Нормируемые рекламные расходы

Полезный материал в статье: "Нормируемые рекламные расходы" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Мерчандайзинг: нормируемая реклама или прочие расходы?

Чиновники указывают, что затраты поставщика на услуги магазинов по приоритетной выкладке товара учитываются как рекламные расходы в пределах 1 процента выручки компании. Некоторые судьи соглашаются, что подобные расходы учитываются как рекламные. Однако большинство считает данные затраты прочими расходами и рекомендует учитывать их в полном объеме.

Станислав Джаарбеков,
партнер компании «МЦФЭР-консалтинг», аттестованный аудитор

Одна из проблем расходов на рекламу в том, что некоторые виды таких расходов нормируются в размере 1 процента выручки от реализации 1 . Причем, по мнению автора, состав нормируемых расходов определен неудачно. Непонятно, зачем нужно ограничивать расходы на рекламу. Как известно, реклама — двигатель торговли. Соответственно, чем больше расходов на рекламу, тем больше доходов и выше налоговая база.

Проблема ограничения расходов на рекламу в следующем: Налоговый кодекс устанавливает перечень расходов на рекламу как нормируемых 2 , так и учитываемых в полном объеме 3 . Однако граница между рекламой и иными расходами на продвижение товара очень тонкая. В связи с этим нередко контролеры относят к расходам на рекламу и то, что рекламой не является. В таких ситуациях подобные расходы подпадают под нормируемую рекламу (так как их в списке ненормируемых расходов на рекламу нет).
Аналогичная ситуация сложилась в отношении расходов на приоритетную выкладку товара (мерчандайзинг).

Минфин России относит эти расходы к рекламе и, потому как такого рода расходов нет в списке ненормируемой рекламы, по мнению ведомства, эти расходы подлежат нормированию 4 .

Считаем, что здесь нужно разобраться, что такое мерчандайзинг — это реклама или нет?
Суть мерчандайзинга (приоритетной выкладки товара) в том, что исполнитель (магазин розничной торговли) размещает товар поставщика в наиболее заметных и удобных для покупателя местах выкладки, что повышает вероятность покупки товара.

В соответствии с законом о рекламе под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке 5 .

Таким образом, реклама — это прежде всего информация о товаре.
Смысл же приоритетной выкладки не в распространении какой-либо дополнительной информации о товаре, а в том, что товар размещается в более заметном и удобном для приобретения месте торгового зала. Автор считает, что приоритетная выкладка представляет собой услуги по продвижению товара, она не является рекламой, так как не несет дополнительной информации о товаре.

Вместе с приоритетной выкладкой магазин розничной торговли может размещать информацию о товаре для покупателей. Такая дополнительная информация может признаваться рекламой, и тогда услуга, оказанная исполнителем, включает в себя услуги по приоритетной выкладке (мерчандайзингу) и услуги по рекламе. Но такая реклама признается расходом без ограничений как услуги по оформлению витрин 6 .

Судебная практика в основном придерживается подхода, что услуги по приоритетной выкладке не признаются расходами на нормируемую рекламу, а являются иными расходами, учитываемыми без ограничения суммы 7 .

Так, судьями ФАС Московского округа 8 была рассмотрена следующая ситуация.
Магазин оказывал обществу услуги, связанные со специальной выкладкой, и услуги, связанные с выделением продукции налогоплательщика путем предоставления щитов (щиты для размещения наглядных пособий о товаре), которые размещаются в местах выкладки товаров с указанием информации, что именно в этом месте находится продукция налогоплательщика.

Спор между налоговой инспекцией и налогоплательщиком был как раз по рассматриваемому вопросу: мерчандайзинг является нормируемой рекламой или иными расходами на продвижение товара?

Судебное решение было вынесено в пользу налогоплательщика. При этом в своем решении суд отметил, что услуги по приоритетной выкладке товаров подлежат учету в полном размере в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией 9 , так как не признаются рекламой применительно к положениям закона о рекламе.

Услуги по размещению рекламных щитов (щиты для размещения наглядных пособий о товаре) и ценников в местах специальной выкладки представляют собой услуги по оформлению мест продаж товара рекламными материалами (оформление витрин). Такие услуги также учитываются в целях налогообложения прибыли в полном объеме 10 .

