Нелинейный метод амортизации

Полезный материал в статье: "Нелинейный метод амортизации" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Нелинейный метод амортизации

4.2.1. Линейный способ начисления амортизации

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1/72 месяца) х 100 % = 1,39 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60000 рублей х 1,39 %). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

Нелинейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)

— один из методов амортизации амортизируемого имущества по налогу на прибыль.

При нелинейном методе (способе) норма амортизации применяется к остаточной, а не первоначальной (восстановительной) стоимости. За счет этого, стоимость имущества списывается неравномерно — с уменьшением суммы амортизации с каждым последующим месяцем. Нелинейный метод определен в ст. 259.2. налогового кодекса России.

Комментарий

Нелинейный метод амортизации регулируется статьей 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Для налога на прибыль помимо нелинейного метода, может применяться линейный метод амортизации, который применяется большинством налогоплательщиков.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейного метода амортизации. Поэтому, если налогоплательщик применяет нелинейный метод для налога на прибыль, то неизбежно возникает различия в расчете амортизации в сравнении с бухгалтерским учетом.

Особенность нелинейного метода амортизации в том, что в первую половину срока полезного использования он может списать 60-75% первоначальной стоимости объекта (если применять линейный метод амортизации, то будет списана ровно 50% стоимости). В то же время, по окончании срока полезного использования часть стоимости (примерно 10%) не будет списана на расходы и будет продолжать амортизироваться дальше.

Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то недоначисленная амортизация (при списании объекта) не признается внереализационным расходом, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации.

Применение нелинейного метода амортизации может быть выгодным прибыльному налогоплательщику (списать расходы раньше). Нелинейный метод амортизации тем более выгоден, чем выше инфляция. При высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени.

Налогоплательщик должен в учетной политике установить один из двух методов амортизации амортизируемого имущества – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (для налога на прибыль налоговый период – календарный год).

Если налогоплательщик применяет нелинейный метод, то он вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

На 2019 год налогоплательщик установил нелинейный метод амортизации. Перейти на линейный он будет вправе не раньше, чем с 2023 года.

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то все равно он обязан использовать линейный метод в отношении — зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следует обратить внимание, что в указанные амортизационные группы еще входят машины и оборудование. На них ограничение по методу амортизации не устанавливается (может применяться нелинейный метод).

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то он применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением, указанных выше) (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Суть применения нелинейного метода амортизации в следующем:

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

При появлении новых объектов основных средств или при увеличении стоимости объектов в связи капитальными вложениями в них первоначальная стоимость таких объектов или капитальных вложений увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2. НК РФ).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2. НК РФ):

A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

Читайте так же:  Излишне удержанный ндфл в 6-ндфл

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При применении нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Налогоплательщик приобрел два легковых автомобиля, которые относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). Первоначальная стоимость одного автомобиля – 1 000 тыс. рублей, а другого 500 тыс. рублей. Других основных средств в 3-й амортизационной группе нет.

Рассчитываем амортизацию по 3-й амортизационной группе, учитывая, что норма амортизации составляет 5,6.

Нелинейный метод амортизации

Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса.

3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

[2]

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

8. Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

9. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса.

10. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

11. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

12. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Читайте так же:  Анкета при приеме на работу образец

13. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.

Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Линейный метод начисления амортизации. Примеры.

    Согласно статьи 259.1 НК РФ организации в целях налогообложения прибыли могут применять линейный метод начисления амортизации.

    Метод начисления амортизации должен быть указан в учетной политике организации.

    Рассмотрим расчет линейного метода амортизации.

    При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц рассчитывается как произведение его первоначальной (либо восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного имущества.

    При определении нормы амортизации нужно воспользоваться формулой:
    . 1
    K = — x 100%,
    . n

    где K — норма амортизации в процентах (рассчитывается к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);
    n — срок полезного использования в месяцах.

    Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного имущества. Это относится и к объектам амортизируемых основных средств, полученных безвозмездно.

    Амортизация прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо по причине выбытия основного средства.

    При возврате амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, модернизации объекта основных средств, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата объектов, реконструкции, модернизации или расконсервации основного средства.

    Пример линейного метода расчета амортизации.

    Основное средство стоимостью 80 000 рублей (без НДС) куплено в июле. Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификацией 8 лет (96 месяцев).

