Мсфо (ias) 11 «договоры на строительство»

Полезный материал в статье: "Мсфо (ias) 11 «договоры на строительство»" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Дата документа 28.12.2015
Статус документа Действует
Метки Приказ · Стандарт

Приложение N 6
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2015 N 217н

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 11 «ДОГОВОРЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО»

Целью настоящего стандарта является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала такой деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на разные отчетные периоды. Таким образом, основной задачей учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат, связанных с договором, по отчетным периодам, в которых проводятся строительные работы. В настоящем МСФО для определения того, когда выручка и затраты по договору должны признаваться в качестве выручки и расходов в отчете о совокупном доходе, используются критерии признания, установленные в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» . Настоящий стандарт также предусматривает практические рекомендации по применению этих критериев.

«Концепция подготовки и представления финансовой отчетности» КМСФО была принята Советом по МСФО в 2001 году. В сентябре 2010 года Совет по МСФО заменил «Концепцию» на «Концептуальные основы финансовой отчетности».

Сфера применения

1 Настоящий стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.
2 Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 11 «Учет договоров на строительство», принятый в 1978 году.

Определения

3 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Договор на строительство — договор, специально заключаемый с целью строительства актива или группы активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.
Договор с фиксированной ценой — договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу выполненной работы, которые в некоторых случаях могут меняться с учетом условий о пересмотре стоимости.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Дата документа 25.11.2011
Статус документа Отменен/утратил силу
Метки Стандарт

Приложение N 10
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 25.11.2011 N 160Н

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 18
«ВЫРУЧКА»

В «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые в том числе как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

«Концепция подготовки и представления финансовой отчетности» КМСФО была принята Правлением КМСФО в 2001 году. В сентябре 2010 года Правление КМСФО заменило «Концепцию» на «Концептуальную основу составления финансовой отчетности».

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:
(a) продажи товаров;
(b) предоставление услуг;
(c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.
2. Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 18 «Признание выручки», утвержденный в 1982 году.
3. Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).
4. Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного. Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например, договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

6.9. Мсфо (ias) 11 «Договоры на строительство»

Цель МСФО (IAS) 11 состоит в том, чтобы установить порядок учёта выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. Ввиду характера деятельности, предпринимаемой в связи с договорами на строительство, дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно оказываются в разных отчётных периодах. Таким образом, главным вопросом в учёте договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчётным периодам, в которых производились строительные работы.

МСФО (IAS) 11 должен применяться для учёта договоров на строительство в финансовой отчётности строительных организаций.

Читайте так же:  Выходное пособие облагается страховыми взносами или нет

Договор на строительство – это контракт, специально предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению и использованию.

Договор с фиксированной ценой – это договор на строительство, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор «затраты плюс» – это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Договор на строительство может заключаться для сооружения одного объекта, например моста, здания, дамбы, трубопровода, дороги, судна или туннеля. Такой договор может заключаться и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны по их конструкции, например нефтеперерабатывающих заводов и других сложных основных средств.

Договоры на строительство включают:

а) договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объекта, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов;

б) договоры на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса объектов.

Требования МСФО (IAS) 11, как правило, применяются в отдельности к каждому договору на строительство. Однако в определённых случаях необходимо применять МСФО (IAS) 11 к отдельно идентифицируемым компонентам одного договора или к группе тесно связанных договоров, с тем чтобы отразить суть такого договора или группы договоров.

В финансовой отчётности компания должна показывать:

сумму дохода по договору на строительство, признанного как доход в течение периода;

методы, используемые для определения дохода по договору на строительство, признаваемого за период;

методы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.

Для договоров, находящихся в процессе выполнения на конец отчётного периода, компания должна раскрывать следующее:

общую сумму понесённых затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчётную дату;

сумму полученных авансов;

Удержания – это суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному контракту, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных договором для таких платежей, или до устранения дефектов. Промежуточные счета по долгосрочному контракту выставляются за работы, выполненные по договору на строительство, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансами называются суммы, полученные строительной организацией до выполнения соответствующей работы.

МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство

Обновлено 17.01.2019 в 17:35 10 932 просмотров

Договоры на строительство в определенных отраслях бизнеса занимают существенную часть управленческого учета в связи со своей сложностью. Основная сложность учета операций в строительстве связана с тем, что начало и конец такой экономической деятельности приходятся на различные временные/отчетные периоды, которые часто сильно разнесены по времени. При учете таких операций в денежно-финансовой системе фирмы необходимо произвести распределение статей выручки и затрат по договорам строительства между конкретными периодами производства строительных работ.

