Незавершенное строительство в бухгалтерском учете

Полезный материал в статье: "Незавершенное строительство в бухгалтерском учете" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Бухгалтерский учет и налогообложение незавершенного строительства

«Финансовая газета», N 45, 2000

Учет незавершенного строительства по договорной стоимости в балансе генподрядчика до момента его завершения

Если в договоре строительного подряда отражено, что выполненные работы должны передаваться заказчику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, то подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. Для учета сданных этапов он может задействовать балансовый счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используют организации, выполняющие работы долгосрочного характера.

По дебету счета 36 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 46. Суммы, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 «Расчеты по авансам полученным».

По окончании всех этапов работ оплаченная заказчиком в целом стоимость этих этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на этом счете, погашается из полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Необходимость использования второго варианта бухгалтерского отражения незавершенного производства в случае сдачи подрядчиком заказчику этапов, имеющих самостоятельное значение, определяется следующим образом. С одной стороны, в соответствии с нормативными актами подрядчик обязан вести учет незавершенного производства на собственном балансе до окончания строительства, а с другой стороны, право собственности на отдельный конструктивный элемент или этап (согласно договору) перешло к заказчику на основании акта приема — сдачи и предусмотренной установленным порядком процедуры приемки. В этом случае можно с определенностью говорить о реализации этапа, так как реализацией работ организацией признается передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица. Таким образом, возникает необходимость использовать счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Следует отметить, что согласно ПБУ 2/94 подрядчик может учитывать стоимость незавершенного производства по договорной цене не только тогда, когда происходит сдача выполненных этапов заказчику (т.е. когда они имеют самостоятельное значение), но и тогда, когда работы однородны и могут быть достаточно точно оценены. Поэтому последнее слово в выборе метода подсчета финансового результата остается за подрядчиком.

Однако, по нашему мнению, после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которым введено определение понятия «реализация», счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» можно использовать только в тех случаях, когда права подрядчика на результаты работ перейдут к заказчику. Порядок перехода регламентирован Госстроем России. Значит, учет незавершенного производства по договорной цене подрядчику следует вести только в том случае, если наличие конструктивных элементов или этапов, а также порядок передачи заказчику выполненных работ предусмотрены договором строительного подряда. Во всех остальных случаях подрядчику необходимо учитывать незавершенное производство по фактическим затратам на счете 20 «Основное производство», а финансовый результат определять согласно методу «доход по стоимости объекта строительства».

Приведем схему бухгалтерских проводок для случая указания в договоре строительного подряда на имеющие самостоятельное значение этапы работ.

Д-т 51, К-т 64 — получен аванс от заказчика на проведение строительно — монтажных работ;

[3]

Д-т 64, К-т 68 — начислен в бюджет НДС с авансов;

Д-т 20, К-т 10, 60, 70, 69. — произведены затраты по строительству;

Д-т 36, К-т 46 — сдача объемов работ на выделенном этапе;

Д-т 46, К-т 20 — списаны затраты, относящиеся к сданному этапу;

Д-т 46, К-т 76 — начислен НДС от стоимости работ на этапе;

Д-т 46, К-т 80 — финансовый результат;

Д-т 62, К-т 36 — списание стоимости всех работ;

Д-т 64, К-т 62 — закрыта задолженность;

Д-т 68, К-т 64 — зачтен НДС, исчисленный с авансов;

Д-т 76, К-т 68 — начислен НДС в бюджет;

Д-т 81, К-т 68 — начислен налог на прибыль;

Д-т 26, К-т 67 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Остаток по счету 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» вызывает много вопросов в части налогообложения, в том числе по налогу на имущество, налогу на прибыль.

Вопрос заключается в следующем. Предприятия, выполняющие работы долгосрочного характера, отражают на счете 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» информацию о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. По дебету счета 36 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», но при этом списание оплаченных заказчиком этапов работ в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производится по окончании всех этапов работ в целом. В расчет налога на имущество включается остаток по счету 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом налог на прибыль уплачивается с выручки от реализации отдельных этапов работ. Следует ли облагать в данном случае налогом на прибыль выручку, полученную от законченных отдельных этапов работ, оплаченных и принятых заказчиком, так как эти суммы отражаются в среднегодовой стоимости имущества строительных организаций при расчете объекта обложения налогом на имущество?