Стоит отметить, что выкладка товара предполагает размещение в местах продажи самого товара, дополнительных же сведений о товаре или его производителе в результате выкладки товара покупатель не получает. Какая-либо информация содержится только на упаковке товара. В свою очередь, сведения, содержащиеся на упаковке, сами по себе рекламой не являются.

Целью рекламы является формирование или поддержание интереса к рекламируемым лицам, их виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям, а также содействие реализации товаров, идей и начинаний. Вместе с тем целью размещения информации на упаковке товара является предоставление покупателю информации о потребительских свойствах товара, его назначении, составе, условиях хранения, дате и месте изготовления и упаковки и т. д.

Предоставление указанной информации, а также иной информации, содержащей основные характеристики товара и его назначение, является обязанностью продавца в целях обеспечения возможности правильного выбора товара потребителями 11 . Таким образом, отождествление размещенной информации на упаковке с рекламой товара противоречит целям и сущности рекламной деятельности.

В другом постановлении судьями ФАС Московского округа также отмечается, что выкладка товара представляет собой определенное расположение самого товара в местах его продаж и не содержит дополнительных сведений и информации 12 . Целью выкладки является привлечение внимания покупателей к товару, стимулирование к покупке определенной продукции, которая достигается грамотным расположением товара (учитывается определенная область торгового зала, уровень полок, а также иные факторы). Таким образом, отождествление выкладки товара с его рекламой противоречит целям и сущности рекламной деятельности. Это судебное решение также вынесено в пользу налогоплательщика.

Такой же подход высказывают и другие судьи 13 .
Однако есть некоторые судебные решения, где расходы на мерчандайзинг были признаны расходами на рекламу.

Так, разбирая одно из дел, арбитры Московского округа 14 пришли к выводу, что расходы на приоритетную выкладку являются расходами на рекламу. Но в этом судебном деле спор был не о том, нормируются такие расходы или нет, а о том, признаются такие расходы вообще или нет. Решение суда было вынесено в пользу налогоплательщика.

Аналогичный вывод сделан судьями Уральского округа 15 .
Исходя из вышеуказанного, автор считает, что расходы на приоритетную выкладку (мерчандайзинг) признаются прочими расходами 16 . Если такие услуги сопровождаются размещением рекламных щитов с информацией о товаре, то эта часть расходов признается ненормируемой рекламой, как оформление витрин 17 .

В то же время, учитывая позицию Минфина России по этому вопросу, такой подход может вызвать споры с налоговыми инспекторами. Поэтому компании должны самостоятельно оценивать риски возникновения претензий со стороны проверяющих. Для обоснования своей позиции рекомендуем использовать сформировавшуюся судебную практику по этому вопросу.

Читайте так же:  Долгосрочные кредиты и займы в балансе – строка

Различные варианты учета расходов на мерчандайзинг
Чиновники придерживаются позиции, что расходы на мерчандайзинг (услуги по приоритетной выкладке товаров) можно признать в налоговом учете в составе рекламных расходов (письма Минфина России от 16.09.2011 № 03-03-06/1/556, УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 № 16-15/[email protected]).
Однако, относя затраты на мерчандайзинг к рекламе, они не принимают во внимание нормы закона о рекламе (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ)). По сути, довод о том, что мерчандайзинговые услуги можно считать рекламными, ничем не подкреплен.
Суды, в свою очередь, поддерживая позицию налогоплательщиков о возможности учета расходов на мерчандайзинг в качестве прочих (ненормируемых), обращаются к закону о рекламе.
Так, судьи (пост. ФАС МО от 18.02.2013 № Ф05-100/13) пришли к выводу, что услуги по приоритетной выкладке товаров подлежат учету в полном размере в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), так как не признаются рекламой применительно к положениям закона о рекламе (ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Выкладка товара представляет собой определенное расположение самого товара в местах его продаж и не содержит дополнительных сведений и информации. Целью выкладки является привлечение внимания покупателей к товару, стимулирование к покупке определенной продукции, которая достигается грамотным расположением товара. Таким образом, отождествление выкладки товара с его рекламой противоречит целям и сущности рекламной деятельности. Аналогичные выводы содержатся и в другом постановлении (пост. ФАС МО от 13.07.2009 № КА-А40/6444-09).

