Налог на прибыль изменения

Полезный материал в статье: "Налог на прибыль изменения" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Налог на прибыль: изменения налогового законодательства с 2017 года

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 9883 —

| 7432 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Изменения в исчислении налога на прибыль

«Аудит и налогообложение», 2006, N 4

Федеральным законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесен ряд поправок в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Некоторые из внесенных поправок носят чисто технический характер, а часть из них непосредственно влияет на расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом, несмотря на то что названный Закон вступил в силу с 1 января 2006 г., некоторые его положения начали действовать с середины июля 2005 г. и распространяться на правоотношения, возникшие в более ранние периоды.

Приведенная ниже таблица позволяет детально изучить произошедшие изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций с учетом последних изменений

Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией «Гарант», был посвящен новшествам налога на прибыль организаций. О том, как их применять на практике, рассказал Константин Викторович Новоселов, к. э. н., советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса, член Палаты налоговых консультантов России, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ.

В июле был принят Федеральный закон N 229 ФЗ 1 , который вносит многочисленные поправки в Налоговый кодекс. Некоторые из них уже вступили в силу со 2 сентября этого года, а другие организациям необходимо будет учитывать с 1 января 2011 года. Изменения части первой Налогового кодекса касаются вопросов постановки на налоговый учет, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, введения электронного документооборота во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов, увеличения размеров штрафов за налоговые правонарушения и т. д. Поправки в часть вторую Налогового кодекса следующие: изменен порядок учета в расходах процентов по долговым обязательствам; первоначальная стоимость имущества, при которой оно признается амортизируемым, возросла вдвое; уточнен срок уплаты НДФЛ; и т. д. В ходе мероприятия лектор осветил изменения, касающиеся главы 25 Налогового кодекса. Кроме того, он рассказал, как эти нововведения и разъяснения Минфина России и ФНС России нужно применять на практике.

Поправки в главу 25 Налогового кодекса

В закон включили множество важных изменений главы 25 Налогового кодекса. Одни исправляют неточности и решают вопросы, возникшие в последние годы в правоприменительной практике. Другие устанавливают новые возможности, а также дополнительные обязанности для налогоплательщиков. Самые выгодные из них можно применять уже с отчетности за 9 месяцев.

Константин Новоселов:
— Согласно статье 5 Федерального закона N 212 ФЗ 2 организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. В течение расчетного периода они должны уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей 3 . При этом компании вправе отнести их на расходы при определении налогооблагаемой прибыли в момент начисления. Однако до вступления в силу Закона N 229 ФЗ не было ясно, куда включать страховые взносы. Были разные мнения и позиции по этому вопросу. Некоторые считали, что их нужно учитывать по статье 263 Налогового кодекса как расходы по страхованию, другие — по статье 255 как страховые взносы по договорам страхования. А специалисты финансового ведомства разъясняли, что страховые взносы следует включать в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса как прочие. Теперь же этот вопрос разрешен.

Согласно внесенным изменениям их следует относить на прочие расходы по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

При этом, сдавая декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года, страховые взносы следует отражать по строке 041 приложения 2, поскольку она как раз ориентирована на эту норму. За прошедшие отчетные периоды организация может не подавать «уточненки», поскольку произведенные корректировки не повлияют на суммы налога на прибыль.
Хотелось бы отметить, что компании вправе включить в расходы по налогу на прибыль страховые взносы, начисленные с тех выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом не раз говорили специалисты финансового ведомства 4 .
Следующая поправка касается статьи 254 Налогового кодекса. Теперь организации вправе учесть в расходах по налогу на прибыль также материалы и иное имущество, используемые в производстве или реализуемые на сторону, полученные в результате проведения модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации объектов основных средств, по рыночной стоимости.

Конечно, при этом их стоимость в момент оприходования должна быть учтена в составе внереализационных доходов.


Л.В. Полежарова,
заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России, к. э. н.

На практике может возникнуть такая ситуация, что организация одновременно обнаружила неучтенные доходы и расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде. Учитывать такие доходы и расходы для целей налога на прибыль с точки зрения Минфина России необходимо в следующем порядке. В своем письме от 15 марта 2010 года N 03-02-07/1-105 специалисты указали, что компания должна уточнять базу по налогу на прибыль и сумму налога в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Организация не вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем налоговом периоде, если в отношении выявленных ею ошибок установлен период их совершения и они не привели к переплате налога. Если же в результате допущенных ошибок (искажений) были занижены налоговая база и сумма налога, то их следует отразить в периоде, к которому они относятся, но если этот период известен.

