Отказ от дивидендов в пользу другого участника

Полезный материал в статье: "Отказ от дивидендов в пользу другого участника" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Содержание

Все трое учредителей ООО — физические лица, имеют равные доли. Устав общества не регламентирует какие-либо особенности выплаты дивидендов. Корпоративный договор участники не заключали. Может ли один из учредителей отказаться от своей доли дивидендов в пользу двух других учредителей, оформив такой отказ в виде письма? Каковы последствия совершения такого отказа в случае, если такой порядок выплаты дивидендов является неправомерным?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество не вправе принимать решение о нераспределении части прибыли одному из участников. Такое решение может быть оспорено в суде и признано недействительным или ничтожным. Какое именно решение будет принято судом, зависит от конкретных обстоятельств дела.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

26 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Отказ от дивидендов в пользу другого участника

С коро во многих организациях начнут утверждать годовой отчет. А после этого бухгалтеры должны будут решить задачу не менее сложную, чем составление годового отчета. Им предстоит рассчитать дивиденды, налог с них и произвести необходимые расчеты с учредителями общества. В предыдущей статье Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима», рассказала об общих правилах начисления и налогообложения дивидендов. А данный материал она посвятила разбору нестандартных ситуаций, которые возникают на практике при выплате дивидендов.

Непропорциональное распределение

Уставом ООО может быть определено, что прибыль между участниками распределяется не пропорционально долям их участия в уставном капитале, а в иной пропорции. Это разрешено пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако не все знают, чем чревато такое непропорциональное распределение дивидендов.

Напомним, что в обычной ситуации (когда прибыль распределяется пропорционально долям участников) общество при выплате учредителям дивидендов должно в качестве налогового агента удержать и уплатить в бюджет 9 процентов НДФЛ, если учредитель является физическим лицом. А в случае, когда учредителем является юридическое лицо, ставка налога на прибыль составляет 0 процентов, и налог с дивидендов не удерживается. То есть ставка налога, уплачиваемого с дивидендов, является льготной, будь то НДФЛ (если учредителем является физическое лицо) или налог на прибыль (если учредитель — юридическое лицо). Применяется ли к дивидендам такая же ставка в случае непропорционального распределения прибыли?

Для начала обратимся к определению дивиденда, которое дано в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Там сказано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Из данного определения чиновники делают вывод: прибыль, полученная участником сверх своей доли, дивидендом в смысле определения, данного в целях налогообложения, не является. А значит, эта сумма образует иной доход учредителя, к которому применяется общая ставка: 13 процентов — при выплате дохода физическому лицу, 20 процентов — при выплате дохода юридическому лицу (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).

Обратите внимание, что общая ставка (13 или 20 процентов) применяется не ко всей сумме распределенной прибыли, а к сумме превышения. Хотя на практике налоговики могут попробовать обложить налогом по повышенной ставке всю сумму. В этом случае справедливость удается восстанавливать в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.06 по делу № А44-2409/2005-7, ФАС Уральского округа от 12.12.07 № Ф09-10292/07-С2). А вот примеры, когда организации удавалось опровергнуть позицию Минфина и доказать, что льготную ставку налога можно применять ко всей сумме «непропорционального» дивиденда, в судебной практике, к сожалению, отсутствуют.

Кто должен заплатить налог с превышения?

Получается, что в случае непропорционального распределения прибыли в отношении участника, получающего завышенную сумму дивидендов, будут применяться две ставки: 9 и 13 процентов по НДФЛ и 0 и 20 процентов — по налогу на прибыль. Та часть налога, к которой применяется льготная ставка 9 процентов, должна быть удержана обществом, выплачивающим дивиденды. Возникает вопрос: а что делать обществу с оставшейся суммой дивидендов, которая не попала под налогообложение по льготной ставке? Также удержать налог, но уже по ставке 13 (20) процентов?

Все зависит от того, кто именно является учредителем, получившим завышенную сумму дивиденда. Если им является юридическое лицо, то удерживать с этой суммы налог обществу в качестве налогового агента не нужно. Дело в том, что организация, выплачивающая «дивидендный» доход своим учредителям — юридическим лицам, является налоговым агентом только в части дивидендов. А дивидендом в смысле налогообложения, как мы уже отметили ранее, является сумма дохода, соответствующая доле участника. Сумма превышения дивидендом, по сути, не является, поэтому, общество не должно удерживать с этой суммы налог.