    1. Определяем годовую норму амортизации

    . 1
    K = — x 100% =12,5 % — годовая норма амортизации
    . 8
    2. Ежемесячная норма амортизации
    12,5% / 12 = 1,042%
    3. Годовая сумма амортизации
    80 000руб. / 8лет = 10 000 рублей
    4. Ежемесячная сумма амортизации
    10 000руб / 12мес = 833рубля

    80 000руб. x 1,042% = 833рубля

    Итак, амортизацию начисляем с августа в размере 833рубля.

    Помимо линейного, предприятиям разрешено использовать и нелинейный метод расчета амортизации. Пример нелинейного метода смотрите здесь.

    О том, какое имущество амортизируется, читайте здесь.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Нелинейный метод амортизации

    4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации

    Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

    где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

    Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67 % (2/30 месяцев) х 100 %).

    Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

    В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20 % его первоначальной стоимости (20000 рублей х 20 % = 4000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

    Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4088,22 рубля.

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 4088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля.

    Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств – таблица сравнений и отличия

    Процесс амортизации основных фондов – это постепенный перенос стоимости актива в расходы.

    Для расчета отчисляемых сумм организация вправе самостоятельно выбрать подходящий метод.

    В арсенале имеется 4 способа для бухгалтерского учета и 2 метода для налогового.

    За редким исключением компании вправе выбирать тот вариант, который наиболее целесообразен для конкретного случая.

    Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

    +7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

    +7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

    +8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

    Это быстро и бесплатно!

    Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?

    Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.

    Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.

    Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.

    В каких случаях амортизационный процесс прекращается:

    • Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
    • Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
    • Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
    • Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
    • Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.
    Читайте так же:  Транспортная железнодорожная накладная

    Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.

    Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.

    Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.

    4 метода расчета в бухгалтерском учете

    П.18 ПБУ 6/01 дает на выбор владельцам основных средств 4 способа начисления амортизации:

    Выбирая подходящий способ начисления амортизации, нужно помнить:

    • способ придется применять для группы однородных объектов ОС;
    • его нужно отразить в учетной политике;
    • следует ориентироваться на тип основных средств, интенсивности эксплуатации, длительность полезного срока.

    Правила исчисления амортизации указанными 4 методами прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

    Для расчета потребуются:

    • первоначальная стоимость – та стоимость, по которой ОС принят к учету;
    • срок полезного использования в годах;
    • норма амортизации в процентах – показывает долю стоимости, которая ежегодно переносится в расходы.

    Норма = 1 * 100% / СПИ

    Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Амортизация за месяц = Аморт. за год / 12 мес.

  • Метод уменьшаемого остатка:

    Для расчета потребуются:

    • остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
    • срок полезного использования;
    • коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
    • норма в процентах.

    Норма = 1 * Ку * 100% / СПИ

    А. за год = Остаточная стоимость * Норма в %

    А. за месяц = А. за год / 12.

    Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:

    Для начисления амортизационных сумм нужны:

    • срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
    • оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
    • первоначальная стоимость.

    А. за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.

    А. за месяц = А. за год / 12.

    Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:

    Для расчета амортизации нужно знать:

    • первоначальную стоимость;
    • объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
    • фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).

    Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.

    А. за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.

    Сравнительная таблица: особенности и отличия

    Ускоренный (уменьшаемого остатка)

    Списание по сумме чисел лет срока

    Производственный

    1 * Ку * 100% / СПИ

    Не определяется

    Первонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции)

    Отчисления за год

    Ст.перв. * Норма А.

    Ст.остат. * Норма А.

    Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ

    как правило, не считается

    Отчисления за месяц

    Амортизация за год / 12 месяцев

    Натуральный показатель * Норма

    Особенности списания стоимости ОС

    Одинаковыми суммами весь срок службы

    Быстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годы

    Списание отражается фактический процесс эксплуатации

    Для каких основных средств желательно применяется

    Для активов:
    • с длительным СПИ;
    • у которых медленно меняются характеристики с течением времени;

    Примеры: мебель, складское оборудование, здания

    • активно применяемых в первые годы эксплуатации;
    • у которых быстро наступает моральный износ;
    • у которых быстро ухудшаются эксплуатационные параметры;

    Примеры: оборудование, техника, компьютеры

    Для ОС, у которых:

    • установлен общий объем работ или выпуск продукции за весь СПИ;
    • работа зависит от состояния объекта;

    Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки

    Не позволяет быстро списать изнашиваемые объекты

    Сложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчета

    Требует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение

    Наглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизацию

    Позволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходы

    Позволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают

    В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.

    Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.

    Порядок исчисления в налоговом учете

    Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.

    Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.

    В целом, данным методам посвящены ст. 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

    Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.

    В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.

    Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.