По мнению автора, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, могут учесть затраты на мерчандайзинг как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так как «упрощенцы» руководствуются закрытым перечнем расходов, в который входят и материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), то они могут учесть расходы по продвижению товаров при условии их соответствия нормам статьи 254 Налогового кодекса. На возможность учета затрат на услуги сторонних организаций по продвижению товаров в качестве материальных расходов указывают и финансисты (письмо Минфина России от 25.10.2011 № 03-03-06/1/688).

Таким образом, расходы на мерчандайзинг могут быть учтены налогоплательщиком как в составе нормируемых рекламных расходов, так и в полном объеме в составе материальных затрат или других расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Однако, принимая решение о признании данных расходов как материальные или прочие расходы, не стоит исключать риск возникновения претензий со стороны налоговых инспекторов.

[3]

Расходы на рекламу и налоговый учет

При учете расходов на рекламу нужно иметь в виду следующее. Далеко не все, что мы привыкли считать рекламой в обывательском смысле, является таковой с юридической точки зрения. Предметом нашего обсуждения будет коммерческая и социальная реклама.

Законом «О рекламе» (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ)) определено, что рекламой является «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке» (п. 1 ст. 3 Закона № 38-ФЗ). Здесь же расшифровано понятие «социальная реклама»: «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства» (п. 11 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Таким образом, одним из признаков рекламы является факт распространения информации, то есть создание таких условий, когда информация является доступной для восприятия потребителем (письмо ФАС России от 25.02.2014 № АК/6531/14). При этом для признания той или иной информации рекламой необходимо соблюдение условия о ее предназначении для неопределенного круга лиц.

Под неопределенным кругом лиц, по мнению Федеральной антимонопольной службы (решение ФАС России от 20.10.2015 № 3-18-37/00-08-15; письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624), понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования, и о которых заранее неизвестно, откликнутся ли они на рекламное послание по поводу объекта рекламирования (например, приобретут ли рекламируемый товар).

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Например, в месте проведения спортивных соревнований по хоккею размещены рекламные баннеры. В такой ситуации условие о направленности информации на неопределенный круг лиц соблюдается, так как, по сути, баннеры может увидеть любой человек, как посетивший соревнования лично, так и посмотревший трансляцию матча по телевизору.

Другой пример: на проведении закрытого мероприятия партнерам компании раздается фирменная сувенирная продукция — ручки. Несмотря на то что доступ на встречу ограничен, в данном случае также можно говорить о соблюдении рассматриваемого условия. Лицо, получившее сувенир, впоследствии может использовать его при подписании документов в своем офисе, при работе со своими клиентами, то есть после проведения мероприятия ручку сможет увидеть любой человек.

Физические лица, получившие смс-сообщения от банка, также составляют неопределенный круг, поскольку заранее неизвестно, ознакомятся ли они с смс-сообщением об услугах и вступят ли в конкретные правоотношения по поводу открытия вклада.

Основное различие коммерческой и социальной рекламы заключается в целях и задачах рекламных сообщений, а также аудитории, которой они адресованы. Так, если коммерческая реклама направлена на стимулирование сбыта продукции и повышение интереса к реализуемым товарам или услугам, то основная цель социальной рекламы — привлечение внимания к тому или иному явлению общественной жизни.

Отметим, что социальная реклама актуальна не только для некоммерческих организаций, она находит широкое применение в предпринимательской деятельности. Многие компании используют этот вид рекламы для улучшения своего имиджа, узнаваемости торговой марки, повышения репутации. Яркий пример: трансляция в теле- или радиоэфире роликов о вреде курения и алкоголя улучшает имидж теле- или радиокомпании.

Расходы на рекламу в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли признаются как расходы на коммерческую рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и расходы на социальную рекламу (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу являются прочими и обычно отражаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных контрагентом услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Непризнание тех или иных расходов на рекламу совершенно не означает, что компания не может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль по другим основаниям.