Следовательно, налог с этого дохода (по ставке 20 процентов) должен заплатить сам участник, включив эту сумму в свой внереализационный доход. Правда, если участник владеет более чем 50 процентов уставного капитала общества, то он может воспользоваться льготой, установленной подпунктом 11 пунктом 1 статьи 251 НК РФ, и не облагать налогом сумму превышения.

Если же участником, получающим завышенную сумму дивиденда, является физическое лицо, то именно общество, выплачивающее дивиденды, должно удержать НДФЛ с обеих частей: с дивидендов — по ставке 9 процентов, с суммы превышения — по ставке 13 процентов. Такой вывод сделан нами на основании статей 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса, где описаны ситуации, когда физическое лицо самостоятельно уплачивает налог на свои доходы. Рассматриваемая ситуация с непропорционально распределенными дивидендами там не упомянута. А это значит, что применяются общие правила и налог с дохода налог удерживает источник выплаты дохода (налоговый агент).

Читайте так же:  Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Отказ от дивидендов в пользу общества

Следующая нестандартная ситуация — участник отказывается от дивидендов в пользу общества. Чиновники считают, что в этом случае, несмотря на неполучение дивидендов, у участника все равно возникает облагаемый налогом доход. Свой специалисты Минфина объясняют тем, что «возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена» (письмо Минфина России от 04.10.10 № 03-04-06/2-233). Датой фактического получения дохода, как отмечают в Минфине, является день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.Соответствует ли вывод Минфина налоговому законодательству?

Ответить однозначно на этот вопрос достаточно сложно. С одной стороны, согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы (включая и дивиденды) налогоплательщика, как фактически полученные, так и те, право распоряжаться которыми у него возникло. В данной ситуации эта норма подтверждает сделанный чиновниками вывод. Ведь можно сказать, что участник, отказавшись от получения дивидендов, фактически воспользовался своим правом распорядиться причитающимся ему доходом. Однако не нужно забывать, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации обществу просто не с чего удерживать налог, ведь выплаты денежных средств участнику не происходит.

Кроме того, основополагающий принцип определения дохода в целях налогообложения закреплен в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае отказа от дивидендов не совсем справедливо говорить об экономической выгоде.

В общем, ситуация возникает неоднозначная, поэтому во избежание рисков ее лучше не допускать. Учредителю можно не отказываться от получения дивидендов. Надо распределить чистую прибыль, но «забыть» перечислить ему дивиденды. В такой ситуации у общества просто будет висеть задолженность перед участником, которая по истечении трех лет с момента, когда дивиденды должны были выплачиваться, будет восстановлена в составе нераспределенной прибыли общества.

А теперь немного изменим ситуацию. Предположим, что участники общества решили распределить чистую прибыль таким образом, чтобы передать ее только одному из участников, приняв соответствующее решение на общем собрании и внеся соответствующие изменения в устав. По сути, остальные участники в этом случае (как и в вышеописанной ситуации) также отказываются от дивидендов, но не в пользу общества, а в пользу другого участника. Здесь уже нет рисков, которые возникают при отказе от дивидендов в пользу общества. Ведь подобное распределение разрешено действующим законодательством при условии, что такой порядок определен уставом общества.

Завуалированная выплата дивидендов

Рассмотрим еще один нестандартный вариант, который нередко используется на практике. Учредителем выступает юридическое лицо, и при этом доля его участия в обществе превышает 50 процентов. Допустим, что общим собранием участников общества принято решение, что дивиденды не выплачиваются. Одновременно принимается решение направить чистую прибыль общества для пополнения оборотных средств компании-учредителя. В итоге учредитель все равно получит доход, но не в виде дивидендов, а в виде безвозмездно полученных средств.

Зачем это делается? Затем, чтобы не платить налог с дивидендов. Ведь с безвозмездно полученных денег налог не платится благодаря льготе, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Тем не менее, эта уловка не сработает. Чиновники считают, что такие суммы отвечают критериям, присущим «дивидендному» доходу, а значит, они должны облагаться налогом как дивиденды (письмо Минфина России от 26.07.10 № 03-03-06/1/485).

