Мсфо ias 23 «затраты по займам»

Полезный материал в статье: "Мсфо ias 23 «затраты по займам»" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

МСФО (IAS) 23 ЗАТРАТЫ ПО ЗАИМСТВОВАНИЯМ

ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ

Данное тестовое задание не ставит целью оценку ваших знаний. Его задача – при помощи тематических вопросов и практических примеров познакомить вас с основными принципами учета затрат по займам, установленными МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям.

Каждый тест представляет собой вопрос с вариантами ответа на него или задачу из практики бухгалтерского учета, где требуется привести числовой ответ либо заполнить недостающие показатели. Обращаем внимание на то, что каждый тест может содержать несколько правильных вариантов. Если отмечены не все верные ответы — тест не пройден. Числовой ответ представляет собой целое число, которое вводится без пробелов. Округление числа производится по арифметическим правилам.

Учет затрат по займам в соответствии с МСФО 23 «затраты по займам»

«Финансовая газета», 2007, N 49

В целях расширения своей деятельности организации привлекают заемные средства. Учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в отчетности, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности, регулируется международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 23 «Затраты по займам» (IAS 23 «Borrowing Costs») в редакции 1993 г. (далее — МСФО 23). Данный стандарт обязателен к применению при составлении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 1995 г. и после этой даты. В целях бухгалтерского учета способ отражения затрат на привлечение заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат организации (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Списание затрат в период, когда они понесены, затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

Определение и состав затрат по займам

В соответствии с параграфом 4 МСФО 23 затратами по займам являются проценты и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Согласно параграфу 5 МСФО 23 такими затратами могут быть:

проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

амортизация скидок или премий, связанных со ссудами;

постепенное списание (амортизация) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды (пример 1);

платежи в отношении финансового лизинга (пример 2);

курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов (пример 3).

Пример 1. Организация несет дополнительные затраты, связанные с эмиссией облигаций. Дополнительные затраты составляют 50 000 руб. (5% их номинала) и выплачиваются кредитной организации. Данные затраты амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам.

Пример 2. Организация по договору финансовой аренды берет в лизинг автобус, который предполагается использовать при строительстве торгового комплекса. При учете финансовой аренды (лизинга) затраты необходимо разделять на амортизацию и финансовые выплаты. При этом финансовые выплаты будут отнесены на затраты по займам.

Пример 3. Иностранный контрагент эмитирует ценные бумаги (облигации) в иностранной валюте (евро), при этом организация ведет учет в рублях. В конце первого отчетного года организация получает курсовой убыток в рублях, относящийся к облигационному займу. По окончании второго года получена курсовая прибыль. Подобные курсовые прибыли или убытки должны относиться соответственно на уменьшение или увеличение затрат по займам в соответствующие отчетные периоды.

Для учета затрат по займам существуют два возможных варианта учета:

основной (затраты по займам признаются в качестве расходов);

альтернативный (затраты капитализируются).

Основной порядок учета

Параграфом 7 МСФО 23 установлено, что при основном порядке учета затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.

В соответствии с параграфом 8 МСФО 23 затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды (метод начисления). Данный метод учета затрат по займам является относительно простым (пример 4).

Пример 4. В организации на начало отчетного периода проценты к уплате составили 20 000 руб. Проценты, выплачиваемые в течение года, равны 50 000 руб. На конец отчетного года проценты к уплате составили 70 000 руб.

Величина процентных платежей за отчетный год составила: 70 000 руб. + 50 000 руб. — 20 000 руб. = 100 000 руб.

Выбрав основной порядок учета затрат по займам, организация рассчитывает затраты по займам за период кассовым методом, затем делает корректировку на начальные и конечные начисления. В результате получается сумма затрат за период, представляющих затраты по займам.

Альтернативный порядок учета (капитализация затрат)

Согласно параграфу 11 МСФО 23 при допустимом альтернативном порядке учета затрат затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализируются путем включения в стоимость этого актива.

В соответствии с параграфом 4 МСФО 23 квалифицируемым активом является актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Параграф 6 МСФО 23 устанавливает, что примерами квалифицируемых активов являются:

запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния (например, спиртные напитки с длительным сроком выдержки);

производственные предприятия, требующие значительного периода для подготовки к функционированию;

электростанции, если на их строительство требуется значительное количество времени;

инвестиционная собственность (например, когда планируются проведение ремонта здания и сдача его в аренду третьей стороне).

