов акционеру сумма исчисленного НДФЛ, перечисленная организацией в бюджет при получении денежных средств в банке на выплату дивидендов, является излишне удержанной. На сумму излишне удержанного НДФЛ в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций

Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Сумма прибыли, восстановленная в составе нераспределенной, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Департамент общего аудита по вопросу порядка отражения дивидендов в учете и отчетности

В мае 2012г компанией были выплачены дивиденды по итогам 2011г, при этом в отчете о прибылях и убытках сумма выплаченных дивидендов отражается по строке 2350 «Прочие расходы», а в отчете «Баланс» по строке 1370 «нераспределенная прибыль» не отражено уменьшение на сумму выплаченных дивидендов. Т.е. по строке 1370 в балансе показывается накопленная прибыль на начало 2012г плюс текущий фин результат. Является ли корректной такая бух отчетность?
При ответе мы исходим из того, что в вопросе имеется в виду бухгалтерская отчетность, составленная по итогам 2012 года.

Объявленные дивиденды нужно отразить в бухгалтерской отчетности

Объявление годовых дивидендов за отчетный год относится к событиям после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»). Это событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 10 ПБУ 7/98 и п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

В отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не делаются. Проводки отражаются в периоде, следующем за отчетным, при фактическом наступлении события (п. 10 ПБУ 7/98).

Например, решение о выплате дивидендов за 2009 г. было принято 10 марта 2010 г., а выплачены они были 7 апреля 2010 г. Соответственно 10 марта 2010 г. в бухгалтерском учете по дебету 84 и кредиту 75 отражается задолженность перед акционерами по объявленным дивидендам, а 7 апреля 2010 г. по дебету 75 и кредиту 51, 50 учитывается фактическая выплата дивидендов.

Эти дивиденды будут показаны отдельной строкой в форме 3 «Отчет об изменениях капитала» в составе бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Таким образом, если решение о выплате дивидендов было принято в период между отчетной датой и датой подписания годовой отчетности, это событие отражается только в пояснительной записке. Если решение о выплате дивидендов по результатам отчетного года было принято после утверждения и сдачи годового отчета, данное событие не считается событием после отчетной даты. Оно относится к текущему году и отражается в учете и отчетности текущего года в обычном порядке.

Получили дивиденды Как отразить?

31.10.2007, 14:01

На форуме с: 18.12.2006
Сообщений: 243

Дт 76 Кт 91 на 100
Дт 51 Кт 76 на 91
Дт 99 Кт 76 на 9

Читайте так же:  Алименты и ндфл

Налог, уплаченный агентом Вы у себя не декларируете, поэтому В декоарации по прибыли ставится 91 и на эти 9 оборот по сч. 99 разойдется с декларацией.

31.10.2007, 14:18

На форуме с: 18.12.2006
Сообщений: 243

31.10.2007, 15:04

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 2 522

В бухгалтерском учете дивиденды к получению являются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее по тексту – ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (подпункты 16 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Такое право возникает у получателя на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода.
Но налог на прибыль платится только в период получения дивидендов. Если уплата налога откладывается, то по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н, возникает так называемое «отложенное налоговое обязательство» (ОНО). В период получения дивидендов оно погашается.

Дивиденды какой счет

Дивиденды в балансе

Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.

Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов, выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).

Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.

Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.

Бухгалтерский счет для учета дивидендов

Некоторые юридические лица, которые применяют упрошенную систему налогообложения, довольно часто являются владельцами других компаний, что в свою очередь приносит им дополнительный доход. К дополнительным финансовым средствам можно отнести и распределенную часть дивидендов. Стоит отметить, что предприятия, осуществляющие свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты налогового сбора на прибыль, а также на имущественные объекты.

Кроме того, в рамках соответствующей системы не оплачивается НДС, который должен быть в обязательном порядке погашен при ввозе товаров на территорию страны. В соответствии со статьей 43 действующего Налогового Кодекса РФ дивидендами могут быть признаны любые доходы, которые получаются руководителем от другой организации в рамках распределения полученной прибыли после налогообложения. Статья 43.
Такое решение будет не законным, когда:

  • уставный фонд общества окончательно не сформирован;
  • акции, подлежащие продаже, реализованы не полностью;
  • в отношении организации начата процедура банкротства;
  • согласно данных бухгалтерского баланса уставный капитал общества превышает величину его чистых активов.