Напомним, что перечень затрат, принимаемых в расходы, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Читайте так же:  Первичные учетные документы

Поэтому если те или иные затраты являются для организации экономически оправданными, то компания имеет полное право учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Здесь же отметим, что, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или не привели, главное — именно направленность на получение доходов (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

Например, информация с поздравлением, размещенная в газете, не соответствует понятию рекламы. Однако объявление с такой информацией способствует повышению лояльности и интереса существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие данного объявления привлекает интерес читателей к компании, его разместившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Соответственно, расходы на размещение объявления экономически оправданы и непосредственно связаны с получением дохода.

Документальное подтверждение расходов на рекламу

Одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. Данное требование распространяется на любые затраты, в том числе и на расходы на рекламу.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таковыми являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; письма Минфина России от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824).

Налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (пост. Восьмого ААС от 27.08.2012 № 08АП-5947/12, ФАС ЦО от 21.03.2011 № Ф10-740/2011 по делу № А23-3022/10А-13-146). По смыслу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Например, документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

  • план проведения рекламной кампании на год;
  • смета расходов на проведение рекламных акций;
  • отчет о проведении рекламной кампании;
  • эфирные справки при размещении рекламы на телевидении или радио и т.д. (письма Минфина России от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467, от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71)

Помимо этого в качестве подтверждения расходов на рекламу могут быть использованы документы на приобретение и списание материальных ценностей и их оплату (ТОРГ-12, акты на списание материалов, платежные поручения и т.п.).

«Рекламный» НДС в нормировании не нуждается

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»


Екатерина Лазукова
, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Расходы на рекламный ролик

Компании часто используют такой вид рекламы, как видеоролики с сюжетами, в красках описывающими достоинства продвигаемого продукта (например, автомобилей). Такие ролики транслируют по телевидению и в виде баннеров в Интернете, на специальных телеэкранах в супермаркетах и на улице. Между тем у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с учетом расходов на создание или приобретение самого ролика по лицензионному договору. Именно этим спорным моментам и посвящена наша статья.

Что такое ролик

Рекламный видеоролик — это аудиовизуальное произведение, признаваемое результатом интеллектуальной деятельности и объектом авторских прав (подп. 1 п. 1 ст. 1225 и п. 1 ст. 1259 ГК РФ). По общему правилу приобрести авторские права на аудиовизуальное произведение можно только по договору об отчуждении исключительных прав (ст. 1234 и 1285 ГК РФ). В случае когда заключается лицензионный договор, обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) только право использования такого результата или средства в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 и 1286 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет переход исключительного права к лицензиату. При этом в случае, когда это прямо предусмотрено договором, сама лицензия может быть исключительной — без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам в период действия договора (ст. 1236 ГК РФ).

Таким образом, приобрести исключительные права на рекламный видеоролик можно лишь по договору об отчуждении права, а в случае, когда заключен лицензионный договор, речь идет о приобретении только права пользования исключительными правами.

Нематериального актива не будет

Так как при заключении лицензионного договора приобретается только право пользования, то в налоговом учете нематериального актива (НМА) не возникает. Ведь объект признается НМА при единовременном выполнении ряда условий. В частности, НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение более чем 12 месяцев. Кроме того, объект, признаваемый нематериальным активом, должен приносить организации экономические выгоды (доход), а бухгалтер должен располагать надлежаще оформленными документами, подтверждающими существование самого НМА и (или) исключительного права налогоплательщика на него (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, для того чтобы признать в целях налогообложения прибыли в качестве НМА рекламный видеоролик, компания должна обладать исключительным правом на него. Если исключительных прав на видеоролик у налогоплательщика нет, то, значит, и нет оснований учитывать такой ролик в качестве НМА.

Теперь разберемся с вопросом, касающимся списания в налоговом учете расходов на приобретение (создание) ролика.

Ищем статью расхода

Прежде всего компании нужно решить, являются ли произведенные расходы рекламой в целях главы 25 НК РФ, а кроме того, связаны ли они с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому в первую очередь нужно обратиться к положениям Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ
«О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ). Исходя из положений Закона № 38-ФЗ, рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под объектом рекламирования понимается товар, средства индивидуализации юридического лица или товара, его изготовитель или продавец, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 1 и 2 ст. 3 Закона № 38-ФЗ). Поэтому, например, видеоролик, рассказывающий об автомобиле как объекте рекламирования, продвижение которого на рынке осуществляет рекламодатель — дилерский центр, безусловно, является рекламой.

