Ндс на электронные услуги иностранных компаний

Полезный материал в статье: "Ндс на электронные услуги иностранных компаний" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Какие услуги иностранных компаний относятся к электронным для целей учета НДС

Признаются ли услугами в электронной форме для целей применения ст. 174.2 НК РФ услуги мониторинга и представления актуальной информации по международным тендерам и проектам? Результат работы предоставляется путем направления иностранным контрагентом письма со списком тендеров на электронную почту заказчика.

Данный вид услуг может квалифицироваться как услуги в электронной форме в целях применения ст. 174.2 НК РФ. Обязанность платить НДС в таком случае возникает у оказывающей их иностранной организации. Однако для правильной квалификации следует учитывать также характер оказания услуги и особенности конкретных договоров.

Так называемый налог на Google обязаны уплачивать иностранные организации, которые оказывают электронные услуги или выступают посредниками при их продаже (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). При этом такая обязанность возникает, только если местом реализации услуг признается РФ. В соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранная организация, оказывающая эти услуги, обязана встать на учет в российских налоговых органах.

Услугой в электронной форме в соответствии с п. 1 ст. 174.2 НК РФ признается услуга, оказанная автоматизированно, с использованием информационных технологий через телекоммуникационную сеть, в том числе Интернет. Этим же пунктом конкретизирован перечень таких услуг, который считается закрытым, однако формулировки данной статьи и отсутствие четких определений терминов зачастую допускают расширительное толкование и вызывают массу вопросов при отнесении конкретных видов услуг под действие рассматриваемой статьи.

В частности, этот перечень включает услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях.

Кроме того, перечень содержит еще одну довольно общую категорию: «…оказание через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями». Этот пункт включает больший спектр вариантов трактовок и включения самых разнообразных видов услуг.

В данном случае, полагаем, что получение информации о тендерах может расцениваться как услуга по представлению информации о потенциальных покупателях в целях применения рассматриваемой статьи.

Схожий подход отражен и в письме Минфина РФ от 24.10.2017 № 03-07-08/69697. В нем был рассмотрен вопрос о налоговых обязательствах российского заказчика при получении с иностранных ресурсов сводок о финансовом состоянии организаций в целях проверки контрагентов.

Еще один аспект применения ст. 174.2 НК РФ, о котором стоит упомянуть в контексте рассматриваемого вопроса, – это автоматизированный характер оказания услуги, то есть ее оказание с помощью программных средств и без непосредственного участия человека. Например, ручная выборка информации и ее разовая пересылка по электронной почте не должна трактоваться как услуга в электронной форме в понимании ст. 174.2 НК РФ. Статья подразумевает некую массовость получателей услуг в ходе применения соответствующих программных алгоритмов и технологических решений, возможность обращения неограниченного количества клиентов.

Таким образом, если за услугой может обратиться любая организация и получить необходимую информацию по своему запросу или подписаться на некую выборку, предоставляемую автоматически на почту, можно говорить о применении ст. 174.2 НК РФ. Как следствие, обязанность постановки на учет и уплаты НДС возникает непосредственно у иностранной организации, предоставляющей данную услугу. В ином случае при получении услуги индивидуального характера, без приоритетного использования средств автоматизации, обязанность выступить налоговым агентом возникает у российского заказчика.

При сомнениях в правильной квалификации тех или иных услуг нелишне обратиться за разъяснениями в налоговый орган.

Как уплачивается НДС, если иностранная организация оказывает в России как электронные, так и иные услуги?

silent47 / Depositphotos.com

Налоговым кодексом установлена обязанность иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория РФ, исчислять и уплачивать НДС, если такая обязанность не возложена ст. 174.2 НК РФ на налогового агента. В представленных письмах рассмотрены две ситуации:

1) если иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах, оказывает российскому покупателю не только услуги в электронной форме, но и иные (любые!) услуги, местом реализации которых признается территория РФ, то в части таких иных услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию.

2) если условиями договора на оказание комплекса услуг, включающих как услуги в электронной форме, так и иную реализацию на территории РФ, предусмотрена общая (единая) стоимость таких услуг и при этом иная реализация является сопутствующей по отношению к основным услугам, оказываемым в электронной форме, по такой иной реализации допустимо исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном ст. 174.2 НК РФ. Таким образом, если иностранная организация на территории РФ оказывает как услуги в электронной форме, так и осуществляет иную реализацию, являющуюся сопутствующей по отношению к электронным услугам, по которой отдельная стоимость условиями договора не предусмотрена, и не состоит на учете в налоговом органе, обязанности налогового агента у покупателя – российской организации в отношении такой иной реализации также не возникает (письмо ФНС России от 29 мая 2019 г. № СД-4-3/[email protected], письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-07-08/24067).