Читайте так же:  Списочная численность работников

По мнению автора, отвечая на этот вопрос, следует руководствоваться следующим. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по счету 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом при определении налогооблагаемой базы следует остатки по счету бухгалтерского учета 20 «Основное производство» и (или) 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» уменьшать на незавершенное производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями к незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат. Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство. Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

В соответствии с пп.2.3 Инструкции N 37 (с последующими изменениями и дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Выручка от реализации готовой продукции в указанных организациях представляет собой стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками. При этом в соответствии со ст.743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Типовыми методическими рекомендациями документами, служащими основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (а следовательно, и для отражения по кредиту счета 46), являются оформленные акты приемки выполненных строительных и монтажных работ. В случае подписания сторонами акта выполненных работ, по которым поступили авансовые платежи, подрядчик должен сформировать финансовый результат от сдачи упомянутых работ. При этом в учете подрядчика дебиторская задолженность за выполненные работы закрывается авансами, полученными от заказчика. Учитывая изложенное, выручка от сдачи законченных отдельных этапов работ, оплаченных и принятых заказчиком и не учитываемых согласно Типовым методическим рекомендациям в составе незавершенного производства, по мнению автора, подлежит обложению налогом на прибыль.

Некоторые вопросы, связанные с исчислением НДС в инвестиционной деятельности

Остановимся на вопросе о том, что является налогооблагаемой базой при исчислении НДС для организации, занимающейся инвестиционной деятельностью, после введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ (в ред. от 05.08.2000) «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» при заключении с третьими лицами договоров инвестирования, договора уступки права требования, договора купли — продажи. Согласно действующему положению источником финансирования всех затрат, осуществляемых заказчиком — застройщиком, является часть средств инвесторов (дольщиков) для целевого финансирования строительства объектов. Денежные средства, полученные предприятием, выполняющим в соответствии с лицензией функции заказчика — застройщика, согласно заключенным договорам на долевое участие в строительстве конкретного объекта от предприятий — инвесторов (дольщиков) или физических лиц, учитываемые на счете 96 «Целевые финансирование и поступления» и расходуемые заказчиком по целевому назначению, являются источником целевого финансирования и у заказчика не являются объектом обложения НДС.

Учет затрат по строительству объекта осуществляется заказчиком на счете 08 «Капитальные вложения» с учетом сумм НДС, уплаченных заказчиком подрядным организациям. При этом указанные суммы налога у заказчика не принимаются на расчеты с бюджетом (к зачету) в соответствии с действующей в настоящее время нормой Закона N 1992-1 (пп.»в» п.2 ст.3).

При передаче заказчиком части объекта (доли собственности) инвестору (дольщику) после ввода его в эксплуатацию стоимость передаваемой части объекта у заказчика не подлежит обложению НДС, если она не превышает внесенную инвестором (дольщиком) долю на строительство данного объекта. Например, квартира, приобретенная риэлторской компанией в порядке долевого участия в строительстве, отражается в учете по стоимости приобретения, которая равна сумме фактически перечисленных денежных средств заказчику на их строительство.

При переуступке инвестором права требования своей доли субинвестору объектом обложения НДС у инвестора является сумма дохода, полученная в виде разницы между суммой денежных средств, полученных от субинвестора, и суммой денежных средств, перечисленных заказчику. При реализации квартир, полученных инвестором в счет долевого участия в строительстве по договору купли — продажи, НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с п.50 Инструкции N 39 с суммы разницы между рыночной ценой реализации и их учетной стоимостью, т.е. суммой фактических затрат, перечисленных на долевое участие в строительстве по расчетной ставке в размере 16,67%. В счетах — фактурах, оформленных при передаче квартир, в графе 8 указывается ставка НДС в размере 16,67% с пометкой «с межценовой разницы», а в графе 9 — сумма налога, исчисленная в указанном порядке.

Изложенный порядок исчисления НДС как действовал до введения в действие Закона N 36-ФЗ, так действует и в настоящее время, до 1 января 2001 г., т.е. до вступления в силу абз.6 и 7 п.5 ст.1 этого Закона.

Что касается реализации квартир, приобретенных риэлторской организацией по договору купли — продажи у лиц, не являющихся плательщиками НДС (физических лиц, предпринимателей) (т.е. без НДС), то с вступлением в силу Закона N 36-ФЗ объектом обложения является полная стоимость реализуемых (продажная цена, увеличенная на сумму налога, 20%) квартир независимо от того, кому они реализуются, — физическим или юридическим лицам.