    Изменить процесс отчислений можно только с начала года.

    Расчет ведется в разрезе по каждому основному средству.

    Для расчета требуются:

    • срок полезного использования, выраженный в месяцах – устанавливается по Классификации и амортизационной группе;
    • первоначальная стоимость;
    • месячная норма амортизации в процентах.

    Норма = 1 * 100% / СПИ в мес.

    Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ОС * Норма

    [3]

    Расчет ведется в разрезе амортизационных групп. На начало каждого месяца берется стоимость всех активов из каждой группы и для них проводится расчет.

    Если в каком-то месяце куплено новое основное средство, то его стоимость добавляется к суммарной для амортизационной группы, к которой отнесен новый актив.

    Для расчета амортизационных отчислений нужны:

    [1]

    • суммарный баланс стоимости ОС каждой группы на начало каждого месяца;
    • размер начисленной амортизации данных объектов на начало каждого месяца;
    • норма амортизации – определяется НК РФ для каждого амортизационной группы, самостоятельно считать не нужно.
    Читайте так же:  Нематериальные и материальные поисковые активы

    Баланс по группе = Сумма стоимости всех ОС на начало месяца (исключаются ОС, для которых обязателен линейный метод).

    Амортизация за месяц = (Баланс по группе – Накопленная амортизация на начало месяца) * Норма / 100.

    Линейный метод начисления амортизации

    Линейный метод начисления амортизации

    Похожие публикации

    Простой в расчетах линейный метод начисления амортизации часто применяется для списания издержек по приобретению ОС (основных средств) на расходы предприятий. Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/01. Какими особенностями характеризуется линейная амортизация в соответствии с НК РФ? Какие формулы берутся при расчетах? Рассмотрим все нормативные подробности в этой статье.

    Линейный способ амортизации – законодательные нюансы учета

    По ст. 259 НК в целях НУ налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный. Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259). Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации – срок эксплуатации актива значения не имеет.

    Обратите внимание! Установленную фирмой методику расчета амортизации по НУ допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

    Начисление износа производится с 1-го числа месяца за периодом ввода объекта в эксплуатацию, включая ОС, нуждающиеся в процедуре гос. регистрации прав (п. 4 ст. 259). Если имело место полное списание актива или же произошло выбытие по различным причинам, начисление амортизационных сумм завершается с 1-го числа месяца за месяцем выбытия (п. 5 ст. 259.1). Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируется п. 18 ПБУ 6/01 наравне с другими, предусмотренными для целей БУ, способами.

    Линейный метод начисления амортизации применяется как по отношению к вновь купленным ОС, так и к уже побывавшим в использовании. Суть расчетов заключается в первоначальном определении СПИ объекта в соответствии с Классификацией по Постановлению № 1 от 01.01.02 г. Затем устанавливается НА – норма амортизации при линейном методе высчитывается в процентном показателе, исходя из присвоенного имуществу СПИ (в месяцах). Подробные правила расчетных действий приведены далее.

    Как начисляется амортизация линейным способом – формулы расчета

    Для расчета ежемесячной величины износа понадобятся значения ПС первоначальной стоимости (цены) объекта и НА. Согласно п. 2 ст. 259.1 НА вычисляется отдельно по каждому имуществу. При этом используются нижеприведенные формулы:

    • Амортизация в месяц = ПС х НА.
    • Норма амортизации линейным способом = (1 / n) х 100 %, где n – СПИ, выраженный в мес.

    На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании. Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС. Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

    Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

    Линейный метод начисления амортизации – пример

    Рассмотрим на конкретном примере, как используется линейный способ амортизационных отчислений. Предположим, компания приобрела новый легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС. По правилам Классификации машина входит в 3 гр., СПИ установлен в 48 мес. Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить НА и затем величину износа.

    НА ежемесячная = 1 / 48 = 2,083 %, норма начисления амортизации при линейном способе выражена в процентах.

    НА годовая = 1/4 = 25 %.

    Амортизация ежемесячная = 400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

    Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

    Начисление амортизации линейным способом – проводки

    При расчете амортизации бухгалтер фирмы ежемесячно делает типовые проводки в зависимости от отраслевой специфики деятельности. Это отнесение износа на расходы:

    • Д 20 К 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.
    • Д 23 К 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.
    • Д 25 К 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.
    • Д 26 К 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.
    • Д 44 К 02 — отражено списание износа объекта торговых компаний.
    • Д 91 К 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

    Нелинейный способ начисления амортизации

    Среди нелинейных методов преобладают именно методы ускоренной амортизации — метод уменьшаемого остатка и прямой метод суммы чисел лет,которые позволяют обеспечить ускоренное перенесение стоимости основных средств в виде амортизации на стоимость готовой продукции (работ, услуг), значительно увеличить размеры амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств, сократив их в последующем.