НДС на электронные услуги иностранных компаний

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Иностранная организация (Франция) оказывает услуги российской организации, в налоговых органах РФ на учете не состоит.
В соответствии с условиями лицензионного договора оказываются следующие услуги:
— предоставление российской организации неисключительных прав использования отснятого материала (видео) на российском телевидении. При этом предоставление прав осуществляется как через предоставление IP-адреса для скачивания видеоматериала, так и видеоматериал может предоставляться на магнитных носителях;
— предоставление доступа через Интернет (предоставление IP-адреса) к видео- и фотоматериалам в целях использования его российской организацией в своих целях (рекламных).
Каков порядок исчисления НДС в рассматриваемой ситуации в 2018 и 2019 годах?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У российской организации возникает обязанность налогового агента при приобретении у иностранной организации фото- и видеоматериалов на магнитных носителях.
Если доступ к фото- и видеоматериалам осуществляется через сеть Интернет (электронные услуги), то у российской организации с 1 января 2019 года при приобретении таких услуг отсутствует обязанность налогового агента в части приобретения электронных услуг.
Несмотря на то, что данные операции оказываются на основании лицензионного договора, организация лишена возможности воспользоваться освобождением от НДС. В противном случае предвидим высокую вероятность претензий со стороны налоговых органов.

Читайте так же:  Учет бланков строгой отчетности

К сведению:
Нормы главы 4 НК РФ предусматривают возможность участия иностранной организации, которая обязана встать на учет в налоговый орган и исполнять обязанности налогоплательщика НДС на основании ст. 174.2 НК РФ, через законного или уполномоченного представителя.
В силу п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 2 ст. 163, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ, представитель такой иностранной компании может осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выданной в простой письменной форме.
Как указано на сайте ФНС России*(4), «если совершаются единичные сделки внутри холдинга, то иностранная организация — продавец может завести личный кабинет не самостоятельно, а с помощью представителя. Такая компания вправе уполномочить взаимозависимую российскую организацию — покупателя зарегистрировать ее в налоговом органе, представлять за нее налоговые декларации и платить налог».

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование;
— Энциклопедия решений. Место реализации работ и услуг для целей НДС;
— Энциклопедия решений. Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании с 2019 года;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

26 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Покупаем электронные услуги у иностранной компании: условия вычета НДС с 2019 года

avemario / Depositphotos.com

С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем – физическое лицо, ИП или юридическое лицо. Сейчас иностранные поставщики электронных услуг платят НДС сами только при оказании услуг физлицам (письмо Минфина России от 2 июля 2018 г. № 03-07-08/45522).

В письме сообщается, что Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ ст. 171 Налогового кодекса дополнена п. 2.1, на основании которого после 1 января 2019 года вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении электронных услуг у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, при наличии:

  • договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации,
  • документов на перечисление оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации.

Будут ли российские организации – покупатели услуг в электронной форме каким-либо образом нести ответственность за постановку на учет в ИФНС РФ своего иностранного поставщика? Ответ на этот и другие практические вопросы – в «Базе знаний службы Правового консалтинга» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Отметим, что наличие счета-фактуры, выставленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, для применения налогового вычета будет не обязательно (п. 3.2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом должны соблюдаться иные необходимые для вычета требования.

Налоговый агент по НДС при покупке услуг у нерезидента

Многие российские бизнесмены работают с иностранными контрагентами. В этом случае им часто приходится перечислять налоги не только за себя, но и за своего партнера по сделке. Рассмотрим, как нужно платить НДС при покупке услуги нерезидента на территории РФ.

Понятие налогового агента

Налоговый агент (НА) вообще — это экономический субъект, который должен перечислять обязательные платежи за другое юридическое или физическое лицо. Применительно к теме статьи этим «другим лицом» является иностранная компания, которая работает с резидентами РФ.

Российская организация должна перечислить НДС за иностранного партнера при выполнении следующих условий:

  • услуги оказаны в РФ
  • иностранный контрагент не платит НДС самостоятельно

Важно!

Налоговым агентом при выполнении указанных условий является любой российский налогоплательщик, даже если он не платит НДС по основной деятельности, например, использует спецрежимы (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Чтобы проверить, зарегистрирован ли нерезидент в ФНС РФ, можно воспользоваться специальным сервисом или же просто запросить у контрагента копии документов.

Как определить, где оказаны услуги

В первую очередь нужно определиться с нормативным документом, которым следует руководствоваться. Дело в том, что межгосударственные соглашения имеют приоритет перед НК РФ (ст. 7).

В приложении № 18 к договору об ЕАЭС от 29.05.2014 говорится о месте реализации услуг. Поэтому, если речь идет о работе с компаниями, зарегистрированными в странах ЕАЭС, то следует пользоваться нормами приложения № 18.

При сделках с резидентами других государств работает ст. 148 НК РФ. В большинстве случаев нормы НК РФ и приложения № 18 совпадают.