Но ведь можно пополнять оборотные средства учредителя за счет оборотных средств общества, то есть не затрагивая чистую прибыль общества. Результат практически тот же — учредитель получит свой необлагаемый налогом доход, а налоговые риски отсутствуют.

В обществе с ограниченной ответственностью один из двух участников (гражданин) хочет отказаться от распределения чистой прибыли. Решение о распределении чистой прибыли общим собранием участников в настоящее время еще не принято. Возможен ли отказ одного из участников от получения дивидендов? Если возможно, как это оформить?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

О выплате дивидендов (Пешков А.В.)

Дата размещения статьи: 25.05.2015

Уставом ООО может быть предусмотрено, что прибыль распределяется между участниками не пропорционально размеру принадлежащих им долей, а в виде фиксированной денежной суммы, размер которой должен быть одинаков для каждого участника вне зависимости от размера его долей.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами для целей налогообложения признаются любые доходы, полученные акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В случае непропорционального распределения чистой прибыли ООО часть прибыли, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Следовательно, выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84).

Следует отметить, что с 1 января 2015 г. дивиденды в пользу физических лиц облагаются НДФЛ по ставке 13%, а в пользу юридических лиц — налогом на прибыль по ставке 13%. Как сложится арбитражная практика применительно к новым ставкам налогов, покажет время.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. N 7. Ст. 785.

Читайте так же:  Оценка активов предприятия

Головоломки про дивиденды

При выплате дивидендов часто возникают нестандартные ситуации, создающие трудности в учете и исчислении налогов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).

Выплата дивидендов наследнику участника

По мнению Минфина, ЮЛ при выплате дивидендов наследнику должно удержать НДФЛ (Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375), так как наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а лишь право на их получение от АО — эмитента акций или от ООО, доля в УК которого принадлежала наследодателю. Поэтому наследник получает деньги не от ФЛ — наследодателя, а от ЮЛ. Следовательно, и освобождение от НДФЛ в таком случае не действует. Причем эти суммы остаются дивидендами и должны облагаться по ставке 9% (Письмо Минфина от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363).

Однако Минфин не учел, что от налогообложения НДФЛ освобождаются любые доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК).

При этом НК РФ не ставит действие этой нормы в зависимость от того, кто фактически передает наследнику имущество или имущественные права, доставшиеся ему от наследодателя.

Таким образом, по нашему мнению, с дивидендов, выплачиваемых наследнику, НДФЛ удерживать не нужно по следующим основаниям

— До выплаты дивидендов не возникло обязанности участника — наследодателя по уплате НДФЛ, равно как не возникло обязанностей у его налогового агента, так как денег ему не перечисляли (п. 1 ст. 24, пп. 3 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК)

— В отношении наследника у налогового агента таких обязанностей не возникает, так как доходы, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаются (п. 18 ст. 217 НК РФ).

НДФЛ при отказе участника от дивидендов

[1]

По нашему мнению, если акционер или участник (далее ФЛ) отказывается от дивидендов в пользу общества, НДФЛ для ФЛ не начисляется, так как начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в день, когда дивиденды будут фактически выплачены (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы ФЛ, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой получения дохода в виде дивидендов является дата фактической выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

Специально дата определения момента получения дохода НК не определена. Потому, коль ничего не выплачено, то и дохода не возникнет.

С другой стороны, по НК РФ доход определяется и при перечислении денег, причитающихся налогоплательщику, третьему лицу (например, Обществу).

В итоге не ясно, является ли налоговый агент (Общество) третьим лицом.

Все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК).

То есть, при отказе ФЛ от получения дивидендов в пользу организации, их начислившей, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.

По мнению Минфина, дата отказа от дивидендов в пользу организации — источника их выплаты — есть дата получения участником дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 9% (Письмо от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233), и как следствие не исключен спор налогоплательщика либо налогового агента с Минфином, но в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом, в письме от 06.10.2011 N 03-04-05/3-709 Минфин уже утверждает, что НДФЛ ФЛ с дохода в виде дивидендов должен быть рассчитан налоговым агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода ФЛ.

Аналогичное мнение судебных органов зафиксировано в решении Суда по Делу N А33-15239/2012.

Есть Письмо Минфина от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91 «Об учете в целях налогообложения прибыли денежных средств, причитающихся к выплате одному из участников общества, но фактически не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты.