Читайте так же:  Сводное платежное поручение

Учет процентов в расходах по налогу на прибыль

Закон N 229 ФЗ внес изменения в порядок учета процентов для целей налогообложения прибыли. Согласно этим нововведениям увеличится норма расхода по рублевым долговым обязательствам, в пределах которой налогоплательщики вправе сумму процентов отнести на расходы. Помимо этого, в 2011 м и 2012 году «процентные» расходы по валютным кредитам и займам будут нормироваться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Применение статьи 54 Налогового кодекса на практике

При исчислении налога на прибыль у организаций возникает много вопросов. Один из них связан с применением статьи 54 Налогового кодекса.

Если по итогам 2009 года организация получила убыток, а впоследствии выявлены расходы, которые его могут увеличить, то учитывать их в 2010 году нельзя. В этом случае компания должна подать «уточненку» за 2009 год 6 .
Что делать, если неучтенные доходы и расходы были обнаружены одновременно? По мнению Минфина России, при обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших за собой как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). При этом ошибки (искажения), приведшие к занижению налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен 7 .

Подготовила
Е.Н. Подлипалина
,
эксперт журнала

1 Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ)
2 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)
3 п. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
4 письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/144, от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197
5 подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
6 письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105.
7 письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-03-06/4/64, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/388

Изменение налога на прибыль

Новая форма декларации по налогу на прибыль

Общая ставка налога на прибыль по-прежнему составляет 20%.

С 2017 года налог прибыль стал распределяться иным образом:

  • 17% — являются собственностью регионального бюджета;
  • 3% — собственность федерального бюджета.

Также изменен механизм по формированию резервов по сомнительным долгам и по порядку учета убытков за прошлые годы. Теперь за налог на прибыль организации отчитываются по новой форме декларации, в следствие принятия Приказа ФНС России от 19.10.2016 №ММВ-7-3/572. По новой форме теперь необходимо рассчитывать налогообложение прибыли иностранных организаций, потому как Налоговый Кодекс РФ теперь содержит главу 3.4 «Контролируемые иностранные организации и контролирующие лица», связанную с обязанностью резидентов РФ оплачивать налоги за контроль за иностранной компанией в России.

Декларация также теперь содержит раздел по торговому сбору, в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ, а также разрешается уменьшение налога на прибыль на сумму фактически уплаченного торгового сбора.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Новая форма декларации теперь содержит на листе 02 «Расчет налога» обновленные данные по строкам и иную формулу по расчету налоговой базы. Данные изменения введены для отражения пониженных или нулевых ставок налога на прибыль, которые присутствуют у резидентов свободной экономической зоны Крыма, свободного порта Владивостока и территорий с опережающим социально-экономическим развитием.

Также теперь перед бизнесом стоит обязанность указания объемов вложений в инвестиционные проекты за отчетный период. Данные изменения произошли в следствие установления статьи 105.18 в Налоговом кодексе РФ.

С 2017 года минимальный размер налога на прибыль составляет теперь 12,5%, в то время как до этого он составлял 13,5%.

Новые правила создания резерва по сомнительным долгам

В соответствии с обновленной статьей 266 Налогового кодекса РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» введены новые правила по созданию резерва по сомнительным долгам.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Сомнительный риск – это любая задолженность, которая не была погашена в необходимые сроки, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если организация имеет задолженность перед контрагентом, то сомнительный долг – это сумма разницы по данным обязательствам.

Сомнительный резерв – это сумма, с помощью которой покрываются убытки от безнадежных долгов.

Сумма данного резерва составляет 10% от выручки предыдущего налогового периода или 10% от выручки текущего отчетного периода.

В соответствии с Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. №405-ФЗ, сумма резерва, которая исчислена на дату предоставления отчетности, приравнивается к его остаточной сумме на предыдущую отчетную дату. Если размер стоимости резерва выше чем стоимость остатка, то разница включается во внереализационные расходы на текущий год, а если ниже – то во внереализационные доходы.

Использование новой классификации основных средств для расчета налога на прибыль

Амортизация теперь рассчитывается в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов и также изменились основные средства, включаемые в группы по амортизации. При расчете налога на прибыль компании используют ранее установленные сроки по полезному использованию каждого объекта.