Читайте так же:  Отличие бухгалтерского и налогового учета

При реализации квартир, приобретенных у юридических лиц (т.е. с НДС), сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, с вступлением в силу вышеназванного Закона определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по ставке 20% продажной цены квартиры, и суммой налога, фактически уплаченной продавцу этой квартиры при ее приобретении. До введения в действие Закона N 36-ФЗ исчисление НДС при реализации квартир, приобретенных в порядке купли — продажи или мены как у физических, так и у юридических лиц, производилось в режиме розничной продажи, т.е. исходя из суммы разницы между рыночной стоимостью квартиры с учетом НДС и затратами на их приобретение, включая уплаченные суммы НДС.

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете

Форма 1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке 130 отражается:

[ Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке» ]

[ Сальдо дебетовое по субсчету 08 « Вложения во внеоборотные активы (Строительство объектов основных средств) » ]

[ Сальдо дебетовое по счету 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей » (в части, относящейся к оборудованию к установке)]

[ Сальдо дебетовое по счету 16 « Отклонения в стоимости материальных ценностей » (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08)]

[ Сальдо кредитовое по субсчету 02 « Амортизация по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08 » ]

«Незавершенное строительство» — это сумма незавершенных капитальных вложений. К ним относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

договор на строительство — документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета;

застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству;

инвестор — юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств;

незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию;

завершенное строительство — затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства;

инвентарная стоимость объекта — затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию;

подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство;

[2]

подрядные работы — работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство;

незавершенное производство — затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

· в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
· после завершения всех работ на объекте строительства.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

[1]

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.

Читайте так же:  Как выглядит электронная подпись на документе

Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.

Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:

· сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
· способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

· общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
· сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
· сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе

Видео (кликните для воспроизведения).

Незавершенные капитальные вложения в балансе, как правило, отражаются в строке 1150, что следует из ПБУ 4/99. Каков порядок формирования данных о незавершенном строительстве, рассмотрим далее.

Как формируются данные о незавершенном строительстве для баланса

Первоначально все затраты на приобретение и возведение основных средств аккумулируются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Четыре его субсчета позволяют сгруппировать затраты:

  • на приобретение земли (субсч. 1);
  • объектов природопользования (субсч. 2);
  • на строительство объектов основных средств (субсч. 3);
  • на приобретение основных средств (субсч. 4);

На субсч. 3 сч. 08 аккумулируют данные о затратах на строительство ОС. Дебет сч. 08 на конец периода показывает сумму незавершенного строительства, так как даже завершенные объекты ОС, не введенные в эксплуатацию, считаются незавершенкой. Со вводом в эксплуатацию стоимость объектов ОС переносится со сч. 08 на сч. 01 «Основные средства».

Данные по дебету сч. 01 и 08 вносятся в баланс в строку 1150. Если же суммы по капвложениям существенные, то для их отражения создается отдельная строка в балансе (п. ПБУ 4/99).

О бухгалтерском учете вложений, отражаемых на счете 08, можно подробнее узнать из статьи «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Аудит незавершенных капитальных вложений: основные принципы

Для того чтобы правильно отражать в балансе и в бухгалтерском учете стоимость незавершенных капитальных вложений (НКВ), необходимо периодически проводить аудит этих инвестиций. Целью такого аудита может служить:

  • оценка достоверности данных бухгалтерского учета;
  • проверка того, правильно ли сформирована стоимость НКВ.

Поскольку весь процесс строительства можно разделить на 3 основных этапа: подготовительно-разрешительный, этап строительства, завершающий этап, — то и аудит незавершенных капитальных инвестиций можно разделить на 3 вида:

  1. Проверка правильности и наличия разрешительной документации, проверка проектно-сметной документации.
  2. Проверка правильности списания расходов на строительство.
  3. Оценка стоимости объекта НКВ на основе проведения инвентаризаций.

Первый вид аудита позволяет оценить, какие документы имеются на объекте строительства, соответствуют ли они техническим требованиям и нормам. Этот вид аудита проводят технические специалисты. Совместно с ними на данном этапе работники экономических служб проводят оценку правильности применения сметных расценок, стоимости оборудования, включенного в сметы. Как правило, такой вид аудита проводит заказчик и инвестор.

ВАЖНО! Составление сметной документации является обязательным и предусмотрено ст. 743 ГК РФ.

Второй вид аудита проводится также комплексной группой, в составе которой должны быть и представители технических служб, и экономисты (бухгалтеры). При этом проводится проверка соответствия реальных расходов уровню расходов, включенных в стоимость строительства. Этот вид аудита представляет больший интерес для подрядных организаций.

Третий вид аудита является заключительным. В ходе него проверяется правильность оценки объекта незавершенных капитальных инвестиций. Для этого проводится сопоставление реальных расходов со сметами, проверяются фактические остатки материалов, оборудования и количество списанных материалов. Этот вид аудита важен и для заказчика (инвестора), и для подрядчика.