В письме разъяснено, что доход общества в виде средств, полагающихся данному участнику (ЮЛ), но фактически ему не выплаченных, не облагается налогом на прибыль.

Справочно: доход в денежной форме, в том числе дивиденды, кроме дохода в виде оплаты труда, считается полученным в день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ)

Кстати, если в заявлении об отказе от дивидендов в пользу организации указать, что участник (акционер) делает это в целях увеличения ее чистых активов, то эти суммы не будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль.

Дивиденды выплачены имуществом

Удержать налоги (с ЮЛ — налог на прибыль, а с граждан — НДФЛ) из дивидендов, выплаченных в натуральной форме, нельзя (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ)

Из своих средств такие налоги налоговый агент уплачивать не должен (пп. 1, 3, 4 ст. 24, п. 9 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ).

А потому налоговый агент должен письменно сообщить в ИФНС информацию о невозможности удержать налог и о его сумме:

— По НДФЛ по форме 2-НДФЛ в срок не позднее 1 месяца по окончании года, в котором ЮЛ выдало такие дивиденды, если до конца года не удалось удержать налог из других выплат в пользу участника (ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]; Письмо Минфина от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258);

— По налогу на прибыль — в произвольной форме в течение 1 месяца со дня выдачи дивидендов имуществом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.99).

Видео (кликните для воспроизведения).

При выдаче дивидендов товарами в налоговом учете следует отразить их обычную реализацию, причем как для целей НДС, так и для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 N 03-11-09/405; Письмо УФНС России по Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126).

Читайте так же:  Уточненный расчет 6 ндфл

Цена передаваемых товаров с учетом НДС будет равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам.

Одновременно расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует включить стоимость приобретения этих товаров (пп. 1, 3 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК).

Напомним, в АО возможность выплаты дивидендов имуществом, а не денежными средствами должна быть предусмотрена уставом (п. 1 ст. 42 ФЗ от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об АО».

[3]

В ООО установить такой порядок выплаты может и общее собрание участников (п. 3 ст. 28 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ).

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.

НДФЛ с дохода в виде невыплаченных дивидендов

Возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена

Письмо Минфина РФ от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233

О порядке налогообложения НДФЛ доходов ФЛ в виде дивидендов, в случае если ФЛ отказалось от получения причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.

Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.

П. 4 ст. 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена. День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по нашему мнению, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Дивиденды — часть прибыли Общества, распределяемая между участниками или акционерами

В налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы ФЛ, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой получения дохода в виде дивидендов является дата выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

Специально дата определения момента получения дохода НК не определена. Поэтому получается, что коль ничего не выплачено, то и дохода не возникнет.

С другой стороны, по НК доход определяется и при перечислении денег, причитающихся налогоплательщику, третьему лицу (например, Обществу).

В итоге не ясно, является ли налоговый агент (Общество) третьим лицом.

Все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК ).

То есть, при отказе участника(акционера) от получения дивидендов в пользу организации, их начислившей, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.

По Минфину, дата отказа от дивидендов в пользу организации — источника их выплаты есть дата получения участником дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 9% (Письмо от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233) и как следствие — спор с Минфином, но в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С учетом вышеизложенного НДФЛ с дохода в виде дивидендов должен быть рассчитан налоговым агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода ФЛ (Письмо Минфина от 06.10.11 N 03-04-05/3-709).

Так, компания обратилась в суд (дело N А33-15239/2012) с заявлением о признании недействительным решения и обязании вернуть указанную сумму налога. суды удовлетворили иск и признали решение ИФНС недействительным.

Есть и Письмо Минфина РФ от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91 «Об учете в целях налогообложения прибыли денежныъ средств, причитающихся к выплате одному из участников общества, но фактически не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты», в котором разъяснено, что доход общества в виде средств, полагающихся данному участнику (ЮЛ), но фактически ему не выплаченных, не облагается налогом на прибыль.

Кстати, если в заявлении об отказе от дивидендов в пользу организации указать, что участник (акционер) делает это в целях увеличения ее чистых активов, то эти суммы не будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль.

[2]

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Отказ от дивидендов в пользу другого участника

сегодня
USD ЦБ 64.42
EUR ЦБ 70.32
BTC/USD 8082.28

калькулятор валют

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.