Расходы на рекламу, в частности, производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Такие расходы при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ можно признать полностью на дату расчетов, согласованную сторонами в заключенном договоре, или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть списать стоимость ролика на текущие расходы можно одномоментно, что подтверждается, например, письмом Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/1/703. На наш взгляд, в случае, когда такой рекламный ролик используется в течение нескольких отчетных периодов, компании во избежание налоговых споров целесообразно самостоятельно распределить расходы между отчетными периодами с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

[2]

Варианты списания

Читайте так же:  Образец заполнения формы 4 фсс

Расходы на создание рекламного ролика могут нормироваться. По этому вопросу есть две точки зрения. Одна из них предполагает, что такие расходы нормируются в любом случае. Согласно другой — необходимость нормирования расходов на создание (приобретение) ролика возникает только тогда, когда нормируемыми признаются расходы на его демонстрацию.

Расходы на покупку ролика нормируются всегда

Видео (кликните для воспроизведения).

К ненормируемым отнесены расходы, поименованные в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Это затраты на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях и некоторые другие. Перечисленные в этом перечне расходы учитываются при расчете налога на прибыль в размере фактически потраченных на их осуществление денежных средств. Все остальные затраты рекламного характера учитываются в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров, работ или услуг.

Как видим, расходы на приобретение (создание) рекламного ролика не упомянуты в списке ненормируемых рекламных расходов. Отсюда следует, что расходы на создание (приобретение) ролика учитываются в пределах установленного лимита. Аналогичный вывод можно сделать и из письма Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/608.

Решив следовать такой позиции, не забудьте: в случае, когда в периоде принятия ролика к учету его стоимость не уложилась в норматив, это не означает, что в дальнейшем сверхлимитную стоимость ролика нельзя будет учесть в налоговых расходах. Если по итогам последующих отчетных периодов расходы на ролик уложатся в однопроцентный лимит, они могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Взаимосвязь покупки и проката

Другая позиция заключается в том, что расходы на создание (приобретение) рекламного видеоролика учитываются не сами по себе, а в зависимости от того, каким способом размещена реклама. То есть в случае, когда ролик размещен способом, который предполагает возможность учета затрат на его демонстрацию (показ) в полном объеме, например при трансляции по телевидению, расходы на создание (приобретение) ролика нормироваться не будут. Если же способ демонстрации ролика не упомянут в абз. 2—4 ст. 264 НК РФ, то и расходы на показ, и деньги, потраченные непосредственно на создание (приобретение) рекламного ролика, можно учесть только в пределах установленного лимита.

Нормируемые расходы в 2016-2017 году (рекламные, представительские, страхование)

Не все расходы, которые упомянуты в 25 главе НК РФ, могут быть полностью приняты в учет при расчетах налога на прибыль. При наличии некоторых обстоятельств налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только до определенных пределов. Это и есть нормируемые расходы по налогу на прибыль. Полный перечень таких расходов разбросан по всему тексту 25 главы.

Налоговым кодексом РФ четко определены нормы, касающиеся заимствований в российской и иностранной валюте. Но они действительны только при условии, что сделка является контролируемой. Если сделка к этой категории не относится, то и номы к ней применены не будут.

Нормирование представительских расходов

Допускается причисление представительских расходов к разряду нормируемых. Норма по ним ограничивается 4% от общей суммы затрат на заработную плату сотрудников. Более подробно информация о расходах на оплату труда раскрыта в 255 статье НК РФ.