Как оформить протокол собрания? Каких-либо определенных строгих правил к форме протокола собрания учредителей или акционеров законодательством не установлено. Документ составляется в свободной форме при условии, что в нем будут содержаться все необходимые реквизиты (номер и дата документа, место его составления, какие вопросы были рассмотрены, решения по вопросам, подписи присутствующих). Если у организации всего один учредитель, то вместо протокола собрания учредителей составляется решение участника о необходимости выплатить дивиденды.

Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности

24 СЕНТЯБРЯ 2019

По какой строке Отчета о финансовых результатах отражаются промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного 2013 года?

Обоснование вывода:
Согласно п. 18 ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007), уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, то есть выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

В Бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370. Данный показатель (в разрезе отдельных субсчетов) формируется накопительно из года в год, поэтому по состоянию на отчетную дату по строке 1370 бухгалтерского баланса отражается сумма нераспределенной прибыли (убытка) как отчетного года, так и прошлых лет.

В свою очередь, Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Следовательно, по строке 2400 Отчета о финансовых результатах отражается нераспределенная прибыль (убыток), выявленная именно за отчетный период.

Из приведенных норм следует, что чистая прибыль (убыток), отраженная по строке 2400 Отчета о финансовых результатах, может совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженной по строке 1370 Бухгалтерского баланса, только в том случае, если на начало отчетного периода у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, а также если в течение отчетного периода не происходило выбытие дооцененных ранее объектов основных средств.

Видео (кликните для воспроизведения).

Иначе (как в рассматриваемом случае) промежуточные дивиденды будут уменьшать прибыль отчетного периода и на соответствующую величину будут разнится показатели строк 1370 Баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Для этого следует использовать отдельную строку, например 1371 «В том числе, промежуточные дивиденды». При этом непосредственно дивиденды как отдельная величина в отчете о финансовых результатах не фигурирует.

Если же организация приняла решение признавать дивиденды прочими расходами (п.п. 2, 4, 15 ПБУ 10/99 Расходы организации»), то данные по строке 2400 отчета о финансовых результатах совпадут с данными по строке 1370 бухгалтерского баланса на конец соответствующего периода. Но и в этом случае в отчете о финансовых результатах отдельно величина промежуточных дивидендов не указывается.

Читайте так же:  Штраф за непредставление документов по требованию налоговой

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли (раздел документооборот);

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухучет выплаты дивидендов

Чистая прибыль организации может быть распределена между участниками на дивиденды. Как определить сумму прибыли к распределению?

Это сумма по строке 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса. Или же кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть это чистая прибыль как отчетного года, так и прошлых лет.

Как часто можно выплачивать дивиденды? Распределять прибыль можно как по итогам года, так и по итогам каждого квартала (п. 2 ст. 12, п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ).

Решение о выплате дивидендов

Такое решение в ООО принимает общее собрание его участников, что оформляется протоколом общего собрания (п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ). Если же в обществе всего один участник, то оформляется решение единственного участника о выплате дивидендов.

Дивиденды: бухучет и проводки

В бухучете дивиденды начисляются следующими проводками (Письмо Минфина от 19.05.2015 № 07-01-06/28541 ).

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
На дату протокола общего собрания (решения единственного участника) Начислены дивиденды участникам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Начислены дивиденды участникам – физлицам, являющимся одновременно работниками организации, выплачивающей дивиденды 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

Выплата дивидендов

При выплате дивидендов нужно сделать такие проводки.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
На дату выплаты дивидендов Удержан налог с дивидендов 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Налог перечислен в бюджет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета» Выплачены дивиденды участнику 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса»

Дивиденды в балансе

В бухгалтерском балансе распределенные в пользу участников дивиденды отражаются в периоде начисления. Дивиденды, начисленные из нераспределенной прибыли прошлых лет, отражаются по строке 1370 «Нераспределенная прибыль», автоматически уменьшая показатель этой строки.