При этом к квалифицируемым активам не могут быть отнесены запасы, которые за короткий срок преобразуются в товар, а также активы, которые при приобретении готовы к продаже или (при необходимости) к использованию.

Включение затрат по займам в стоимость актива возможно, когда выполняется условие возможного получения организацией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива. Кроме того, эти затраты могут быть надежно измерены. Как следует из параграфа 12 МСФО 23, остальные затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения (пример 5).

Пример 5. На балансе организации имеется металлургический завод. Данный завод рассматривается как квалифицируемый актив, на который приходится 70% заемных средств организации. Прочие заемные средства не связаны с квалифицируемыми активами. Процентная ставка устанавливается одинаковой по всем заемным средствам организации. Величина процентов к уплате в организации составляет 100 000 руб.

На увеличение стоимости завода организация относит 70 000 руб. (70%), оставшиеся 30 000 руб. признаются затратами периода.

Фактические затраты по займам — это те затраты, которые понесены с целью обеспечения приобретения квалифицированного актива, т.е. если бы активы не приобретались, то, соответственно, данных затрат бы не существовало (параграф 13 МСФО 23) (пример 6).

Читайте так же:  Учет готовой продукции и ее реализации

Пример 6. В связи с финансированием строительства спорткомплекса (50% затрат) организация выпускает облигацию, обеспеченную стоимостью данного комплекса. При этом средства используются строго для строительства указанного спорткомплекса. Так, если годовые затраты на проценты по займам составляют 35 000 руб., то, соответственно, фактические процентные затраты по займам составят также 35 000 руб.

Под возмещаемой стоимостью актива понимается либо его стоимость для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма данного актива в случае его продажи.

При капитализации затрат возможно, что стоимость актива может превысить возмещаемую сумму. Величина затрат, которая превысит возмещаемую сумму, должна быть отражена в составе расходов периода (параграф 19 МСФО 23) (пример 7).

Пример 7. На балансе организации числится квалифицируемый актив, который имеет возмещаемую стоимость 200 000 руб. Остаточная стоимость данного автомобиля за отчетный период составила 150 000 руб. Из 100 000 руб. фактических затрат по займам только 50 000 руб. (200 000 — 150 000) могут быть включены в стоимость автомобиля.

Оставшаяся сумма затрат по займам (50 000 руб.) должна быть включена в состав расходов в том периоде, в котором они понесены.

Согласно параграфу 20 МСФО 23 капитализация затрат по квалифицируемым активам должна начинаться в тех случаях, когда:

началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже;

возникли затраты по займам;

возникли расходы по данному активу (пример 8).

Пример 8. Производственная организация планирует строительство фабрики, при этом она покупает право на покупку земли, подает документы уполномоченным органам на проектирование. Следовательно, возникают затраты по данному активу.

Из параграфа 22 МСФО 23 следует, что капитализация возможна при осуществлении деятельности, которая включает техническую и административную работу (например, получение разрешений для начала строительства), а не только физическое создание самого актива (пример 9).

Пример 9. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Советом директоров утвержден бюджет в размере 70 000 000 руб. При этом для проектирования данной фабрики привлекаются инженеры. Соответственно, организацией предпринимаются действия по подготовке актива к использованию. В данном случае капитализация процентов по заемным средствам возможна.

Согласно параграфу 23 МСФО 23 капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда прерывается активная деятельность по модификации объекта (пример 10).

Пример 10. Организация инвестирует средства в землю. Предполагается, что по истечении полугода организация либо продаст участок, либо начнет его застраивать. При этом если до момента застройки или продажи земельного участка организация не предпримет никаких действий по подготовке актива для использования по назначению или продажи, то затраты по займам не капитализируются.

Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды, то капитализация затрат по займам также приостанавливается (пример 11).

Пример 11. При строительстве троллейбусного парка внезапно происходит приостановка поставки строительных материалов, и, как следствие, строительство объекта прекращается. По истечении отчетного периода организация не может установить сроки, в течение которых строительство будет возобновлено. Капитализация затрат по займам приостанавливается с того дня, с которого были прекращены работы, до того дня, как работы снова начнутся.

Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива (например, продукта, которому необходима выдержка), то капитализация продолжается (параграф 24 МСФО 23).

Параграф 25 МСФО 23 устанавливает, что капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже (пример 12).

Пример 12. Организация занимается машиностроением. На машиностроительном заводе капитализация прекращается с того момента, как только автомобили готовы к продаже, даже если покупатель еще не найден.

В заключение отметим, что финансовая отчетность, отражающая затраты по займам, должна раскрывать:

учетную политику, принятую для затрат по займам;

сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

ставку капитализации, которая использована для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.

Затраты по займам (Borrowing costs)

Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам«.

Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы

Капитализируемые затраты по займам могут включать:

  • проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
  • суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
  • суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
  • процентные платежи по договорам финансовой аренды;
  • курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.

К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:

  • привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
  • могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).

Расчет суммы капитализируемых затрат по займам

Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.

Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):

Средневзвешенная ставка процента

Сумма всех процентных расходов за период

Сумма процентных расходов по целевым займам за отчетный период

Средневзвешенная сумма всех привлеченных средств за отчетный период

Средневзвешенная сумма целевых привлеченных средств за отчетный период

Расчет средневзвешенной суммы привлеченных средств производится за каждый отчетный период.

Средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

Сумма средств, расходуемая на квалифицируемый актив, признается равной средней балансовой стоимости квалифицируемых активов в течение отчетного периода, включая ранее капитализированные затраты по займам.

Суммой средств, расходуемой на квалифицируемый актив, при отсутствии существенных операций по приобретению основных средств, признаются расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.

Читайте так же:  Объяснительная по поводу опоздания на работу

Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат компании.

Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости в общей стоимости квалифицируемых активов на последнюю дату отчетного периода.

Проблемы применения МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» российскими компаниями

Согласно основополагающему принципу МСФО (IAS) 23, затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, образуют себестоимость этого актива, то есть капитализируются. А прочие затраты по займам нужно признавать в качестве расходов. Подобные требования выдвигает и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Так, расходы по займам признают прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим положением (п. 7 ПБУ 15/2008).

Несмотря на то что ПБУ 15/2008 в большей части соответствует принципам, изложенным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», в некоторых ситуациях имеются различия, например:

несоответствие состава затрат по займам;
разная трактовка понятия «квалифицируемый актив»;
различие временных критериев, необходимых для капитализации затрат по займам в составе квалифицируемого актива;
разница в признании дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.

Эти различия приводят к возникновению трудностей на этапе признания затрат по займам и вызывают необходимость проведения корректировок в процессе трансформации отчетности. Рассмотрим основные проблемы, с которыми сталкиваются отечественные компании при применении положений МСФО (IAS) 23.

Вы можете прочитать данную статью, если зарегистрируетесь и получите демо-доступ.

Мсфо (ias) 23 «затраты по займам»

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

Затраты по займам могут включать:

1) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

2) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

3) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных:

2) производственные мощности;

3) электрогенерирующие мощности;

4) нематериальные активы;

5) инвестиционное имущество.

Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить.

В той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Условия соглашения по финансированию актива, отвечающего определенным требованиям, могут приводить к тому, что предприятие получит заемные средства и понесет связанные с ними затраты, прежде чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на актив, отвечающий определенным требованиям. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Видео (кликните для воспроизведения).

Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации — это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:

1) понесены затраты по данному активу;

2) понесены затраты по займам;

3) выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

Предприятие должно раскрывать в отчетности:

1) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и

2) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.

Особенности учета доходов и расходов по российским и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)

Дата публикации: 17.12.2014 2014-12-17

Статья просмотрена: 5249 раз

Библиографическое описание:

Свешникова В. А. Особенности учета доходов и расходов по российским и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 45-49. — URL https://moluch.ru/archive/80/14500/ (дата обращения: 30.09.2019).