Нормируемые рекламные расходы

25 глава НК РФ разрешает уменьшать базу, подлежащую налогообложению, путем вычитания из нее суммы рекламных расходов. К таковым относятся суммы, потраченные на рекламирование товаров или услуг производимых (приобретаемых/оказываемых) организацией-налогоплательщиком, а также его товарного знака. Они прописаны в 4 пункте статьи 264 НК РФ и делятся на 2 категории: нормируемые рекламные расходы и ненормируемые.
  • Полностью можно причислить к учитываемым расходам ненормируемые расходы: реклама с помощью СМИ, наружные рекламные щиты или стенды, световая реклама, изготовление рекламных листовок, каталогов, затраты на создание комнат-образцов и прочее.
  • Иные рекламные расходы причисляются к категории нормируемых. Например, если рекламная информация не привлекает внимание, способна заинтересовать только определенный круг лиц или затраты на нее не обоснованы, такие расходы не будут учтены полностью. Нормируемые расходы на рекламу могут быть признаны в размере не более 1% выручки, полученной от реализации товаров, услуг и пр.

Нормируемые расходы на добровольное личное страхование

К нормируемым расходам по страхованию относятся:

  • добровольное пенсионное страхование – 12 % от общей суммы, затрачиваемой на заработную плату сотрудников;
  • страхование жизни на долгий срок – 12 % от общей суммы, затрачиваемой на заработную плату сотрудников;
  • добровольное мед. страхование – 6% расходов на зарплату сотрудников;
  • иные виды страхования, прописанные в 255 статье НК РФ.

Нормированию подлежит и резерв сомнительных долгов, а также оплата за использование личного автотранспорта в интересах работодателя.

В любом из перечисленных случаев учет нормируемых расходов ведется по схеме: дебет 99, кредит 68.

Спорные расходы на рекламу

Одной из самых проблемных статей расходов для налога на прибыль является реклама. Ведь помимо двух критериев правомерности учета расходов для целей налогообложения есть еще один — нормируемость. И именно он порождает столько споров и противоречий.

Редкий налогоплательщик может обойтись без расходов на рекламу. В то же время при признании для налога на прибыль таких важных для бизнеса расходов существует множество подводных камней.

Норматив расходов на рекламу
Расходы на рекламу предусмотрены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией 1 , и признаются с учетом положений Налогового кодекса 2 .
В этих положениях списком (абзацы 2—5) обозначены виды расходов, относящиеся к рекламе. В абзацах 2—4 перечислены виды расходов на рекламу, которые принимаются для налогообложения без ограничений (ненормируемые расходы на рекламу). Последний, пятый абзац этого пункта устанавливает норматив в размере одного процента от выручки для расходов на рекламу, не предусмотренных в списке, а также для расходов на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (нормируемые расходы на рекламу)*.
К нормируемым расходам на рекламу относится, к примеру, бесплатная рассылка (раздача) образцов готовой продукции (товара). Такой вид рекламы применяют издатели журналов, а также производители недорогой продукции.

Где реклама начинается и где она заканчивается?
Одна из проблем в том, что не всегда четко различима граница между рекламой и расходами на продвижение или расходами, связанными с рекламой, но к ней не относящимися (например обучение сотрудников рекламного отдела). Если какие-то расходы на продвижение считать рекламой, то они, естественно, не предусмотрены в списке ненормируемых рекламных расходов и будут признаваться в пределах установленного норматива (1% от выручки).
Соответственно, один из вопросов — четко разграничить, где реклама начинается и где она заканчивается.
Итак, ненормируемая реклама включает:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети 3 ;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов 4 ;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании 5 .
Читайте так же:  Линейный метод начисления амортизации

Сноски:
1 подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ
2 п. 4 ст. 264 НК РФ
3 абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ
4 абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ
5 абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ
6 абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ
7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ)
8 письма ФАС РФ от 05.04.2007 № АЦ/4624, от 30.10.2006 № АК/18658, от 23.01.2006 № АК/582
9 пост. ФАС МО от 25.04.2012 № А40-79873/11-99-360
10 пост. ФАС МО от 10.06.2011 № КА-А40/4733-11
11 подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
12 абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ
13 письмо Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544
14 письмо Минфина России от 27.09.2012 № 03-03-06/1/508
15 пост. ФАС МО от 25.04.2012 № А40-79873/11-99-360
16 пост. ФАС МО от 25.06.2010 № КА-А40/6610-10
17 ст. 19 Закона № 38-ФЗ
18 ст. 20 Закона № 38-ФЗ
19 письма Минфина России от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361, от 30.12.2005 № 03-03-04/2/148, от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 15.07.2005 № 03-03-04/1/75.
20 пост. ФАС СЗО от 06.09.2011 № А44-6339/2009, ФАС ВВО от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152
21 абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ
22 пост. Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10
23 письма Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68, от 17.02.2011 № 03-07-11/35