Если совершен перевод в другую амортизационную группу, то срок полезного действия все равно не меняется. Изменить срок возможно только, если модернизировать, произвести ремонт или иное воздействие на основные средства.

Новым правилам исчисления амортизации подвергаются объекты, которые ввели на предприятии в 2017 году и позже.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Изменятся ставки налога на прибыль

В Госдуму внесен законопроект № 798485-7, который меняет ставки налога на прибыль.

Напомним, на основании ст. 284 НК сейчас ставки налога на прибыль составляют 17 % в региональный бюджет и 3 % — в федеральный бюджет.

Такие ставки действуют с 2017 по 2024 год. В 2025 году все должно вернуться на круги своя и ставки будут, как когда-то раньше, 18 % в региональный бюджет и 2 % — в федеральный бюджет.

Временная централизация 1 % налога на прибыль в федеральный бюджет, направленная на перераспределение налоговых доходов регионов в пользу регионов с наименьшей бюджетной обеспеченностью, которая должна была закончиться в 2020 году, была продлена до 2024 года в 2018 году.

Этот процесс предложено ускорить и уже в 2021 году вернуться к старым ставкам (18 2). То есть поправки направлены на досрочный возврат ранее централизованной части собственных налоговых доходов регионов в виде 1 % налога на прибыль обратно в регионы (начиная не с 2025 года, а с 2021 года).

Автор проекта — депутат Госдумы от КПРФ Михаил Щапов.

[2]

Проект поддерживается органами государственной власти следующих субъектов РФ: Самарская область, Тюменская область, Республика Татарстан, Ханты-Мансийский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ, Иркутская область, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург.

Читайте так же:  Журнал вводного инструктажа по гражданской обороне (образец)

Налог на прибыль: изменения и другие практические вопросы

На очередном Всероссийском спутниковом онлайн-семинаре компании «Гарант» были рассмотрены вопросы применения новых положений Налогового кодекса, которые связаны с налогом на прибыль. Мероприятие провела Раиса Ивановна Рябова, консультант ИПБ России, советник налоговой службы 2 ранга.
В течение 2011 года в Налоговый кодекс было внесено значительное количество изменений, б’Oльшая часть которых вступила в силу с 1 января 2012 года. Среди новшеств, например, возможность определенным компаниям создавать консолидированную группу налогоплательщиков с целью исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата деятельности компаний.
Во второй части семинара Раиса Ивановна ответила на практические вопросы участников мероприятия.

Убыток, возникший до вступления в КГН, можно учесть только после выхода из группы

Компания до вступления в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН) имела убыток. Можно ли его учесть в период нахождения в КГН?

Нет, нельзя. Убыток, который имела компания до вступления в КГН, можно будет учесть только после выхода из консолидированной группы, если не истекли 10 лет с момента возникновения этого убытка.

Мы поставили по заказу продукцию контрагенту, но она ему уже не нужна, и он не подписывает акт выполненных работ. Должны ли мы включить в наш доход не принятую заказчиком продукцию?

Нет, в доход стоимость не принятых заказчиком товаров включать не нужно. Налоговым кодексом предусмотрена возможность включать в расходы затраты по заказам, не принятым заказчиком 1 . Однако экономическую обоснованность такого включения будут оспаривать налоговики.

Лизинговые платежи могут быть распределены неравномерно

ОС приобретено по лизингу. Учитывается на балансе лизингополучателя в соответствии с договором. По договору оплата имущества идет по графику платежей ежемесячно. Первый платеж — 30 процентов от стоимости имущества, остальная стоимость разбита равномерно на 23 месяца. Можем ли мы включить в расходы первый платеж в полном объеме?

В налоговом законодательстве нет запрета на неравномерное распределение лизинговых платежей. Поэтому вы можете включить в расходы весь первый платеж, даже если он отличается от последующих. Одно замечание — данный платеж не должен быть определен в договоре лизинга как авансовый.

Налог на прибыль с дивидендов уплачивает компания — источник выплат

Дивиденды получила компания, которая применяет «упрощенку». Должна ли она включить сумму дивидендов в доходы при расчете налога на УСН?