Пунктом 4 ст. 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена.

День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по нашему мнению, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

Выплачиваем дивиденды: нестандартные ситуации

Скоро во многих организациях начнут утверждать годовой отчет. А после этого бухгалтеры должны будут решить задачу не менее сложную, чем составление годового отчета. Им предстоит рассчитать дивиденды, налог с них и произвести необходимые расчеты с учредителями общества. В предыдущей статье Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима», рассказала об общих правилах начисления и налогообложения дивидендов. А данный материал она посвятила разбору нестандартных ситуаций, которые возникают на практике при выплате дивидендов.

Читайте так же:  Линейный метод начисления амортизации

Непропорциональное распределение

Уставом ООО может быть определено, что прибыль между участниками распределяется не пропорционально долям их участия в уставном капитале, а в иной пропорции. Это разрешено пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако не все знают, чем чревато такое непропорциональное распределение дивидендов.

Напомним, что в обычной ситуации (когда прибыль распределяется пропорционально долям участников) общество при выплате учредителям дивидендов должно в качестве налогового агента удержать и уплатить в бюджет 9 процентов НДФЛ, если учредитель является физическим лицом. А в случае, когда учредителем является юридическое лицо, ставка налога на прибыль составляет 0 процентов или 9 процентов. То есть ставка налога, уплачиваемого с дивидендов, является льготной, будь то НДФЛ или налог на прибыль. Применяется ли к дивидендам такая же ставка в случае непропорционального распределения прибыли?

Для начала обратимся к определению дивиденда, которое дано в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Там сказано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Из данного определения чиновники делают вывод: прибыль, полученная участником сверх своей доли, дивидендом в смысле определения, данного в целях налогообложения, не является. А значит, эта сумма образует иной доход учредителя, к которому применяется общая ставка: 13 процентов — при выплате дохода физическому лицу, 20 процентов — при выплате дохода юридическому лицу (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).

Обратите внимание, что общая ставка (13 или 20 процентов) применяется не ко всей сумме распределенной прибыли, а к сумме превышения. Хотя на практике налоговики могут попробовать обложить налогом по повышенной ставке всю сумму. В этом случае справедливость удается восстанавливать в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.06 по делу № А44-2409/2005-7, ФАС Уральского округа от 12.12.07 № Ф09-10292/07-С2). А вот примеры, когда организации удавалось опровергнуть позицию Минфина и доказать, что льготную ставку налога можно применять ко всей сумме «непропорционального» дивиденда, в судебной практике, к сожалению, отсутствуют.

Кто должен заплатить налог с превышения?

Получается, что в случае непропорционального распределения прибыли в отношении участника, получающего завышенную сумму дивидендов, будут применяться две ставки: 9 и 13 процентов по НДФЛ; 0 (9) процентов и 20 процентов — по налогу на прибыль. Та часть налога, к которой применяется льготная ставка, должна быть удержана обществом, выплачивающим дивиденды. Возникает вопрос: а что делать обществу с оставшейся суммой дивидендов, которая не попала под налогообложение по льготной ставке? Также удержать налог, но уже по ставке 13 (20) процентов?

Все зависит от того, кто именно является учредителем, получившим завышенную сумму дивиденда. Если им является юридическое лицо, то удерживать с этой суммы налог обществу в качестве налогового агента не нужно. Дело в том, что организация, выплачивающая «дивидендный» доход своим учредителям — юридическим лицам, является налоговым агентом только в части дивидендов. А дивидендом в смысле налогообложения, как мы уже отметили ранее, является сумма дохода, соответствующая доле участника. Сумма превышения дивидендом, по сути, не является, поэтому, общество не должно удерживать с этой суммы налог.

Следовательно, налог с этого дохода (по ставке 20 процентов) должен заплатить сам участник, включив эту сумму в свой внереализационный доход. Правда, если участник владеет более чем 50 процентов уставного капитала общества, то он может воспользоваться льготой, установленной подпунктом 11 пунктом 1 статьи 251 НК РФ, и не облагать налогом сумму превышения.