Например, если услуги нерезидента резиденту связаны с имуществом, то они считаются оказанными по месту нахождения объектов (п. 1 и 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 1-2 п. 29 приложения № 18).

А вот при заказе транспортных услуг необходимо учитывать страну, где зарегистрирован исполнитель. В общем случае, если начальная и конечная точки маршрута находятся в России, то РФ и будет местом реализации (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ)

Но если перевозчик относится к одной из стран ЕАЭС, то транспортная услуга, независимо от маршрута, считается оказанной на территории этой страны (пп. 5 п. 29 Приложения № 18).

Нюансы «электронных» услуг

Особая ситуация возникает при реализации т.н. «электронных» услуг (ст. 174.2 НК РФ).

К ним относятся, например, реклама в интернете, услуги хостинга и т.д. А вот консультационные услуги, оказываемые по электронной почте, в этот список не входят.

До 01.01.2019 года отечественные компании и ИП, покупающие электронные услуги, оказываемые нерезидентом, должны были перечислять за него НДС. Но в новом 2019 году обязанность платить НДС при оказании услуг через интернет полностью возложена на их иностранных поставщиков.

Важно!

Если права на компьютерные программы передаются по лицензионному (сублицензионному) договору, то платить НДС не нужно вообще (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.02.2016 № 03-07-08/4141). Способ передачи прав («физически» или через Интернет) в данном случае роли не играет.

Как исчислить и уплатить НДС по сделке с иностранцем

Чаще всего нерезиденты указывают, что цена контракта не включает российские косвенные налоги, или вообще не упоминают НДС в договоре.

В этих случаях для определения базы НДС нужно начислить на стоимость контракта «сверху». Затем сумму налога, выделенную по расчетной ставке, следует перевести одновременно с оплатой иностранному партнеру. Если не будет платежки на перечисление НДС, то банк не проведет и основной платеж.

Обычно расчеты с нерезидентами проводятся в иностранной валюте, но платить налоги в бюджет РФ необходимо в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). Следовательно, нужно определиться, по какому курсу пересчитывать базовую сумму контракта для исчисления НДС. По мнению чиновников, в этом случае необходимо использовать курс на дату платежа (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

Пример

ООО «Альфа» заказывает услуги по перевозке по РФ у финской транспортной компании. Услуги на сумму 1000 евро оказаны в январе 2019 года и оплачены в феврале 2019 года. Курс евро на дату оплаты — 75 руб.

Читайте так же:  Пособие при рождении ребенка

Налоговая база: 1000 + 1000 х 20% = 1200 евро.
Сумма НДС: 1200 / 120 х 20 = 200 евро.
К уплате в рублях НДС: 200 х 75 = 15 000 руб.

Вычет НДС и его отражение в декларации

Важно!

Если НА платит НДС, а купленные «иностранные» услуги используются в облагаемой деятельности, то он может поставить уплаченный налог к возмещению.

Но для этого необходимо не только уплатить налог, но и фактически воспользоваться услугой и получить подтверждающие документы (п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

НА при заполнении декларации по НДС «добавляет» к своим обычным листам раздел 2. Взятый к вычету «иностранный» НДС отражается в строке 180 раздела 3.

Если НА сам не платит НДС, то он, кроме титульного листа, может использовать только разделы 1 и 2.

Если иностранные поставщики оказывают на территории РФ услуги российским бизнесменам, то в общем случае получатели услуг должны платить НДС за своих контрагентов.

Однако из этого правила есть и немало исключений. Они связаны как с предметом договора («электронные» услуги), так и с особыми условиями, отраженными в межгосударственных соглашениях.

Расчет налогов в любой сложной ситуации, а также построение системы учета, которая максимально эффективна для достижения бизнес-целей, — одно из направлений работы нашей компании.

НДС-офис интернет-компании

Как все устроено?

он-лайн тест

Самостоятельно проверить необходимость постановки на учет в налоговом органе РФ

Подача заявления

Подать заявление о постановке на учет он-лайн

Личный кабинет

Взаимодействие с налоговым органом РФ, предоставление налоговой декларации

Информация

Законодательство, формы и форматы, разъяснения, новости, форум

Перечень интернет-компаний

Список иностранных интернет-компаний, состоящих на учете в РФ в качестве налогоплательщиков НДС при оказании электронных услуг

НДС по услугам иностранных компаний в электронной форме

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

С 2019 все иностранные поставщики электронных услуг должны встать на учет в ФНС

С 1 января 2019 года все зарубежные поставщики электронных услуг обязаны встать на учет в российских налоговых органах независимо от того, кому оказываются услуги – физическому, юридическому лицу или ИП.

Ранее НДС обязаны были платить иностранные компании, оказывающие платные электронные услуги физическим лицам. При оказании таких услуг российским организациям и ИП НДС уплачивался покупателями, которые выступали налоговыми агентами.

С 2019 года этот порядок изменился, и НДС должны платить также иностранные компании, которые продают электронные услуги и контент организациям и индивидуальным предпринимателям.