Нет, не должна. Налог на прибыль с дивидендов начисляет и уплачивает компания — источник выплат, в данном случае она является налоговым агентом по налогу на прибыль. Поэтому дивиденды, выплаченные «упрощенцу», приходят ему уже за вычетом налога, и обязанности включать в доход сумму полученных дивидендов у компании не возникает 2 .

Стоимость безвозмездно полученного ОС нужно определить исходя из его рыночной цены

Директор компании (единственный учредитель) передает безвозмездно основное средство как вклад в имущество. Как в таком случае определить первоначальную стоимость ОС?

Определять стоимость безвозмездно полученного основного средства нужно исходя из его рыночной цены с учетом сопутствующих расходов 3 . Отмечу, что такое основное средство нужно амортизировать по общим правилам.

В I квартале был создан резерв по сомнительным долгам, но не использовался для покрытия безнадежных долгов. В следующем отчетном периоде компания решила не создавать такой резерв. Что делать с первым неиспользованным резервом, как его правильно учесть?

Сумму неиспользованного резерва нужно включить в состав внереализационных доходов 4 . Минфин России придерживается такой же позиции 5 .

Как определить амортизационную группу здания, если оно поступило нам без документов?

Видео (кликните для воспроизведения).

Для бывшего в эксплуатации здания амортизационную группу можно определить на основании статьи 258 Налогового кодекса исходя из срока полезного использования основного средства для соответствующей амортизационной группы 6 .

Если дивиденды вернулись, нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль

Дивиденды, выплаченные в 2011 году, вернулись в 2012 году в связи с отсутствием адресата. Таким образом, по налогу на прибыль образовалась переплата. Как сделать корректировку в налоговой декларации?

Подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 год. В листе 3 декларации нужно исключить сумму уплаченных дивидендов и исправить сумму налога.

[1]

Компания понесла затраты в связи с подготовкой площадки под строительство здания. Но через некоторое время стройка объекта была отменена. Как это отразить в бухгалтерском учете?

Со счета 08, на котором были накоплены расходы по подготовке стройплощадки, нужно списать затраты на счет 91. Проводка выглядит так:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 08 — списаны расходы на подготовку стройплощадки.
Однако базу по налогу на прибыль такие расходы не уменьшают.

Учет расходов на презентацию для клиентов зависит от того, как оформлено мероприятие

Как можно списать расходы на проведение презентации для своих клиентов? Полностью или нормировать?

Если оформить презентацию как переговоры с контрагентами, то учесть затраты можно как представительские, их нужно нормировать. Норматив составляет 4 процента от расходов на оплату труда в компании 7 .
Если же оформить презентацию как рекламную акцию, то расходы можно списать как рекламные в пределах 1 процента выручки от реализации 8 .

Можно ли создавать резерв по сомнительным долгам, если у компании имеется убыток?

Можно. Создание резерва в налоговом учете — это право, а не обязанность компании 9 . Если в учетной политике закреплено создание резерва, то даже при наличии убытка его можно создавать с целью списывать за счет такого резерва безнадежную дебиторскую задолженность. Напомню, что создавать резерв по сомнительным долгам можно компаниям, которые применяют метод начисления для расчета налога на прибыль.

Сноски:
1 ст. 264, 265 НК РФ
2 ст. 346.15 НК РФ
3 п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ
4 п. 7 ст. 250 НК РФ
5 письмо Минфина России от 22.04.2004 № 04-02-05/5/5
6 п. 3 ст. 258 НК РФ
7 п. 2 ст. 264 НК РФ
8 п. 4 ст. 264 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/1

Читайте так же:  Особенности таможенного оформления подакцизных товаров

Изменения по налогу на прибыль организаций в 2019 году

Налог можно будет снизить на инвестиционный вычет

С 1 января 2019 года вступили в силу положения Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ , который предусматривает введение инвестиционного вычета, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно новой редакции Налогового кодекса РФ , решения о применении новой льготы принимают региональные власти, поэтому если субъект не утвердит соответствующую нормативную базу, налогоплательщики на вычет претендовать не смогут.

Что касается идеи на федеральном уровне, то она заключается в следующем: с 01.01.2018 по 31.12.2027 организации могут применять инвестиционный вычет в отношении основных средств, относящихся к амортизационным группам 3–7, включительно (срок полезного действия от 3 до 20 лет). Списать можно до 90% затрат на ОС с суммы налога, уплачиваемой в бюджет субъекта, и не более 10% — с федеральной части платежа, в том числе снижая сумму выплаты до 0.