Чтобы компании на МСФО имели в своем арсенале управленческий инструмент по стандартизации процессов аналитики и учета строительного раздела деятельности – был разработан и внедрен новый стандарт МСФО, который заменил морально устаревший стандарт, регулировавший этот раздел отчетности прежде. Сегодня речь пойдет о стандарте МСФО (IAS) 11, его ключевых особенностях и применении на практике.

МСФО (IAS) Общие сведения

По стандарту «МСФО IAS 11 Договоры на строительство» принимаются во внимание любые одиночные или совокупные контрактные обязательства, связанные со строительством инженерных, капитальных или инфраструктурных объектов, которые нужны бизнесу в виде оперативной единицы. К таким объектам учета непосредственно относятся любые сделки о строительных услугах, архитектурных работах, планах или изысканиях, а также все совокупные строительные услуги до, в процессе или после окончания строительства, включая договоры на демонтаж, переносы, восстановление и реставрацию объектов и зоны вокруг них. Фактически в рамках стандарта компания должна рассматривать (в виде указанной группировки договоров) любое производство строительных и специфических для этой области работ, закупаемых для собственных нужд.

Сами контрактные документы в рамках стандарта «IAS 11 Договоры на строительство» характеризуются достаточно обширным спектром внутренних характеристик, определяя экономическую суть договора и не меняя применения настоящего стандарта в целях его учета. Сами сделки строительства и таких типовых работ могут предусматривать массу различных экономических условий, которые продиктованы особенностями исполнения конкретного контракта, управленческими характеристиками фирмы или целями проекта.

К примеру, договор может содержать жесткое условие по сумме исполнения контракта (проще говоря, конкретную сумму работ) или наоборот – условия по возмещению подрядчикам непредвиденных расходов с выплатой премии в зависимости от срочности исполнения контракта.

Существуют отдельные виды строительного договора, называемые в учете «затраты плюс», которые предусматривают верхний лимит бюджета исполнения контракта, в рамках которого подрядчик обязуется исполнить все свои обязательства. Одним словом, при согласовании договора и формировании его условий все зависит от управленческой задачи, а принятие договора к учету обусловлено требованиями МСФО IAS 11 и спецификой самого договора в области привязки к строительству.

Международный стандарт IAS 11 – практика применения: учет договоров на строительство в МСФО IAS 11

По стандарту «МСФО Договоры на строительство» требования его положений распространяются индивидуально на каждый заключенный контракт, то есть любой процесс, принимаемый к учету в рамках настоящего стандарта, должен рассматриваться в качестве отдельного объекта учета. Но в случаях, когда необходимо изложить пользователям отчетности суть группы взаимосвязанных по итоговому результату работ договоров, данный стандарт будет применяться как к компонентам этих договоров, так и в целом к самой группе контрактов.

В зависимости от условий конкретной сделки и особенностей логики контракта компания может учитывать одним договором, к примеру, строительство сразу нескольких разных зданий/сооружений, если по условиям контракта смета на строительство и предложение подрядчика были индивидуальны. При этом группа связанных договоров с разными подрядчиками на разные виды работ принимается как единый договор в учете, поскольку по своей логике группа была разработана в качестве неделимого пакета проектно-сметной документации. Эти примеры показывают, что логику принятия договоров к учету определяет специфика договора и исполняемых в его рамках строительных работ.

Читайте так же:  Доплата за совмещение профессий

Действие «МСФО Договоры на строительство» не распространяется на все виды строительных работ. Например, возведение многоквартирного жилого комплекса или группы корпусов одного строительного массива не будет отвечать критериям IAS 11, поскольку такое строительство не выполняется в рамках удовлетворения оперативных потребностей бизнеса. В этом случае стройка – это бизнес, а покупатели не имеют возможности реально оказать влияние на процесс строительства, принимаемые решения, характеристики и особенности будущего объекта. Напротив, строительный заказ компании на возведение комплекса административно-хозяйственных или даже жилых зданий (к примеру, общежитий для расселения рабочих) будет рассматриваться договором на строительство непосредственно в рамках МСФО IAS 11, а по окончании работ и переходу собственности попадет под действие специального стандарта по Основным средствам.

Сумма выручки и расходов в рамках договора на строительство признается по степени договорной завершенности на конец определенного периода в случае, когда конечный результат договора на строительство однозначно вычисляем. Обычно проще учитывать договора с фиксированной ценой, поскольку в рамках исполнения работ есть возможность полной оценки совокупной выручки и дробленых на этапы исполнения работ затрат, а также существует прогноз экономических выгод связанных с данным договором.