ФНС отмечает, что иностранные компании могут встать на учет удаленно через онлайн-сервис «НДС-офис интернет-компании».

Для постановки на учет заполняется заявление и прикладываются подтверждающие документы. Из подтверждающих документов достаточно представить скан-образ выписки из реестра иностранных юридических лиц страны происхождения (или иного документа, подтверждающего правовой статус организации). Заверение перевода на русский язык или проставление апостиля на иностранных документах не требуется.

После того как компания будет поставлена на учет, она получит ИНН и КПП для входа в другой сервис – «Личный кабинет иностранной организации». Через Личный кабинет можно сдавать налоговые декларации, уплачивать налог, переписываться с налоговым органом, направлять документы.

Если компания уже зарегистрирована в российских налоговых органах в связи с оказанием электронных услуг физическим лицам, повторной регистрации не требуется.

С 2019 года российские организации и ИП – покупатели онлайн-услуг освобождены от уплаты НДС в качестве налоговых агентов.

[1]

НДС, предъявленный иностранной компанией в составе цены электронной услуги, можно принять к вычету. Подтверждающими документами являются договор и (или) расчетный документ с выделением суммы НДС и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации, а также документы на перечисление оплаты, включая сумму налога.

НДС на электронные услуги 2019: иностранные компании стали плательщиками НДС

Наталья Ванина
Руководитель группы бухгалтеров

С 1 января 2019 года отменена обязанность по исчислению и уплате НДС российскими компаниями при приобретении электронных услуг у иностранных поставщиков. Таким образом, российские компании больше не удерживают НДС при перечислении денег за услуги, оказанные иностранной организацией – поставщиком электронным услуг, и не перечисляют налог в бюджет.

НДС по услугам иностранной организации: что изменилось?

Итак, налоговыми агентами по НДС иностранной организации российские компании больше не являются.

Отныне обязанность по исчислению и уплате НДС за услуги в электронной форме возлагается на иностранную компанию, которая продает электронные услуги на территории России.

Полный перечень услуг в электронной форме перечислен в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ.

К услугам относятся:

  • предоставление прав на использование программ и баз данных;
  • оказание рекламных услуг в интернете;
  • предоставление рекламных площадок в интернете;
  • предоставление торговой площадки в интернете;
  • поддержка сайтов;
  • предоставление доменных имен, услуги хостинга.

При этом к оказанию электронных услуг не относятся:

  • консультационные услуги по электронной почте;
  • передача прав пользования программами на материальных носителях;
  • оказание услуг по предоставлению доступа в интернет (услуги провайдеров);
  • при заказе товаров (работ или услуг) через интернет, когда поставка осуществляется не через интернет.

НДС за электронные услуги нерезидентов РФ теперь будут платить не российские покупатели, а сами иностранные компании.

Для этого зарубежной фирме, оказывающей электронные услуги, теперь надо встать на учет в ИФНС и ежеквартально сдавать отчетность по НДС и платить налог в российский бюджет.

Как иностранной организации встать на учет в ФНС

Видео (кликните для воспроизведения).

Давайте разберемся, что нужно сделать продающей электронные услуги иностранной компании для того, чтобы платить НДС в России.

Для простоты восприятия мы подготовили короткую инструкцию для плательщиков НДС по электронным услугам иностранных организаций.

  • Как подать заявление?

Пройти регистрацию можно удаленно через НДС-офис иностранной интернет-компании . Этот сервис доступен и на английском языке: VAT OFFICE FOR ONLINE SERVICE PROVIDERS

  • Сколько времени налоговая ставит на учет?

Налоговой отводится 30 рабочих дней для принятия решения о постановке на учет, независимо от способа представления заявления.

  • В какую налоговую обращаться?

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 осуществляет постановку на учет иностранных плательщиков НДС.

  • Какие документы подавать?

При направлении заявления о постановке на учет в электронной форме через официальный сайт ФНС России вместе с заявлением направляется сканированный образ выписки из реестра в стране регистрации иностранного предприятия компании или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус иностранной организации с переводом на русский язык (без заверения).

  • Какие требования к выписке?

Выписка из реестра иностранных компаний не подлежит легализации (апостилированию) в случае направления заявления о постановке на учет в электронной форме через официальный сайт ФНС России. При этом Выписка направляется вместе с переводом на русский язык (нотариального заверения не требуется).

  • Размер госпошлины за регистрацию плательщика НДС в РФ?
Читайте так же:  Дополнительный оплачиваемый отпуск

Государственной пошлины за постановку на учет иностранной интернет-компании нет.

  • Что делать после постановки на учет иностранной компании?

Необходимо ежеквартально рассчитывать и уплачивать НДС на иностранные электронные услуги в бюджет РФ, а также подавать налоговую декларацию по НДС. Налоговая декларация и уплата налога осуществляется в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

  • Как понять надо ли вставать на учет в российской налоговой?