При этом законодатели ввели предельную величину инвестиционного вычета, который можно применить в текущем периоде. Он рассчитывается по формуле:

Предельный вычет = сумма налога к уплате в региональный бюджет по общей ставке – сумма налога по ставке 5%.

Если расходы на ОС больше максимального размера вычета, остаток разрешат перенести на следующий налоговый период.

Обращаем ваше внимание, что вычет будет позволен не для всех. Те организации, которые уже получают льготы по налогу на прибыль, воспользоваться им не смогут. Также вычет не предусмотрен для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Вот еще несколько важных моментов для того, чтобы принять решение о необходимости применять вычет:

  • он будет применяться сразу ко всем объектам, на которые распространяется, в периоде, когда их вводят в эксплуатацию либо меняют начальную стоимость;
  • вычет заменит амортизацию;
  • льгота может привести к тому, что заключаемые сделки будут признаваться контролируемыми (если сумма доходов по сделке за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей), а значит, и внимание к ним будет повышенным;
  • в случае реализации объекта, на который распространялся вычет, доход нельзя уменьшать на остаточную стоимость. Либо вы должны заплатить недоплаченные из-за вычета суммы налога и пени;
  • при проверке декларации, в которой заявлена льгота, ИФНС сможет требовать пояснений о применении вычета и документы, подтверждающие правомерность его использования;
  • о применении вычета необходимо заявить в учетной политике компании.

Доходов, не включаемых в налогооблагаемую базу, и учитываемых расходов станет больше

Несколькими федеральными законами, которые вступили в силу также с нового года, расширяется перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, а также увеличивается список затрат, признаваемых расходами в целях налогообложения. Вот что предусмотрено:

  • Федеральный закон от 27.11.2017 N 344-ФЗ позволяет не брать в расчет доходы, полученные общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании заключенных соглашений.
  • Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-ФЗ предусматривает, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в невостребованных дивидендов, восстановленные в составе нераспределенной прибыли.
  • На основании Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ можно не учитывать имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные с 01.01. 2019 по 31.12.2019 в ходе инвентаризации.
  • Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 N 342-ФЗ к необлагаемым доходам отнесены отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд.
  • Участники региональных инвестиционных проектов при расчете лимита для применения льготных ставок налога могут не учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц ( П. 1 ст. 266 НК РФ в новой редакции будет совпадать с рекомендациями Минфина о том, что при расчете суммы долга дебиторскую задолженность надо уменьшать на самую первую встречную кредиторскую задолженность. Это позволит создавать резерв на меньшую сумму.

КГН смогут создаваться на срок более 5 лет

Налогоплательщики, которые захотят образовать консолидированную группу (КГН), должны учитывать, что договор о создании должен быть подписан минимум на 5 налоговых периодов по налогу на прибыль.

Более того, участники не могут покинуть КГН ранее, чем по истечении 5 лет с момента присоединения к группе. В этот период включаются и сроки, на которые продлевалось действие договора о создании КГН. Это предусмотрено Федеральным законом от 28.11.2015 N 325-ФЗ .

Уточняются особенности налоговых режимов в ОЭЗ

С 1 января участникам особых экономических зон и свободных экономических зон надо обращать внимание на ставку налога на прибыль. Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 N 348-ФЗ , регионы могут устанавливать свою ставку, но она не должна быть выше 13,5%. В 2019 году участники ОЭЗ и СЭЗ платили в бюджет субъекта РФ налог на прибыль в размере 12,5%.

В то же время вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2017 N 353-ФЗ , который дает право участникам ОЭЗ в Калининградской области применять ставку в размере 0% в течение 6 налоговых периодов начиная с периода, в котором была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта. В последующие 6 налоговых периодов ставка повысится до 10%.

Изменения по налогу на прибыль – 2018

В части налога на прибыль в НК внесен целый ряд изменений. Одна из главных и наиболее значимых поправок заключается в том, что с 2018 года налогоплательщики смогут пользоваться инвестиционным налоговым вычетом в отношении основных средств. Правда, только в том случае, если региональные власти примут соответствующий закон субъекта РФ (ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, изменился порядок расчета резерва сомнительных долгов для целей налога на прибыль. В соответствии с правилами, введенными в 2017 году, при формировании резерва долг контрагента должен быть уменьшен на сумму встречной кредиторской задолженности. И только оставшийся «незакрытый» остаток может быть признан сомнительным долгом. Но с 2018 года норма дополнена уточнением о том, что уменьшению подлежат самые старые долги, т. е. с наибольшим периодом просрочки (п. 1 ст. 266 НК РФ).