Аудит проводят на основании документов, которые находятся на участке незавершенного строительства. К таким документам относятся журналы ведения работ, журналы скрытых работ, отчеты материально ответственных лиц, отчеты о списании материалов для выполнения работ, акты выполненных работ, регистры бухгалтерского учета.

Подробнее о том, как организовать аудит сч. 08, прочтите в материале «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе осуществляется по строке 1150, при существенности сальдо по сч. 08 — в отдельной строке. Перед составлением годовой отчетности предприятие обязано убедиться в достоверности данных бухгалтерского учета, для чего проводится инвентаризация, а также внутренний (а в установленных законом случаях — внешний) аудит активов и пассивов.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.

Незавершенное производство — счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета. » незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

  • плановой или фактической производственной себестоимости;
  • прямым затратным статьям;
  • стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Читайте так же:  Счет 99 в бухгалтерском учете

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

Коэффициент нарастания затрат

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

  • полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
  • сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
  • Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве — основной счет».

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

Читайте так же:  Штраф за несдачу отчета мсп в росприроднадзор

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

  • продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
  • остатки по невыполненным заказам;
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

  1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
  2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
  3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Анализ незавершенного строительства

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство. Соответственно, по данным статьи «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса можно судить о стоимости незаконченного строительства, выполняемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Здесь же отражаются: затраты по формированию основного стада; затраты на геологоразведочные работы; суммы авансов, выданных организацией в связи осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада; стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, до окончания работ по строительству объектов расходы по их возведению учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств, в том числе и расходы, связанные с предпроектными и проектными работами.

К незавершенным капитальным вложениям также относят здания, приобретаемые для их перепрофилирования на другие производственные цели.

В соответствии с приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38 фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, следует отражать на специальном субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08. На этом субсчете должны учитываться суммы на проводимые, но не законченные НИОКР. До 1 января 2003 г. затраты на НИОКР в зависимости от их назначения относились либо на расходы от обычной деятельности, либо на прочие расходы.

Источники информации для анализа:

  • o бухгалтерский баланс;
  • o приложение к бухгалтерскому балансу «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»;
  • o пояснительная записка, раскрывающая информацию о характере расходов на незавершенное строительство, их структуре, порядке списания на другие статьи баланса.

Анализ данных табл. 3.12 показывает, что статья «Незавершенное строительство» является весьма существенной. Ее удельный вес в общем объеме долгосрочных активов компании составил 20,70% в начале года и 24,64% в конце года. При этом в абсолютном выражении объем инвестиций в незавершенное строительство возрос за анализируемый период на 13 089 456 тыс. руб.

Анализ доходных вложений в материальные ценности

В состав доходных вложений в материальные ценности в российской практике принято включать следующие активы:

  • o имущество для передачи в лизинг;
  • o имущество, предоставляемое по договору проката;
  • o прочие вложения в материальные средства.

Информация о доходных вложениях в материальные ценности может отражать остаточную стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества. Важно иметь в виду, что данная строка заполняется лизингодателем в том случае, если имущество, предназначенное для передачи в лизинг, учитывается на его балансе. Если по договору лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при его передаче стоимость имущества списывается с баланса лизингодателя, но при этом учитывается на забалансовом счете «Основные средства, сданные в аренду».

Данные рассматриваемой балансовой статьи также могут характеризовать стоимость имущества, которое арендодатель предоставляет арендатору по договору проката на срок до одного года.

Видео (кликните для воспроизведения).

Основные задачи анализа доходных вложений в материальные ценности:

  • o анализ их объема и состава;
  • o характеристика условий передачи и возврата имущества;
  • o оценка источников финансирования. Источники информации для анализа:
  • o бухгалтерский баланс;
  • o приложение к бухгалтерскому балансу;
  • o пояснительная записка.

Источники


  1. Кабинет информатики. Методическое пособие / И.В. Роберт и др. — М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016. — 126 c.

  2. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». — М.: Проспект, 2013. — 156 c.

  3. Решетников, В.И. Экологическое право. Курс лекций; М.: Щит-М, 2011. — 331 c.
  4. Хачатуров, Р. Л. Общая теория юридической ответственности: моногр. / Р.Л. Хачатуров. — М.: Юридический центр, 2017. — 965 c.
  5. Марченко, М. Н. Проблемы теории государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 766 c.
  6. /oli>

    Незавершенное строительство в бухгалтерском учете
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here