Некоторые особенности:

  • Если иностранная компания осуществляет свою работу через агентов, расчеты также происходят через агентов, то обязанность по исчислению НДС и уплате в бюджет лежит на агентах (пп. 2 п. 26 ст. 149 НК РФ).
  • Реализация исключительных прав на территории РФ по лицензионным договорам освобождена от уплаты НДС, это также распространяется на иностранные компании, в данном случае нет необходимости вставать на учет в налоговых органах (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Иностранным клиентам, которые продают электронные услуги на территории России, мы предлагаем воспользоваться нашим сервисом «НДС – электронные услуги».
В рамках этого сервиса мы:

  • осуществляем постановку иностранной организации на учет в российской налоговой в качестве плательщика НДС;
  • ежеквартально рассчитываем НДС по электронным услугам и сдаем декларацию по этому налогу.

Об уплате НДС за оказание электронных услуг мировыми интернет-компаниями российским потребителям

С 2019 года отменены обязанности налогового агента для российских ИП и организаций по уплате НДС за электронные услуги, предоставляемые иностранными контрагентами.

Иностранные интернет-компании теперь сами будут уплачивать НДС в российский бюджет с продаж российским потребителям.

С 2017 года российское налоговое законодательство регулирует особенности исчисления и уплаты налога НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме.

    До 2019 года обязанности по уплате НДС зависили от того, кто является покупателем электронных услуг иностранных интернет-компаний:
  • если покупателем на территории России являлось физическое лицо, то НДС с выручки иностранная интернет-компания самостоятельно уплачивала в российский бюджет;
  • если же электронными услугами иностранных контрагентов воспользовались российские юридические лица или индивидуальные предприниматели, то уплатить НДС за иностранных партнеров должны были они сами со стоимости своей покупки в порядке исполнения функции налогового агента по НДС. (То есть, кроме уплаты самого налога, нужно было ещё составить счёт-фактуру и представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, независимо от режима налогообложения, который использовался ими.)
  • С 2019 года иностранные интернет-компании самостоятельно уплачивают НДС по сделкам как с физическими лицами в сегменте b2c, так и с юридическими лицами и ИП в сегменте b2b.

    Если российские покупатели электронных услуг после 1 января 2019 года продолжат сами добровольно уплачивать НДС за иностранного продавца, то принять к налоговому вычету по НДС эти суммы они уже не смогут.

    [3]

    Российское налоговое законодательство возлагает на мультинациональные (транснациональные) мировые интернет-компании обязанность постановки на налоговый учет в России удаленно через онлайн-сервис «НДС-офис интернет-компании» на сайте ФНС России.

    После того как иностранная интернет-компания будет поставлена на учет, она получает доступ в другой сервис на сайте ФНС России — «Личный кабинет иностранной организации». Через «Личный кабинет иностранной организации» можно отправлять налоговые декларации, уплачивать налог, вести юридически значимую переписку с налоговым органом, направлять документы и так далее.

    В случае если подобная иностранная организация не встанет на учет в налоговом органе, то она будет нести полную ответственность за неуплату НДС в соответствии с российским налоговым законодательством.

    НДС, предъявленный иностранной организацией в составе стоимости электронных услуг, можно принять к вычету, если мы применяем основную систему налогообложения.

    Подтверждающими документами для налогового вычета являются договор и расчетный документ с выделенной суммой НДС, указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также платежные документы на перечисление оплаты, включая сумму налога НДС.

    В отношении услуг, оказываемых и оплачиваемых начиная с 01.01.2019 года, применяется расчетная ставка НДС в размере 16,67 % (20/120 %).

    (В том случае, если оплата от покупателя поступает в 2019 году за оказанные в 2018 году услуги, то применяется расчетная ставка в размере 15,25 % (18/118 %).

    В случае, если оплата от покупателя поступила в 2018 году за услуги, которые будут оказаны в 2019 году, НДС исчисляется по ставке 15,25 % (18/118 %) и при этом обязанность уплатить НДС исполняется самим покупателем — российской организацией и индивидуальным предпринимателем (налоговым агентом) независимо от того, когда услуга будет ему оказана.)

    Уплату НДС за электронные услуги иностранных интернет-компаний часто называют «налогом на Гугл«.

    Несмотря на то, что американская компания Google Inc состоит на налоговом учете в ФНС России как иностранная интернет-компания, в России сформировано устойчивое представление о том, что российское ООО «Гугл» является либо представительством Google Inc либо непосредственно Google Inc.

    Следовательно ООО «Гугл» осуществляет часть функций Google Inc, то есть фактически представляет интересы компании Google Inc в России.

    Поэтому, в любом случае, было бы куда правильнее, называть «налог на Гугл» «налогом на Фейсбук», поскольку Фейсбук только готовится к открытию офиса-представительства в России и на сегодняшний день полностью отвечает признакам иностранной компании, оказывающей электронные услуги в сети интернет и не имеющей обособленного подразделения на территории России.