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой руководство по воплощению на практике экономической теории учета, имеющей в основе положения англо-американской школы бухгалтерии. В данных стандартах также раскрываются понятия доходов и расходов организации, которые обеспечивают понимание информации о финансовом положении фирмы, содержащейся в отчетности, которая составлена по международным стандартам. Вопрос верной трактовки доходов и расходов по МСФО особенно актуален для сегодняшней учетной практики в России, так как действующие отечественные нормативные документы в области бухгалтерского учета заимствовали именно из международных стандартов финансовой отчетности трактовку доходов и расходов.

Читайте так же:  Как получить ведомственные награды для звания «ветеран труда»

В Международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с финансовым результатом деятельности организации. Для регламентирования учета и порядка отражения доходов используются Концептуальные основы МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) и международный стандарт МСФО 18 (IAS 18) «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013). Однако нет ни одного специального стандарта, который бы регламентировал учет и порядок отражения расходов – они прописаны отдельно. Например, оценку расходов по материалам регулирует международный стандарт МСФО 2 (IAS 2) «Запасы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013); затраты по амортизации — международный стандарт МСФО 16 (IAS 16) «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 31.10.2012); расходы на оплату труда — международный стандарт МСФО 19 (IAS 19) «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н, в ред. от 18.07.2012).

В российской учетной практике учет доходов и расходов организации регламентированы Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. от 27.04.2012) и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 №33н, в ред. от 27.04.2012). Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от международных является их детализация и обязательность к исполнению.

Понятие «доходы» как один из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности по Концептуальным основам МСФО не имеет существенных различий с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) (рис. 1).

В целом, доходы организации по российским и международным учетным стандартам определяются практически идентично – исходя из характера деятельности организации и его операций. [4] Аналогично Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», в международном стандарте МСФО 18 «Выручка» сказано, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (Таблица 1).

Однако есть и некоторые различия в части признания выручки. Российские учетные стандарты не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Главное — произошел переход права собственности или нет. В отличие от этого, в Международных стандартах финансовой отчетности упор делается на экономическое содержание сделки. Хотя в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю, но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения международных стандартов финансовой отчетности может быть признана предоставлением займа с залогом имущества, а не реализацией. [3]

Затраты по займам (мсфо 23)

Для финансирования своей деятельности компании привлекают заемные средства, по которым несут финансовые затраты, т.е. пла­тят проценты.

Затраты по займам — это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств, а именно:

• процент по банковским овердрафтам, кратко- и долгосрочным

• амортизация скидок или премий;

• амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с получением ссуд;

• платежи по финансовому лизингу;

• курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов по займам.

В соответствии с МСФО 23 организация в своей учетной полити­ке может выбрать один из двух вариантов учета затрат по заемным средствам: основной или допустимый альтернативный.

В соответствии с основным подходом затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. При этом применение этого правила не за­висит от того, были ли эти затраты оплачены компанией или нет, так как важен сам факт признания компанией своих обязательств по займам (метод начисления).

В соответствии с допустимым альтернативным подходом:

• затраты по займам признаются расходами того периода, в ко­тором они произведены, за исключением той их части, кото­рая капитализируется;

• затраты по займам, которые непосредственно относятся к при­обретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в сто­имость последнего;

• величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется согласно МСФО 23.

При применении этого метода компания уменьшает показатели расходов и увеличивает отчетную прибыль, а капитализированные затраты по процентам войдут в себестоимость продукции компании и будут возмещены ей в форме выручки от продажи как отложенные расходы.

Квалифицируемые активы представляют собой активы, доведение которых до состояния пригодности к использованию по назначе­нию или продаже требует значительного времени, например:

• запасы, требующие значительного времени для приведения в состояние готовности для продажи;

Не относятся к квалифицируемым активам:

• запасы, производимые в больших количествах на постоянно повторяющейся основе и на протяжении короткого периода;

• активы, готовые к использованию в момент их приобретения по назначению или продаже.

Другими словами, к квалифицируемым активам относятся основ­ные средства и незавершенное производство, инвестиционная соб­ственность, отдельные виды материалов, которые требуют значитель­ного времени для приведения в состояние готовности для продажи.

При использовании компанией допустимого альтернативного подхода он должен применяться последовательно ко всем затратам, относящимся к приобретению, строительству или производству всех квалифицируемых активов компании.