А промежуточные дивиденды отражаются в разделе III «Капитал и резервы» обособленно в круглых скобках.

Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)

1. Какие выплаты признаются дивидендами.

2. Каков порядок распределения прибыли ООО, документального оформления и выплаты дивидендов участникам.

3. Какие законодательные и нормативные акты регламентируют порядок начисления и выплаты дивидендов.

Право юридических лиц, имеющих организационно-правовую форму обществ с ограниченной ответственностью, направлять часть своей прибыли на выплаты участникам закреплено в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом решение о распределении части прибыли между участниками общества и выплате дивидендов может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Далее рассмотрим, какие выплаты являются дивидендами с точки зрения законодательства РФ и каким образом участники ООО могут реализовать свое право на получение доходов от участия в организации.

Определение дивидендов в соответствии с НК РФ

Согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально принадлежащей ему доле в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к дивидендам не относятся выплаты участникам ООО при ликвидации организации в пределах суммы взноса каждого участника в уставный капитал.

[1]

Как следует из определения дивидендов, их сумма рассчитывается путем распределения прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли) пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Таков общий порядок, однако законом № 14-ФЗ предусмотрено, что в уставе общества может быть установлен и другой порядок распределения прибыли между участниками. При этом изменение и исключение положений устава, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно.

База для начисления дивидендов

Дивиденды выплачиваются участникам из чистой прибыли, то есть прибыли общества после налогообложения. Как же определить сумму прибыли, подлежащую распределению? В законе № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержится норма, конкретизирующая порядок определения чистой прибыли. Однако в Федеральном законе от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» такая норма есть. В соответствии с п. 2 ст. 42 закона № 208-ФЗ чистая прибыль акционерного общества для целей выплаты дивидендов определяется по данным бухгалтерской отчетности. В этом случае действует принцип применения гражданского законодательства по аналогии, закрепленный в ст. 6 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, общества с ограниченной ответственностью определяют величину чистой прибыли на основании данных бухгалтерской отчетности.

Финансовый результат в течение года формируется в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки». По итогам года при реформации бухгалтерского баланса показатель финансового результата, равный сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается прибыль общества, не распределенная между участниками в форме дивидендов, либо убыток.

Показатель чистой прибыли отчетного года отражается в бухгалтерской отчетности организации в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о финансовых результатах) по строке «Чистая прибыль (убыток)». Также чистую прибыль отчетного года можно определить на основании данных Бухгалтерского баланса, как разницу показателей отчетного и предшествующего года по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В том случае, если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, соответствующие показатели бухгалтерской отчетности принимают отрицательные значения. Логично, что принимать решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов можно лишь в случае, если по данным бухгалтерского учета и отчетности организацией получена прибыль.

Однако даже в том случае, если по итогам отчетного периода организацией получен положительный финансовый результат, законодательство содержит ограничения на распределение чистой прибыли и выплату дивидендов участникам ООО. В соответствии со ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника, который выбывает из общества;

— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

Читайте так же:  Управление затратами на предприятии

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

— если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

— если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

После прекращение указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества дивиденды, решение о выплате которых принято.

Документальное оформление выплаты дивидендов

Итак, если по итогам отчетного периода на основании данных бухгалтерской отчетности ООО получен положительный финансовый результат и если отсутствуют ограничения на распределение чистой прибыли, участники общества вправе принять решение о выплате дивидендов. Указанное решение оформляется протоколом общего собрания участников, в котором необходимо указать место, дату и время проведения собрания, фамилии председателя и секретаря собрания, фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале, повестку дня, а также решения, принятые на собрании.

Протокол общего собрания участников составляется в свободной форме, примерный образец приведен ниже.

В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания участников:

Решение участников общества о распределении чистой прибыли служит основанием для начисления и выплаты дивидендов. В приведенном примере размер дивидендов, начисленных каждому участнику составит:

Ромашов П.И. — 480 000 руб. (800 000 х 60%);

Никифоров Д.Н. — 320 000 руб. (800 000 х 40%).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения. В случае, если этот срок четко не определен уставом или решением общего собрания участников, он считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если в течение срока выплаты дивиденды участнику не выплачены , он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более пяти лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества.