    Объем налогов, уплаченных иностранными интернет-компаниями в России в первый год действия закона о «налоге на Гугл», составил более 9 млрд рублей.

    На сегодняшний день на налоговом учете в ФНС России состоят более 140 иностранных интернет-компаний. Среди известных: Гугл, Фейсбук, Apple, Amazone, Sony, Booking, Uber и другие.

      К услугам в электронной форме, оказываемыми иностранными интернет-компаниями, в соответствии с пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ, относят на платной основе:
  • рекламные услуги и предоставление рекламных площадок в интернете;
  • платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг;
  • облачное хранение данных;
  • регистрация доменных имен и услуги интернет-провайдеров;
  • администрирование информационных систем и сайтов в интернете;
  • предоставление прав на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения;
  • хранение и обработка информации при условии, что предоставивший информацию имеет к ней доступ через интернет;
  • поиск и представление информации о потенциальных покупателях;
  • доступ к поисковым системам в интернете;
  • статистика посещений сайтов и др.
  • продажа программ для ЭВМ, приложений, игр и баз данных, в том числе обновлений к ним;
  • онлайн-аукционы.
  • Для малых и микропредприятий потенциальный интерес, связанный с продвижением товаров и услуг, могут представлять рекламные услуги иностранных интернет-компаний, различные платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг, поиск информации о потенциальных покупателях.

    Безусловно, отмена обязанностей налогового агента по НДС по услугам в электронной форме от ведущих мировых интернет-компаний — большой прогресс в администрировании налогов, а для представителей малого и микробизнеса — большинство из которых не являются плательщиками НДС — существенное облегчение от ненужного обременения с отчетностью и уплатой НДС, позволяющее как раз не искать из-за этого другие веб-сервисы для своих нужд, а воспользоваться общемировыми.

    Какую сумму (в рублях) НДС с электронных услуг можно предъявить к вычету, если контрагент иностранная компания встала на налоговый учёт?

    На основании п. 2.1 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ у покупателя-налогоплательщика возникает право на вычет НДС, предъявленного ему при приобретении электронных услуг у иностранной организации, которая должна состоять на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

    Читайте так же:  Новые налоги

    Российские покупатели, приобретающие у иностранных поставщиков облагаемые НДС электронные услуги, будут иметь право на вычет входного НДС, начисленного в отношении соответствующих электронных услуг, если будут соблюдены общие условия для принятия НДС к вычету и при условии наличия следующих документов (вместо счета-фактуры, счет-фактура в такой ситуации для вычета не нужен. Сами иностранные организации права на вычет НДС не имеют и составлять этот документ на свои услуги не должны. Как и вести книги покупок, продаж, а также журналы учета счетов-фактур):

    -договор с иностранным поставщиком и (или) расчетный документ, содержащие следующую информацию:

    -сумма НДС, указанная отдельно от стоимости услуг;

    -идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный иностранному поставщику услуг;

    -код причины постановки на учет (КПП) иностранного поставщика услуг.

    [2]

    Возникает вопрос, на какую дату пересчитывать в рубли сумму предъявленного в иностранной валюте НДС?

    Подход 1.

    Покупатель вправе заявить к вычету ровно столько, сколько должен начислить с реализации продавец. Ведь только эта сумма является налогом.

    Вычет НДС покупатель должен рассчитывать так же, как рассчитывает налоговую базу продавец иностранное лицо – моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

    При определении налоговой базы услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (п. 4 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ).

    Поэтому сумма НДС с электронных услуг, подлежащая возмещению, рассчитывается по курсу валюты на дату последнего дня налогового периода [1].

    Подход 2.

    В соответствии с общим порядком применения налоговых вычетов, при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

    Минфин допускает, что покупатель примет к вычету не ту сумму НДС, которую начислил продавец за реализацию услуги в иностранной валюте, а иную — определенную по курсу на день принятия товара к учету.

    Такое положение может быть как выгодны покупателю, так и нет: если курс после продажи услуги вырос, то расчётный документ в у. е. позволит ему поставить к вычету больше, чем начислил продавец, а если упал — заставит «вычесть» меньше (когда расчётный документ составлен в рублях, то колебания курса на вычет не влияют: вы заявите к вычету сумму НДС, рассчитанную по курсу на дату расчётного документа.

    Поэтому, когда дата определения налоговой базы по НДС с электронных услуг и дата их принятия на учет покупателем не совпадают, сумма вычета у покупателя будет отличаться от суммы НДС, которую начислил с этой реализации продавец [2].

    На мой взгляд верным является второй подход. Он основан на общей норме ст. 172 Налогового кодекса РФ о порядке применения налоговых вычетов. Специальная норма ст. 174.2 Налогового кодекса РФ об особенностях исчисления и уплаты НДС с электронных услуг не раскрывает иной порядок конвертации иностранной валюты при применении вычета НДС, но только указывает на иной порядок формирования налоговой базы (последний день налогового периода).