Если же участником, получающим завышенную сумму дивиденда, является физическое лицо, то именно общество, выплачивающее дивиденды, должно удержать НДФЛ с обеих частей: с дивидендов — по ставке 9 процентов, с суммы превышения — по ставке 13 процентов. Такой вывод сделан нами на основании статей 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса, где описаны ситуации, когда физическое лицо самостоятельно уплачивает налог на свои доходы. Рассматриваемая ситуация с непропорционально распределенными дивидендами там не упомянута. А это значит, что применяются общие правила и налог с дохода налог удерживает источник выплаты дохода (налоговый агент).

Отказ от дивидендов в пользу общества

Следующая нестандартная ситуация — участник отказывается от дивидендов в пользу общества. Чиновники считают, что в этом случае, несмотря на неполучение дивидендов, у участника все равно возникает облагаемый налогом доход. Свой специалисты Минфина объясняют тем, что «возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена» (письмо Минфина России от 04.10.10 № 03-04-06/2-233). Датой фактического получения дохода, как отмечают в Минфине, является день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.Соответствует ли вывод Минфина налоговому законодательству?

Ответить однозначно на этот вопрос достаточно сложно. С одной стороны, согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы (включая и дивиденды) налогоплательщика, как фактически полученные, так и те, право распоряжаться которыми у него возникло. В данной ситуации эта норма подтверждает сделанный чиновниками вывод. Ведь можно сказать, что участник, отказавшись от получения дивидендов, фактически воспользовался своим правом распорядиться причитающимся ему доходом. Однако не нужно забывать, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации обществу просто не с чего удерживать налог, ведь выплаты денежных средств участнику не происходит.

Кроме того, основополагающий принцип определения дохода в целях налогообложения закреплен в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае отказа от дивидендов не совсем справедливо говорить об экономической выгоде.

В общем, ситуация возникает неоднозначная, поэтому во избежание рисков ее лучше не допускать. Учредителю можно не отказываться от получения дивидендов. Надо распределить чистую прибыль, но «забыть» перечислить ему дивиденды. В такой ситуации у общества просто будет висеть задолженность перед участником, которая по истечении трех лет с момента, когда дивиденды должны были выплачиваться, будет восстановлена в составе нераспределенной прибыли общества.

Читайте так же:  Ответственность работодателя за невыплату расчета при увольнении

А теперь немного изменим ситуацию. Предположим, что участники общества решили распределить чистую прибыль таким образом, чтобы передать ее только одному из участников, приняв соответствующее решение на общем собрании и внеся соответствующие изменения в устав. По сути, остальные участники в этом случае (как и в вышеописанной ситуации) также отказываются от дивидендов, но не в пользу общества, а в пользу другого участника. Здесь уже нет рисков, которые возникают при отказе от дивидендов в пользу общества. Ведь подобное распределение разрешено действующим законодательством при условии, что такой порядок определен уставом общества.

Завуалированная выплата дивидендов

Рассмотрим еще один нестандартный вариант, который нередко используется на практике. Учредителем выступает юридическое лицо, и при этом доля его участия в обществе превышает 50 процентов. Допустим, что общим собранием участников общества принято решение, что дивиденды не выплачиваются. Одновременно принимается решение направить чистую прибыль общества для пополнения оборотных средств компании-учредителя. В итоге учредитель все равно получит доход, но не в виде дивидендов, а в виде безвозмездно полученных средств.

Зачем это делается? Затем, чтобы не платить налог с дивидендов. Ведь с безвозмездно полученных денег налог не платится благодаря льготе, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Тем не менее, эта уловка не сработает. Чиновники считают, что такие суммы отвечают критериям, присущим «дивидендному» доходу, а значит, они должны облагаться налогом как дивиденды (письмо Минфина России от 26.07.10 № 03-03-06/1/485).

Но ведь можно пополнять оборотные средства учредителя за счет оборотных средств общества, то есть не затрагивая чистую прибыль общества. Результат практически тот же — учредитель получит свой необлагаемый налогом доход, а налоговые риски отсутствуют.