Проценты по займам и ссудам. Проценты по займам и ссудам дол­жны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по ссуде или займу, независимо от того, в каком периоде по условиям займа они должны быть выплачены заимодателю, ссудившему средства. Для расчета суммы процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде, использу­ют формулу СП = Н х Д х СЗ : ПП х 100,

где СП — сумма процентов, начисленная в данном отчетном периоде;

Н — норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д — число дней пользования в данном отчетном периоде заемными средствами;

СЗ — сумма займа;

ПП — период (в днях), на который рассчитана установленная норма процента.

Как правило, норма процента устанавливается на годовой период, но процентными могут стать и квартал, месяц или иной период, мень­ше годового. В зарубежной практике продолжительность процентного периода принимается в расчет по числу полных календарных дням в данном периоде (например, год признается равным 365 или 366 дням в зависимости от календарной продолжительности года; месяц — 28, 29, 30 или 31 дню), тогда как в российской практике на стандартной осно­ве год принимается равным 360, квартал — 90, месяц — 30 дням.

Читайте так же:  Типы кадровой политики

Пример . Компания получила 5 октября ссуду в банке сроком на ме­сяц в размере 200 000 долл. с нормой процента 21% годовых. Проценты выплачиваются в конце срока вместе с возвратом суммы долга. В балансо­вом отчете за период, заканчивающийся 31 октября, следует начислить и признать в качестве расхода в октябре сумму процентов за период с 6 по 31 октября (26 дней). 5 октября (день получения ссуды) в расчет не входит. Год равен календарной продолжительности (365 дней).

21 х 26 х 200 000 : (365 х 100) = 2 992 (долл.).

Сумма процентов в размере 2 992 долл. признается расходом в конце пе­риода, т.е. 31 октября. Обязательства на эту дату перед кредитором составят 202 992 долл.: 200 000 долл. — основной долг; 2 992 долл. — проценты по кредиту.

[2]

В соответствии с МСФО 23 начисление задолженности по про­центам производится независимо от того, были ли оплачены эти проценты компанией.

Учет курсовых разниц по кредитам и займам. Учет курсовых раз­ниц — важный момент в учете займов и процентов по ним. Курсо­вые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовой переоценки, а курсовые прибыли и убытки по начисленным, но не оплаченным процентам признают­ся расходами (доходами) по обслуживанию долга. Необходимо при этом учитывать, что компания, которая выбрала альтернативный метод учета процентов, капитализирует эти расходы (или их часть) в себестоимости актива, на приобретение (строительство, производ­ство) которого потребовался кредит.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строитель­ством или производством квалифицируемого актива, представляют собой те затраты по займам, которых можно было бы избежать если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.

Если компания занимает средства исключительно для приобре­тения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, которые непосредственно связаны с этим активом, могут быть на­дежно оценены.

Капитализируемая сумма должна представлять собой фактиче­ские затраты по займам без учета какого-либо дохода, полученного от временного инвестирования заемных средств.

Трудности при выявлении затрат по займам, разрешенных к ка­питализации, возникают, когда:

• финансовая деятельность компании координируется центра­лизованно;

• группа компаний использует широкий ассортимент долговых инструментов для финансирования с разными процентными ставками других членов группы;

• займы предоставляются в иностранной валюте, а валютные курсы подвержены колебаниям, особенно в условиях высокой инфляции.

Если средства получены в общих целях, то:

• сумма затрат по займам, разрешенная к капитализации, опре­деляется путем применения ставки капитализации1 к затратам на соответствующий актив;

• сумма затрат по займам, капитализируемых в течение перио­да, не должна превышать сумму затрат по займам, которые по­несены в течение этого периода.

Иногда при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно учитывать все займы материнской и дочер­них компаний. В других случаях для каждой дочерней компании правильнее использовать средневзвешенное значение затрат по зай­мам применительно к ее собственным заемным средствам.

Процедуры проведения капитализации затрат по займам. Затраты капитализируются в случаях, если по данному активу возникли рас­ходы, по займам возникли затраты или начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают оплату денежны­ми средствами, переводы других активов, принятие процентных обя­зательств и уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат (МСФО 11) и субсидий (МСФО 20).

Капитализация затрат должна быть приостановлена, если работа над квалифицируемым объектом прерывается на продолжительный срок.