О том, как отразить начисление и выплату дивидендов в бухгалтерском учете, а также о налогообложении дивидендов читайте в следующей статье.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ ч. 1

3. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

4. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Дивиденды: бухгалтерский учет и налогообложение

Г.В. Крячко,
аудитор ООО «АУДИТ-Партнер»

[3]

В связи с многообразием систем налогообложения возникает много вопросов, связанных с налогообложением дивидендов. Как же нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с выплатой дивидендов российской организации, организации, применяющей специальные налоговые режимы, а также физическим лицам? Как им нужно учитывать получение дивидендов?

Начнем с того, что само понятие « дивиденды« трактуется гражданским и налоговым законодательством по-разному.
В гражданском законодательстве данное понятие связывается только с акционерными обществами. При анализе положений ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями, далее по тексту Закон № 208-ФЗ) и ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями, далее по тексту Закон № 14-ФЗ) видно, что в первом случае речь идет о «выплате дивидендов по размещенным акциям», во втором случае о «распределении чистой прибыли между участниками общества».

Что касается положений налогового законодательства, то вышеуказанных различий не делается. В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового Кодекса РФ (с изменениями и дополнениями, далее по тексту НК РФ) «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».
Следовательно, к дивидендам для целей налогообложения относятся и доходы по акциям, и доходы от долевого участия в обществах с ограниченной ответственностью.

Именно это понятие мы и будем использовать в дальнейшем при рассмотрении ситуации, имея в виду доходы от долевого участия в других организациях.
В процессе взаимоотношений, возникающих в связи с выплатой дивидендов, участвуют два субъекта — источник дивидендов и получатель дивидендов.
При этом источником дивидендов может быть только организация, а получателем дивидендов — как организация, так и физическое лицо. Организация — получатель дивидендов — может быть российская и иностранная организация, а физическое лицо — резидент РФ или нерезидент РФ. Однако, в данном случае необходимо помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица являются нерезидентами Российской Федерации, если фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году.

Во всех приведенных случаях дивиденды участвуют в формировании налоговой базы по тому или иному налогу. С точки зрения налогового законодательства, получатель дивидендов всегда выступает в качестве налогоплательщика по отношению к доходам, полученным от долевого участия в других организациях, согласно положениям ст. 19 НК РФ.

Если источником дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом. В соответствии с п.1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Положениями ст. 24 и ст. 123 НК РФ установлено следующее: за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации; неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Налогообложение дивидендов у источника выплаты

Статус налогового агента по какому-либо налогу лицо может приобрести только в связи с наличием налогоплательщика по этому налогу. В отсутствии последнего, отсутствует и налоговый агент.

Российская организация при выплате дивидендов руководствуется пп. 2 и 3 ст. 275 НК РФ, положения которой применяются:

  • при выплате дивидендов лицам — плательщикам налога на прибыль организаций: российским организациям, применяющим общий режим налогообложения или переведенным на ЕНВД, и иностранным организациям;
  • при выплате дивидендов лицам — плательщикам налога на доходы физических лиц: физическим лицам независимо от факта осуществления ими предпринимательской деятельности, применяемого режима налогообложения и гражданства (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Читайте так же:  Ответственный за пожарную безопасность в организации

Таким образом, у источника дивидендов обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога возникает только по отношению к плательщикам налога прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Если получатель дивидендов не является плательщиком указанных налогов, положения пп. 2 и 3 ст. 275 НК РФ не применяются.

Исходя из п. 2 ст. 346.11, ст. 346.20 НК РФ российская организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения (далее по тексту УСН), не является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций, следовательно, основания для применения положений ст. 275 НК РФ отсутствуют.
Аналогичная ситуация возникает, на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ, и в случае выплаты дивидендов организациям, перешедшим на единый сельскохозяйственный налог (далее по тексту ЕСХН).

Кроме того, в соответствии с российским законодательством, с 01.01.04 г. организации имеют право совмещать два режима — ЕНВД и УСН. Указанные организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций, поэтому при выплате им дивидендов налог на прибыль организаций удержанию источником выплаты также не производится.