С 2018 года вводятся и другие изменения по налогу на прибыль, однако они будут актуальны для более узкого круга организаций и ИП.

Расходы на НИОКР

Расширен перечень затрат, которые могут быть отнесены к расходам на НИОКР. К примеру, с 2018 года в эту категорию попадают затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы по договору об отчуждении, если эти права будут использоваться только для целей НИОКР (пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Также компании, выполняющие НИОКР из перечня, утвержденного Правительством РФ, смогут списывать «новые» расходы на НИОКР (пополнившие список с 2018 года) с коэффициентом 1,5. Порядок их списания тоже претерпел изменения (п. 7 ст. 262 НК РФ).

[3]

Расходы на обучение

Как известно, затраты компании на обучение работника могут быть учтены в расходах, если он учится по определенной образовательной программе и в организации, имеющей лицензию на ведение образовательной деятельности. Так вот теперь в НК РФ уточнены наименования таких организаций и самих образовательных программ, при обучении по которым работодатель сможет признать расходы на учебу работника для целей налога на прибыль. В соответствии с поправками, кстати, сотрудники могут проходить обучение и в научной организации (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Читайте так же:  Порядок выплаты дивидендов

Кроме того, компании смогут признавать в расходах издержки, возникшие у них после заключения с учебным заведением договора о сетевой форме реализации образовательных программ (абз. 7 п. 3 ст. 264 НК РФ). Такой договор предполагает, что организация предоставляет свои мощности (помещения, оборудование и т.д.) для обучающихся в ходе учебного процесса.

Ускоренная амортизация

В части ускоренной амортизации в НК по сути внесено 2 изменения:

  • повышающий коэффициент амортизации не более 2 нельзя применять к нежилым зданиям – амортизируемым основным средствам, имеющим высокий класс энергетической эффективности (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);
  • повышающий коэффициент не более 3 можно применять к объектам водоснабжения и водоотведения, поименованным в перечне Правительства РФ, введенным в эксплуатацию после 01.01.2018 (пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Суммы, учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения прибыли

Если организация безвозмездно предоставила другой «родственной» организации поручительство или гарантию, то у последней налогооблагаемого дохода не возникает (при условии, что обе компании российские и не являются банками). В общем-то, данная норма была в НК и раньше, но в нее пришлось вносить некоторые изменения, чтобы вопросов не возникало у тех организаций, которые предоставляют аналогичные услуги за плату (пп. 55 п. 1 ст. 251, пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Государственные и муниципальные образовательные учреждения, а также «образовательные» НКО, не должны учитывать в доходах стоимость безвозмездно полученного имущества, если оно будет использоваться именно в образовательной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А унитарные предприятия, получившие безвозмездно денежные суммы от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, теперь обязаны признавать их в доходах так же, как и субсидии (пп. 26 п. 1 ст. 251, п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Кроме того, концессионер отныне должен учитывать во внереализационных доходах плату концедента по концессионному соглашению в том же порядке, что и субсидии (пп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ставки налога для организаций, ведущих определенные виды деятельности

С 3% до 2% снижена ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, для организаций-резидентов особых экономических зон (кроме резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ). Причем действие новой нормы распространяется на период с 01.01.2017 ( п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 2 Закона от 27.11.2017 N 348-ФЗ ).

А ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, с 01.01.2018 не может быть более 13,5% (раньше ограничение составляло 12,5%) для организаций резидентов ОЭЗ, а также участников ОЭЗ в Магаданской области, Республики Крым и города федерального значения Севастополя (п. 1, 1.7 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% по налогу на прибыль на период с 2018 по 2022 года введена для организаций, ведущих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа (п. 1.11 ст. 284, п. 1 ст. 284.6 НК РФ). Но применять ее смогут только те компании, которые соблюдают целый ряд условий. К примеру, у такой организации не должно быть обособленных подразделений на территории субъектов РФ, не входящих в состав ДФО. И она не должна в течение всего налогового периода совершать операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. 3 ст. 284.6 НК РФ).