    Независимо от того, каким днем датирован расчётный документ в иностранной валюте, покупатель рассчитывает сумму вычета по курсу на дату принятия товаров на учет. По одной и той же реализации у продавца будет начислена одна сумма НДС, у покупателя поставлена к вычету другая.

    [1] Такой позиции, в частности, придерживается Веселов Андрей. См.: Веселов А. «Налог на Google» — 2019: быть ли вычету? // Практическая бухгалтерия. 2019. № 1. С. 36 — 41.

    [2] См. например: Львовский С.М. Комментарий к Письму Минфина России от 28.12.2018 N 03-07-08/95854 «Иностранная компания уплачивает НДС независимо от даты получения аванса» // Нормативные акты для бухгалтера. 2019. № 4. С. 41 — 43.

    Налог на Google: особенности налогообложения иностранных IT-компаний

    Иностранные IT-компании, продающие на территории РФ электронный контент, обязаны платить НДС с 1 января 2017 года. Вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ, по которому продажа электронного контента иностранными фирмами облагается НДС. Под действие закона подпадают крупнейшие IT-компании: Google, Apple, Microsoft, интернет-площадки eBay, Aliexpress, магазин компьютерных игр Steam. В статье расскажем, как действуют новые правила.

    Какие услуги облагаются НДС

    Облагаются НДС услуги, оказанные иностранными компаниями через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, если местом реализации этих услуг признается территория РФ.

    Перечень таких услуг — закрытый (п 1 ст. 174.2 НК РФ). Уплачивать НДС должны компании, если они предоставляют следующие услуги:

    • продают компьютерные программы, приложения, игры, базы данных и обновления к ним;
    • проводят онлайн-аукционы;
    • продают рекламные услуги в интернете и предоставляют рекламные площадки;
    • предоставляют платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг; оказывают услуги хостинга;
    • обеспечивают хранение данных;
    • регистрируют домены;
    • продают права на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения;
    • администрируют информационные системы и сайты в интернете;
    • обеспечивают хранение и обработку информации, при условии, что предоставивший информацию имеет к ней доступ через интернет;
    • осуществляют поиск и представляют заказчику информацию о потенциальных покупателях;
    • обеспечивают доступ к поисковым системам в интернете;
    • предоставляют статистику посещаемости сайтов.

    Каким образом определяется место реализации услуг

    Местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из условий:

    • местом жительства покупателя является РФ;
    • банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, находится на территории РФ;
    • IP-адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
    • номер телефона покупателя имеет международный код (+7).

    Что не облагается налогом на Google

    Существует перечень услуг, которые освобождены от обложения НДС:

    • товар или услуга заказываются через интернет, а поставка осуществляется без его использования;
    • компьютерные программы, в том числе игры и базы данных продаются на материальных носителях (софт в коробках);
    • услуги по предоставлению доступа к Интернету;
    • консультационные услуги, оказанные по электронной почте.

    Льготы по НДС сохраняются при передаче неисключительных прав на компьютерные программы (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 1235 ГК РФ). То, что льгота сохранилась, означает, что не только российские, но и иностранные организации вправе ее применять. Если иностранная компания зарегистрируется в России для уплаты налогов, она будет пользоваться льготой и сможет не платить НДС. Это не действует на рекламные услуги, услуги интернет-платформ, услуги хостинга. Они облагаются НДС по правилам статьи 174.2 Налогового кодекса.

    Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

    Кто должен платить налог на Google

    Порядок администрирования исчисления и уплаты налога иностранными организациями, оказывающими электронные услуги на территории РФ, зависит от категории покупателя таких услуг и участия или неучастия в расчетах с покупателем посредников.

    Читайте так же:  Отчет о движении денежных средств порядок заполнения

    1 вариант. Продажа электронных услуг организациям или ИП

    Если иностранная компания оказывает электронные услуги юридическим лицам и ИП, состоящим на учете в российских налоговых органах, порядок налогообложения таких услуг не отличается от порядка налогообложения иных услуг, оказываемых иностранными компаниями на территории РФ. Обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на потребителей. Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

    Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации услуг на территории РФ, как сумма дохода от реализации электронных услуг с учетом налога.

    Исчисленный по расчетной ставке налог подлежит перечислению в бюджет при каждой оплате иностранному лицу. Одновременно с платежным поручением в пользу иностранного контрагента налоговым агентом должно представляться платежное поручение на перечисление в бюджет удержанного из перечисляемой суммы налога.

    В противном случае банкам запрещено производить перевод средств в пользу иностранца. Налоговая декларация представляется один раз в квартал.