Отказ от дивидендов в пользу другого участника

Зарегистрирован: 01.03.2017
Сообщения: 1

Откуда: Ташкент

Добавлено: Ср Мар 01, 2017 2:53 pm Заголовок сообщения: Отказ учредителя от дивиденда
День добрый уважаемые форумчане!
Меня интересует следующий вопрос: В нашем ООО учредителями являются 2 юридических лица и 3 физ.лица. При начислении дивидендов, могут ли 2 юридических лиц отказаться от своих дивидендов в пользу физ.лиц? Есть ли какое-нибудь закон или акт об этом? Спасибо заранее за ответ!
Вернуться к началу
Кирилл
Старожил форума

Зарегистрирован: 06.12.2008
Сообщения: 1959
Благодарности: 135/9
Откуда: Ташкент

Добавлено: Сб Мар 11, 2017 5:45 pm Заголовок сообщения:
в соответствии с статьёй 8 ЗРУ «о гарантиях свободы предпринимательской деятельности» «Субъекты предпринимательской деятельности вправе: свободно распоряжаться доходом (прибылью), остающимся после покрытия всех производственных издержек, уплаты налогов и других обязательных платежей, за исключением случаев принудительного взыскания в судебном порядке;»

при условии отражения указанными Вами юридическими лицами этих действий в бухгалтерском учёте и налоговой отчётности

Вернуться к началу
Leonid
Ас бухучета

Зарегистрирован: 29.05.2012
Сообщения: 1787
Благодарности: 320/4
Откуда: Ташкент

Добавлено: Вс Мар 12, 2017 10:39 pm Заголовок сообщения:
Статья 177. Доходы в виде материальной выгоды

Доходами в виде материальной выгоды, полученными налогоплательщиком от юридического лица, если иное не предусмотрено частью второй статьи 171 настоящего Кодекса, являются: (Абзац в редакции Закона РУз от 30.12.2009 г. № ЗРУ-241)

2) стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика; (Пункт в редакции Закона РУз от 30.12.2009 г. № ЗРУ-241)

Вернуться к началу
ESQ.
Профессионал

Зарегистрирован: 22.02.2012
Сообщения: 1050
Благодарности: 322/3
Откуда: Ташкент

Добавлено: Пн Мар 13, 2017 2:15 am Заголовок сообщения: Re: Отказ учредителя от дивиденда
Азиз Муратов писал(а):
День добрый уважаемые форумчане!
Меня интересует следующий вопрос: В нашем ООО учредителями являются 2 юридических лица и 3 физ.лица. При начислении дивидендов, могут ли 2 юридических лиц отказаться от своих дивидендов в пользу физ.лиц? Есть ли какое-нибудь закон или акт об этом? Спасибо заранее за ответ!

Добрый день!
Если под начислением дивидендов Вы понимаете их распределение (именно распределение, а не выплату), то в силу ч. 2 ст. 25 Закона об ООиДО, часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками , распределяется пропорционально их долям в уставном фонде (уставном капитале) общества.

По смыслу ст. 26 Закона отдельного решения о выплате прибыли ОСУ не принимает. Это вовсе не означает, что по просьбе одного из участников ООО не имеет права выплатить его прибыль другому участнику. А лучше всего, обложить дивиденды налогом на дивиденды (10%) у источника выплаты, получить их, а затем перечислить их физическим лицам на основании договора дарения (возникает НОБ по НДФЛ).

Таким образом, при начислении (т.е. принятии решения о распределении прибыли), каждому участнику полагается начислить причитающуюся ему часть прибыли (пропорционально его доле). А при (после) выплаты распорядиться ими как угодно.

Поблагодарили(1): Elenlucky
Вернуться к началу

Часовой пояс: GMT + 5 Страница 1 из 1

Вы не можете начинать темы
Вы не можете отвечать на сообщения
Вы не можете редактировать свои сообщения
Вы не можете удалять свои сообщения
Вы не можете голосовать в опросах
Видео (кликните для воспроизведения).

Powered by phpBB © 2001, 2005 phpBB Group

Источники


  1. Бредихин, А. Л. Правоведение. Учебное пособие / А.Л. Бредихин. — М.: Феникс, 2015. — 256 c.

  2. Сырых, В. М. Теория государства и права / В.М. Сырых. — М.: Юстицинформ, 2011. — 704 c.

  3. Руденко, Р. А. Р. А. Руденко. Судебные речи и выступления / Р.А. Руденко. — М.: Юридическая литература, 2016. — 368 c.
  4. Евецкий, А.А. О юридических лицах / А.А. Евецкий. — М.: ООО PDF паблик, 2009. — 879 c.
  5. /oli>

    Отказ от дивидендов в пользу другого участника
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here