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на две группы:

  • ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
  • нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

Ненормируемые рекламные расходы

Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:

  • реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
  • наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
  • реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
  • производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
  • сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

В ненормируемой части есть некоторые уточнения. Минфин России, используя при аргументации положения абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, причислил к брошюрам и каталогам листовки, буклеты, лифлеты и флаеры. Свою позицию специалисты министерства отразили в письмах Минфина России от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157. То есть затраты по изготовлению таких материалов допускается учитывать в составе ненормируемых расходов.

Нормируемые рекламные расходы

В объеме не более 1% суммы выручки от реализации (рассчитывается согласно ст. 249 НК РФ) следует включать в состав расходов следующие виды:

  • расходы по изготовлению либо приобретению призов, которые вручаются при их розыгрышах во время массовых рекламных кампаний;
  • другие рекламные расходы.

Приведенный список имеет одну интересную особенность. Дело в том, что перечень ненормируемых расходов носит закрытый характер и не допускает дополнений, а расходы на рекламу нормируемые не лимитируются, и этот список всегда открыт.

По этой причине в расходах можно учитывать любые затраты, носящие признаки рекламных расходов, даже если они не приведены в Налоговом кодексе. Просто они попадут в разряд «нормируемые расходы на рекламу». Подтверждения данному тезису можно найти в постановлениях ФАС Московского округа от 21.03.2012 № А40-54372/11-91-234 и от 14.03.2012 № А40-63461/11-99-280.

В качестве примера можно привести такой вид рекламы, как рекламно-информационные материалы, доставляемые в виде массовых и безадресных почтовых отправлений. Затраты по оплате услуг курьеров или почты можно вполне отнести к расходам на рекламу, и, согласно положениям абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ и письму Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1, это будут рекламные расходы нормируемые.

Когда следует применять положения международных соглашений

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

  • Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
  • Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

  • на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
  • на последний день отчетного либо налогового периода.

Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

Читайте так же:  Льготы по налогу на имущество физических лиц

Нормируемые расходы на рекламу: расчет предельного размера

Как уже отмечено, признание в отчетном периоде расходов на рекламу нормируемых возможно лишь в той сумме, которая не превышает 1% выручки от реализации, определяемой, в свою очередь, согласно ст. 249 НК РФ.

В п. 1 данной статьи есть норма, которая требует причисления выручки от реализации к доходам. Однако в соответствии с абз. 2 п. 1.2 ст. 248 НК РФ при определении итоговой суммы дохода надо вычесть из поступившей выручки все суммы налогов, которые предъявлены покупателю. Имеются в виду НДС и акцизы.

То есть предельный размер нормируемых расходов на рекламу рассчитывается от суммы выручки от реализации за минусом суммы НДС и акцизов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310.

Организация получила в отчетном периоде выручку от реализации услуг в сумме 530 000 руб. (НДС в том числе). Для начала определим сумму НДС, которая находится в составе выручки:

530 000 руб. × 20/120 = 88 333 руб.

Затем найдем разницу:

530 000 руб. – 88 333 руб. = 441 667 руб.

Теперь, наконец, определим сумму предельного размера рекламных расходов:

441 667 руб. × 1% = 4417 руб.

В пределах этой суммы и допустимо учитывать в расходах рекламные затраты.

О том, как рассчитывается этот предел при УСН, читайте в материале «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете и отчетности

В бухгалтерском учете рекламные расходы — это расходы по обычным видам деятельности, которые отражаются в составе коммерческих затрат. На такое отражение нацеливают подп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Что касается плана счетов, то такие расходы рекомендуется отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Для целей бухучета они не имеют нормируемого характера.

Сумма рекламных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается всегда в одном месте независимо от используемого метода определения доходов и расходов. Эта сумма формирует данные, указываемые в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации (утв. приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

О заполнении декларации-2019 по прибыли читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за 3 квартал».