Также внесены изменения в условия для применения льготных ставок, установленных для резидентов территории опережающего социально-экономического развития в РФ, резидентов свободного порта Владивосток (п. 5 ст. 284.4 НК РФ) и резидентов ОЭЗ в Калининградской области (ст. 288.1 НК РФ).

Изменения налога на прибыль

Изменения налога на прибыль, вступающие в силу с 1 января 2009 г. 1. Ставка снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ) за счет уменьшения ставки в федеральный бюджет с 6,5 до 2,5 процентов.

2. Организациям можно будет изменить порядок начисления амортизации с линейного метода на нелинейный метод по всему амортизированному имуществу независимо от даты их приобретения за исключением 8-10 амортизационных групп.

При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе, которая рассчитывается путем сложения остаточной стоимости оборудования, по каждой амортизационной группе по нормам амортизации, установленным для соответствующей группы оборудования (п. 1 ст. 259 НК РФ). Нелинейный метод даст возможность предприятиям перенести стоимость основных средств через амортизацию на расходы в 2-2,5 раза быстрее.

Решение о переходе с нелинейного метода на линейный организация принимает не менее, чем на 5 лет. С линейного метода на нелинейный метод начисления амортизации можно переходить с начала нового налогового года

3. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам) применяется только линейный метод ( абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

4. При осуществлении капитальных вложений по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных ОС можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ), включая ее в состав косвенных расходов сразу. В указанную вилку попадают основные средства со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно. Для остального амортизированного имущества оставлен прежний максимальный размер амортизационной премии -10% от первоначальной стоимости.

Читайте так же:  Виды систем налогообложения

5. Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

6. Организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ).

7. Повышающий коэффициент (не более 3) не применяется к основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, включенным в первую — третью амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

8. Норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

9. Арендодатель начисляет амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от факта возмещения таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

10. Неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору ссуды или договору безвозмездного использования , учитываются как отдельный вид амортизируемого имущества (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

11. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать, их первоначальная стоимость равна сумме налога, уплаченного с дохода при их выявлении (п. 1 ст. 257 НК РФ).

12. При реорганизации начисление амортизации не прерывается (п. 5 ст. 259 НК РФ).

13. Суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. не нормируются (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

14. Организации вправе учитывать расходы на получение работниками образования по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). (т.е принимаются расходы по договорам с образовательными учреждениями на получение высшего, среднего, начального, а также послевузовского профессионального образования работников организации)

15. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор- с будущими работниками организации (п. 3 ст. 264 НК РФ).

16. Организации вправе учесть расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

17. Некоторые виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

18. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

19. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Если у организации есть сопоставимые долговые обязательства перед российскими компаниями, предельную величину процентов нужно рассчитывать исходя из их среднего уровня (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

20. При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

21. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

22. Взносы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитываются в расходах в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

23. Взносы работодателя, уплачиваемые в пользу застрахованного лица (в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ), учитываются в расходах, но не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

24. До 2012 г. как расходы на оплату труда учитывается возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (пп. 24.1 ст. 255 НК РФ)..Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

25. Выплаты членам совета директоров не признаются расходами (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

26. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение ( в течение года о создании или ликвидации обособленных подразделений необходимо уведомлять налоговый орган по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений организации(п. 2 ст. 288 НК РФ).

27. По продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота) амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 256 НК РФ).

28. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

29. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г. (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Ю.В. Воронцова, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода)
УФНС России по Приморскому краю
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Источники


  1. Микешина, Людмила Диалог когнитивных практик. Из истории эпистемологии и философии науки / Людмила Микешина. — М.: Российская политическая энциклопедия, 2010. — 576 c.

  2. Отсутствует Теория государства и права / Отсутствует. — М.: АСТ, 2012. — 127 c.

  3. Малько, А.В. Теория государства и права. Гриф УМО МО РФ / А.В. Малько. — М.: Норма, 2015. — 203 c.
  4. ред. Кашанина, Т.В.; Кашанин, А.В. Основы права. Хрестоматия; М.: Высшая школа, 2012. — 279 c.
  5. Жмудь, Л. Я. Зарождение истории науки в античности / Л.Я. Жмудь. — М.: Издательство Русского Христианского Гуманитарного Института, 2017. — 424 c.
  6. /oli>

    Налог на прибыль изменения
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here