Если получателем дивидендов является индивидуальный предприниматель, переведенный на УСН, или ЕСХН, или совмещающий УСН и ЕНВД, положения ст. 275 НК РФ применяются, так как индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и ЕСХН освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Когда фирма-источник дохода применяет специальные налоговые режимы

Если источником дохода является организация, применяющие специальные налоговые режимы (уплачивающий единый налог на вмененный налог (далее по тексту ЕНВД) или УСН или ЕСХН), на нее также возлагается обязанность налогового агента в соответствии с ст. 275 НК РФ.

Так как для организации, переведенной на уплату ЕНВД, глава 26.3 НК РФ не предусматривает освобождения от исполнения обязанностей налогового агента. Аналогичная ситуация и с организацией, перешедшей на УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) и ЕСХН (п. 5 ст. 346.1 НК РФ).

Организации, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, а, следовательно, они не обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Как только такие организации начинают выполнять обязанности налоговых агентов по уплате налога на прибыль организаций, ситуация меняется. Возникает обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой отражается суммы выплаченного дохода и удержанных налогов. Декларация утверждена приказом МНС РФ от 11.11.2003 № БГ–02/614 (с изменениями и дополнениями). В составе декларации налоговые агенты представляют титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Если организация, применяющая УСН или уплачивающая ЕНВД, удерживает налог с доходов иностранной организации — нерезидента РФ, российская организация как налоговый агент также должна отчитаться перед налоговой инспекцией. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС РФ от 14.04.2004 № САЭ–3–23/[email protected] Инструкция по заполнению этой формы утверждена приказом МНС РФ от 14.04.2004 № САЭ–3–23/287.

Расчет чистой прибыли организациями, применяющими УСН

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в частности, установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского учета (в то же время указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете).

Напомним, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль обществ). В частности, чистая прибыль акционерного общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

При этом организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим лицам, определяют чистую прибыль в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденных Приказом Министерством Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).
Кроме того, выплата дивидендов невозможна, если на момент выплаты общество (как общество с ограниченной ответственностью, так и акционерное общество) отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.
Стоимость чистых активов также определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом возникает вопрос, каким же образом вести бухгалтерский учет этим организациям.
Большинство организаций, применяющих УСН, являются малыми предприятиями, удовлетворяющими критериям Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», и могут вести бухгалтерский учет по кассовому методу (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н, далее по тексту Приказ Минфина РФ № 64н). Учет доходов и расходов при УСН ведется также по кассовому методу, следовательно, итоговые данные Книги доходов и расходов, утвержденной Приказом МНС РФ от 28.10.2002 № БГ–3–22/606 (с изменениями и дополнениями), фактически соответствуют остаткам по счетам бухгалтерского учета, который ведется кассовым методом.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности, необходимые для расчета чистых активов, возможно определить организуя аналитический учет по отгруженным и полученным товарам (работам, услугам) (ведомость по форме В–6 и В–7 (утвержденные Приказом Минфина РФ № 64н) соответственно).
Некоторые организации, перешедшие на УСН, для облегчения возможного возврата на общий режим налогообложения или в других целях продолжают вести бухгалтерский учет в обычном порядке, то есть «по отгрузке».

[2]

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким организациям необходимо обратить внимание на то, что при исчислении единого налога применяется кассовый метод признания доходов и расходов, а при определении чистой прибыли необходимо учитывать во внимание единый налог, который нужно будет уплатить по отгруженным, но не оплаченным на конец года (отчетного периода) товарам (работам, услугам или имущественным правам).

Источники


  1. История и методология юридической науки. — М.: ИВЭСЭП, 2014. — 564 c.

  2. Комаров, С. А. Общая теория государства и права / С.А. Комаров. — М.: Издательство Юридического института, 2012. — 608 c.

  3. Марченко, М.Н. Общая теория государства и права. Академический курс. В 3-х томах. Том 3 / М.Н. Марченко. — М.: Зерцало, 2002. — 696 c.
  4. Интеллектуальная собственность и реклама. Актуальные вопросы, административная и судебная практика. — М.: Альпина Паблишер, 2017. — 188 c.
  5. /oli>

    Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here