Как правильно учесть рекламные расходы при нарастании прибыли в налоговом периоде

Налоговая база по прибыли в течение налогового периода определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Естественно, в связи с постепенным увеличением суммы выручки будет расти и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который можно учесть при расчете налога.

В письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 говорится, что образовавшиеся сверхнормативные расходы на рекламу, которые нельзя было учесть в прошедшем отчетном периоде, можно учесть в течение календарного года в последующих отчетных периодах (п. 44 ст. 270 НК РФ).

В бухучете в таких обстоятельствах образуется вычитаемая временная разница, представляющая собой отложенный налоговый актив, равный сумме сверхнормативных рекламных расходов (пп. 8–11, 14, 17 положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

[1]

Компания «Сигма», занимающаяся торговлей, израсходовала на изготовление призов, которые затем были разыграны в ходе рекламной кампании, 21 000 руб. (в том числе НДС 3 500 руб.) Компания освобождена от необходимости платить НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Выручка «Сигмы» по кварталам составила:

  • за 1 квартал — 1 590 000 руб.;
  • за полугодие — 2 380 000 руб.

Отражение в учете:

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль отчетными периодами считаются 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.

Если других рекламных расходов в указанных периодах не было, расчет предельной величины нормируемых расходов на рекламу будет выглядеть следующим образом.

  • В 1 квартале, поскольку сумма выручки 1 590 000 руб.:
    • предельный размер рекламных расходов: 1 590 000 руб. × 1% = 15 900 руб.;
    • сумма рекламных расходов, которую можно признать в этом отчетном периоде, также равна 15 900 (поскольку она меньше всей суммы расходов 21 000 руб.).
  • По итогам полугодия, поскольку сумма выручки 2 380 000 руб.:
    • предельный размер рекламных расходов: 2 380 000 руб. × 1% = 23 800 руб.;
    • признать еще удастся: 21 000 руб. – 15 900 руб. = 5 100 руб.

Но можно было бы списать в расходы и большую сумму затрат на рекламу, если бы их стоимость была больше. Для полугодия эта величина составила: 23 800 – 21 000 = 2 800 руб.

В бухучете приведенные операции найдут следующее отражение:

Дт 10/6 Кт 60 – оприходованы призы на сумму 21 000 руб. (НДС включается в их стоимость, поскольку компания работает без НДС);

Дт 44 Кт 10/6 – стоимость призов (21 000 руб.) списана на затраты.

Кроме того, на конец первого квартала 31.03 надо сделать проводку:

Дт 09 Кт 68 — отражается признанный и отложенный налоговый актив 1020 руб. ([21 000 – 15 900] × 20%).

А по итогам полугодия 30.06 текущего года составляется проводка:

Дт 68 Кт 09 — отложенный налоговый актив списывается в сумме 1020 руб.

Об учете расходов на рекламу читайте также в материале «Особенности учета расходов на рекламу» .

Рекламные расходы при расчете прибыли могут быть учтены в полном объеме в случае, если они есть в перечне из п. 4 ст. 264 НК РФ. Если произведенных затрат на рекламу там нет, они принимаются к учету в сумме, равной 1% от объема выручки.

Видео (кликните для воспроизведения).

В бухгалтерском учете рекламные издержки списываются в полном объеме. Если сумма нормируемых затрат больше 1% от выручки, между налоговым и бухгалтерским учетом образуются временные разницы.

Источники


  1. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.

  2. Яблочков, Т. Гражданская ответственность дуэлянтов / Т. Яблочков. — М.: Типо-лiтография Т-ва Владимиръ Чичеринъ в Москве, 2018. — 686 c.

  3. Мурадьян, Э. М. Ходатайства, заявления и жалобы (обращения в суд) / Э.М. Мурадьян. — М.: Юридический центр Пресс, 2015. — 446 c.
  4. Исаев, Сергей Регистрация фирмы. Самостоятельно, правильно и быстро / Сергей Исаев. — М.: Питер, 2010. — 160 c.
  5. Скуратовский, М. Л. Подготовка дела к судебному разбирательству в арбитражном суде первой инстанции / М.Л. Скуратовский. — М.: Wolters Kluwer, 2018. — 200 c.
  6. /oli>

    Нормируемые рекламные расходы
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here