    Отметим, что отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения процесса обновления основных средств, включения в первые годы их эксплуатации максимальной части амортизируемой стоимости объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, в затраты на производство (расходы на реализацию) организации могут применять методы ускоренного начисления амортизации.

    Прямой метод суммы чисел летзаключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п.42 Инструкции № 37/18/6).

    Читайте так же:  Компенсация транспортных расходов сотрудникам

    Рассмотрим расчет амортизационных отчислений по прямому методу суммы чисел лет, используя исходные данные примера 1.

    Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, сумма чисел лет составит 15. Расчет суммы чисел лет может производиться 2 способами, дающими одинаковый результат:

    • сложением суммы чисел лет срока полезного использования: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет;

    • с применением формулы, содержащейся в п.42 Инструкции № 37/18/6: 5 х (5 + 1) / 2 = 15 лет.

    Расчетный коэффициент для каждого года составит:

    Исходя из первоначальной стоимости 150 млн.руб.:

    • в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5 / 15, что составит 50 млн.руб.;

    • во 2-й год — 4 / 15, или 40 млн.руб.;

    • в 3-й год — 3 / 15, или 30 млн.руб.;

    • в 4-й год — 2 / 15, или 20 млн.руб.;

    • в 5-й год — 1 / 15, или 10 млн.руб.

    Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн.руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

    При методе уменьшаемого остатканорма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, увеличивается на коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза, принятый организацией. При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше.

    Произведем расчет амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка, используя исходные данные примера 1 и принимая во внимание решение организации о применении коэффициента ускорения, равного 2.

    Годовая норма амортизационных отчислений составит 40 % (20 % х 2).

    Исходя из первоначальной стоимости 150 млн.руб.:

    • в 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн.руб. (150 млн.руб. х 40 %);

    • во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между первоначальной стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й год эксплуатации (60 млн.руб.), и составит 36 млн.руб. ((150 — 60) х 40 %);

    • в 3-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й и 2-й годы эксплуатации, и составит 21,6 млн.руб. ((150 — 60 — 36) х 40 %);

    • в 4-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-3-й годы эксплуатации, и составит 12,96 млн.руб. ((150 — 60 — 36 — 21,6) х 40 %);

    • в 5-й (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-4-й годы эксплуатации, и составит 19,44 млн.руб. (150 — 60 — 36 — 21,6 — 12,96).

    С 1 января 2012 г. Инструкцией № 37/18/6 в рамках нелинейного способа начисления амортизации введен еще один метод — обратный метод суммы чисел лет.

    Этот метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого — разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

    Таким образом, годовую сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

    где Агод— годовая сумма амортизационных отчислений;

    АС — амортизируемая стоимость основных средств;

    Спи— срок полезного использования объекта основных средств;

    Сопи— число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

    СЧЛ — сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

    Произведем расчет амортизационных отчислений обратным методом суммы чисел, используя исходные данные примера 1.

    Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (см. пример 3).

    Расчетный коэффициент для каждого года составит:

    Амортизация указанного объекта будет начислена следующим образом:

    • в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 1 / 15, что составит 10 млн.руб.;

    • во 2-й год — 2 / 15, или 20 млн.руб.;

    • в 3-й год — 3 / 15, или 30 млн.руб.;

    • в 4-й год — 4 / 15, или 40 млн.руб.;

    • в 5-й год — 5 / 15, или 50 млн.руб.

    Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн.руб. (10 + 20 + 30 + 40 + 50).

    По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанных сумм в последующие годы.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Теперь в таблице обобщим распределения сумм начисленной амортизации в течение срока полезного использования, рассмотренные в примерах 1, 3-5.

    Источники


    1. Петражицкий, Л.И. Теория права и государства в связи с теорией нравственности; СПб: Лань, 2013. — 608 c.

    2. Прокопович, С.С. Итальянско-русский юридический словарь / С.С. Прокопович. — М.: РУССО, 2017. — 392 c.

    3. Додонов Большой юридический словарь / Додонов, В.Н. и. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 790 c.
    4. Радько, Т. Н. Проблемы теории государства и права. Учебник / Т.Н. Радько. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 608 c.
    5. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.
    6. /oli>

      Нелинейный метод амортизации
      Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here