Капитализация затрат обычно не приостанавливается в течение периода, в котором осуществляется значительная техническая и ад­министративная работа, или временная задержка является необхо­димой частью процесса подготовки актива к использованию (или продаже).

При завершении всех работ, необходимых для подготовки квали­фицируемого актива к использованию по назначению или к продаже, капитализация затрат по займам должна прекращаться. Это происхо­дит, например, при окончании сооружения актива, хотя повседнев­ная работа еще может продолжаться и могут оставаться незначитель­ные доработки.

Встречаются случаи, когда сооружение квалифицируемого акти­ва завершается по частям и каждая часть может использоваться в то время, когда сооружение других частей продолжается. В подобных ситуациях капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, которая необходима для под­готовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже, например завершение строительства нижних этажей гос­тиницы при продолжении работы на верхних этажах или заверше­ние строительства отдельных зданий комплекса.

Раскрытие информации о затратах по займам. В соответствии с МСФО компания в финансовой отчетности должна раскрыть:

• учетную политику, принятую для отражения затрат по займам;

• сумму затрат по займам, капитализируемую в течение периода;

[3]

• ставку капитализации, используемую для определения вели­чины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

МСФО (ias) 23 «затраты по займам»

«Бухгалтерский бюллетень», 2007, N 7

Затраты по займам — это процентные, а также другие расходы, которые понесены компанией в связи с получением заемных средств (п. 4 МСФО 23).

Затраты по займам могут включать в себя следующие составляющие (п. 5, здесь и далее нумерация согласно МСФО 23):

  • процент по банковским овердрафтам, по краткосрочным и долгосрочным займам;
  • списание (в течение некоторого периода времени) скидок или премий, связанных с получением заемных средств (например, при выпуске облигаций). Такое списание называют амортизацией.

Например, компания выпускает облигации. Номинал облигации — 100 ден. ед. Цена облигации при размещении — 110 ден. ед. Таким образом, получен эмиссионный доход в размере 10 ден. ед. (10%), который равномерно списывается в течение срока обращения облигаций;

  • списание (амортизацию) прочих дополнительных затрат, связанных с организацией получения заемных средств (то есть с выпуском тех же облигаций);
  • платежи в отношении финансового лизинга (их отражение, как мы знаем, регулируется МСФО 17 «Аренда»).

Например, компания взяла в лизинг башенный кран, который будет использоваться для строительства офисного центра. В соответствии с МСФО 17 «Аренда» затраты будут разделены на амортизацию крана и финансовые выплаты лизингодателю. Финансовые выплаты будут отнесены на затраты по займам.

Кроме того, в затраты включаются курсовые разницы, которые возникли в результате привлечения займов в иностранной валюте, но только в той мере, в какой они корректируют затраты на выплату процентов.

В данном стандарте содержится весьма важное определение — квалифицируемый актив (п. 4). Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию (или к продаже) требует значительного времени. В МСФО приведены примеры таких активов. Например, это запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния (так, производство виски или коньяка требует весьма значительных затрат времени). Кроме того, к квалифицируемым активам отнесены производственные компании, электростанции и инвестиционная собственность. Для российского бухгалтера может показаться странным, что запасы, пусть и требующие длительного периода изготовления, приравниваются к электростанциям. В российском учете не уделено отдельного внимания таким запасам. Но в международных стандартах они обозначены как разновидность квалифицируемого актива, ведь многие из таких запасов создаются годами. Те виды активов, которые постоянно производятся в больших количествах и не требуют длительного времени изготовления, не могут считаться квалифицируемыми активами.

Следует обратить внимание также на то, что квалифицируемым активом может считаться только тот актив, который доводится до необходимого состояния самой компанией. Если же актив приобретается в готовом виде, то, сколько бы ни занимало времени на его изготовление, у покупателя он к квалифицируемым активам не относится.

[1]

Методы учета затрат по займам

Существует два метода учета затрат по займам — основной и альтернативный.

Читайте так же:  Заполнение 4-фсс за 1 квартал

Основной порядок заключается в том, что затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены (п. 7). Причем это совершенно не зависит от того, целевыми были заемные средства или нет. Такой подход очень похож на положения гл. 25 НК РФ (ст. 269 НК РФ).