    Российская организация (ИП) становятся налоговыми агентами, если:

    1. Приобретают у иностранных поставщиков (посредников) электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ.
    2. Продают на территории РФ электронные услуги иностранной компании в качестве посредника и при этом участвуют в расчетах с покупателем. Т.е. получают выручку непосредственно от него и перечисляют ее нерезиденту или другому посреднику.

    Порядок расчета НДС при покупке онлайн-услуг

    Налоговая база — стоимость услуг с учетом НДС.

    На дату перечисления иностранному контрагенту платы (предоплаты) за услуги, налоговый агент из этой суммы должен удержать НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджет.

    Если в договоре с иностранной компанией не предусмотрен НДС, подлежащий уплате в российский бюджет, налоговый агент сам увеличивает стоимость услуг на сумму НДС и уплачивает налог за счет собственных средств.

    Налоговый агент составляет счет-фактуру в 1 экземпляре и вправе принять перечисленный НДС к вычету.

    Все налоговые агенты — российские организации должны сдавать декларацию по НДС (по традиционной форме) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

    В декларации агент заполняет раздел 2, указав в нем, в частности:

    • в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет;
    • в строке 070 — код операции (из разд. IV Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации. Например, при покупке иностранных интернет-услуг нужно указать код 1011712, а при посреднической продаже услуг — код 1011707).

    2 вариант. Продажа услуг через посредника

    Если деятельность по оказанию электронных услуг организациям и индивидуальным предпринимателям осуществляется с участием в расчетах посредника, то налоговым агентом признается такой посредник. Налоговым агентом признается та организация (индивидуальный предприниматель), которая осуществляет расчет непосредственно с покупателем, т.е. «последний посредник».

    Исчисление и уплата налога налоговым агентом-посредником производятся с учетом особенностей. Налоговая база определяется на последний день того налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) электронных услуг, а налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    3 вариант. Продажа электронных услуг физическим лицам

    При оказании электронных услуг физическим лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, порядок налогового администрирования зависит от того, осуществляется расчет с физическими лицами-покупателями непосредственно иностранной организацией или с участием посредника.

    При оказании услуг с участием в расчетах посредника обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на такого посредника, признаваемого налоговым агентом, и налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы при оказании электронных услуг организациям и ИП с участием в расчетах посредников.

    Если потребителем электронных услуг иностранной компании являются физические лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве ИП, и при этом расчет с ними осуществляется непосредственно иностранной компанией-поставщиком таких услуг — обязанности по исчислению и уплате налога полностью ложатся на иностранного поставщика.

    Иностранные организации признаются налоговыми агентами при оказании физическим лицам услуг в электронной форме, если являются:

    • посредниками, осуществляющими предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги
    • при условии участия в «цепочке» нескольких посредников, налоговым агентом признается «последний» в «цепочке» посредник, который осуществляет предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами независимо от наличия у нее договора с иностранной организацией, оказывающей услуги.

    Если иностранная организация оказывает IT-услуги физическим лицам, то она обязана уплачивать НДС в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма НДС определяется по расчетной ставке 15,25%.

    Налоговая база при оказании электронных услуг определяется расчетным путем, как стоимость услуг (с учетом НДС) исходя из фактических цен их реализации.

    Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг.

    Стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) указанных услуг.

    Право на вычеты по НДС иностранные исполнители не имеют. Поэтому им не требуется составлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

    Иностранная IT-компания должна встать на налоговый учет и представлять в налоговый орган декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, через личный кабинет налогоплательщика (за I квартал 2017 года — до 25 апреля 2017 года), документы (информацию), сведения, предусмотренные нормами, через личный кабинет налогоплательщика или, в случае невозможности представить через личный кабинет, в электронной форме по каналам ТКС через оператора электронного документооборота.

    Декларирование

    Форма декларации по НДС, уплачиваемому иностранной организацией, оказывающей IT-услуги, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/[email protected] и состоит из трех частей:

    • разд. 1 — отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;
    • разд. 2 — показывается расчет этой суммы налога;
    • разд. 3 — приводятся сведения (информация) об услугах, оказываемых иностранными организациями в электронной форме, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от него).

    Декларация представляется иностранными организациями через личный кабинет.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Иностранные организации, поставщики интернет-контента счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур налоговый учет не ведут.

    Источники


    1. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: ЮРИСТЪ, 2000. — 304 c.

    2. Матвиенко, Л.О.; Соколов, А.Н. Как оформить земельный участок в собственность; М.: Инфра-М, 2013. — 425 c.

    3. Суворов, Н. Об юридических лицах по римскому праву / Н. Суворов. — М.: Книга по Требованию, 2011. — 362 c.
    4. Краткий юридический справочник для профактива. — М.: Профиздат, 2012. — 432 c.
    5. Гурвич, М.А. Советский гражданский процесс; М.: Высшая школа; Издание 2-е, испр. и доп., 2011. — 399 c.
    6. /oli>

      Ндс на электронные услуги иностранных компаний
      Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here