Но существует и альтернативный порядок учета. Его суть заключается в том, что затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется. Что же должно капитализироваться? Капитализироваться должны затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. Они включаются в стоимость этого актива. Двумя определяющими условиями является то, что компания получит в будущем экономические выгоды от использования данного актива и при этом затраты могут быть надежно измерены.

Применяемый метод (основной или альтернативный) определяется в учетной политике компании.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, представляют собой такие затраты, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на этот актив. Это, кстати, не всегда легко определить. Фирма может привлекать заемные средства постоянно, и не всегда понятно, каких именно затрат по займам можно было бы избежать, не приобрети фирма этот актив.

Пример. Фирма строит завод. Всего привлечено заемных средств на 100 000 ден. ед., процентные платежи по ним составили 10 000 ден. ед. При этом 60% этих процентных платежей относятся к займам, привлеченным для строительства завода, а 40% платежей приходятся на займы, привлеченные для текущей деятельности компании. Таким образом, 6000 ден. ед. увеличат стоимость инвестиционного актива, а 4000 ден. ед. будут отнесены на текущие затраты компании.

В части средств, заимствованных специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, определяется как фактические затраты за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств (п. 15).

Пример. Компания взяла заем в размере 100 000 ден. ед. под 10% годовых. Поскольку она не может одновременно освоить все эти средства, часть их (50 000 ден. ед.) была отдана взаймы на полгода под 8% годовых. Таким образом, затраты по займам будут уменьшены на сумму процентов, полученных от заемщика.

Капитализация

Капитализация затрат как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться при выполнении следующих условий (п. 20):

  • возникли расходы по этому активу;
  • возникли затраты по займам;
  • началась подготовка актива для использования по назначению или к продаже.

Подготовка актива к его использованию или к продаже — это не только физическое создание актива. Это также техническая и административная работа, связанная, например, с получением разрешений, необходимых для осуществления строительства.

Но если никакие подготовительные работы не ведутся, то и затраты по займам капитализации не подлежат.

Капитализация должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается. Затраты при этом могут быть, и немалые, например содержание, охрана объекта (п. 24).

Однако капитализация затрат обычно не приостанавливается даже в течение продолжительного периода, если в это время проводится техническая или административная работа, связанная со строительством. Не приостанавливается она и тогда, когда задержка — это часть процесса подготовки актива. Например, капитализация продолжается в течение периода, необходимого для доведения запасов до нужного состояния. Она продолжается и в том случае, если климатические условия временно не позволяют продолжить процесс создания или подготовки актива.

Капитализация затрат по займам прекращается тогда, когда завершены все основные работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже (п. 25). Что же считать объектом, готовым к использованию? Прежде всего это значит, что физически объект в основном завершен, остались мелкие отделочные работы и отдельные административные доработки.

Может случиться так, что объект состоит из нескольких частей, каждая из которых может использоваться относительно независимо от других (например, бизнес-центр, состоящий из нескольких корпусов). При этом один корпус может уже использоваться, в то время как другой еще находится в стадии сооружения. В этом случае капитализация затрат по займам прекращается по завершении всей работы, необходимой для подготовки именно данной части актива к использованию по назначению (или к продаже).

Видео (кликните для воспроизведения).

В финансовой отчетности раскрывается (п. 29):

  • учетная политика, принятая для затрат по займам;
  • сумма затрат, капитализированная в течение периода;
  • ставка капитализации, использованная для определения капитализированных затрат.

Источники


  1. Изварина, А. Ф. Судебная система России. Концептуальные основы организации, развития и совершенствования / А.Ф. Изварина. — М.: Проспект, 2014. — 304 c.

  2. Профессиональная этика сотрудников правоохранительных органов; Щит-М — М., 2011. — 384 c.

  3. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 2. Теория права. — М.: Зерцало-М, 2011. — 336 c.
  4. Теория государства и права. — М.: АСТ, Сова, 2010. — 160 c.
  5. Майринк, Густав Кабинет восковых фигур / Густав Майринк. — М.: Terra Incognita, 2015. — 304 c.
  6. /oli>

    Мсфо ias 23 «затраты по займам»
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here