Такой метод признания и оценки позволяет выявить объем выполненной договорной деятельности и соотнести расходы компании с этими данными даже при плавающей цене контракта. Выручка, аналогично с расходами, при таком подходе признается в составе прибыли или убытка в разделах работ, которые выполнены полностью в рамках отдельного отчетного периода. Согласно требованиям МСФО IAS 11 любое прогнозируемое превышение размера расходов над размером выручки должно признаваться в качестве расходов незамедлительно.

В той ситуации, когда результат от реализации договора строительства не может быть оценен полноценно, сумма выручки в рамках данного договора признается только в размере суммы затрат, которые вероятно будут возмещены компании. Расходы признаются только в рамках периода, на который они относятся, а ожидаемый убыток – в рассматриваемом периоде незамедлительно.

Выручка по индивидуальному договору или по группе связанных одним контрактом договоров включает в себя сумму первоначальной выручки, согласованную в документах и отклонения от суммы контракта с учетом дополнительных работ и поощрительных платежей, если совокупная сумма обязательств может быть достоверно установлена. Фактически на оценку суммы выручки влияет слишком много факторов, которые будут зависеть от внешних событий окружения компании. Поэтому по мере реализации договора и устранения неопределенности первоначальные оценки необходимо корректировать и пересматривать в зависимости от результативной части изменений внешних факторов. Поэтому сумма выручки это не статичная величина, которая может расти и падать при переходе от одного периода к другому. К самым явным примерам изменений прогнозов выручки можно отнести формирование дополнительных работ, претензионные изменения и расходы дополнительного характера отнесенные на доработки.

Некоторые отклонения могут касаться сразу изменения спецификации или конструкции самого объекта строительства, тогда как другие будут касаться только непосредственно запланированных работ, их качества, приемки или соблюдения технических и временных обязательств. Изменение суммы выручки на содержание претензии во многом зависит от результатов управленческой работы или проще говоря переговоров сторон, поэтому принятие таких изменений допустимо только на той стадии переговоров ответственных лиц, когда вероятно или очевидно, что стороны придут к соглашению, принятие условий вероятно и сумма может быть в достаточной мере надежно спрогнозирована. Любые поощрительные платежи включаются в состав выручки аналогично с претензионными суммами в тот момент, когда существует точная вероятность возникновения таких платежей в рамках исполнения контракта.

[1]

Затраты по индивидуальному договору или по группе связанных одним контрактом договоров включают в себя непосредственные затраты по исполнению оговоренных в рамках договора работ, затраты связанные с данной договорной деятельностью в целом и любые иные затраты, возмещаемые плательщиком в рамках контракта и приложений к нему. Обычно непосредственно на договора строительства относят расходы на строительный и технический персонал, материалы, основные средства (аренду, приобретение, перемещение, обслуживание), расходы на техническую и конструкторскую поддержку и консалтинг/прогнозируемые расходы на устранение претензий третьих лиц/гарантийное обслуживание и дополнительный объем работ в рамках контракта. Остальные затраты, связанные с договорной строительной деятельностью, включают в себя различные расходы нецелевого характера, такие как всевозможные виды страховых премий, накладные расходы административного и управленческого характера и прочие.

Расходы не относящиеся к строительной договорной деятельности (общие управленческие затраты/затраты на продажи/рекламу и маркетинг) исключаются из структуры затрат договора на строительство. Любые затраты в рамках подобной деятельности признаются от даты заключения указанного договора/группы и до окончательного завершения фактических работ в рамках договора. Если управленческая политика компании признает расходы на заключение договора в том же периоде, что и осуществление работ, то такие расходы не включаются в расходы по самому договору после его заключения.

Любые ожидаемые убытки по договору на строительство, прогнозируемо возникающие в виде превышения совокупных сумм затрат над совокупным размером суммы выручки, признаются в отчетности незамедлительно для обеспечения максимальной полезности финансовых данных для пользователей отчетности. Согласно требованиям МСФО IAS 11 сумма подобного убытка формируется вне зависимости от факта начала выполнения работ, степени готовности работ или суммы прибыли по другим договорам, не включенным с рассматриваемым в единую группировку учета в качестве единого договора.

В целях обеспечения пользователей отчетности достаточной и достоверной информацией, помогающей принимать управленческие и экономические решения относительно бизнеса рассматриваемого предприятия, компания должна раскрывать в своей отчетности существенные сведения, связанные с договорами строительства. К таким сведениям принято причислять:

  • Суммы выручки в отчетном периоде и методы, согласно которым выручка была определена;
  • Обобщенные суммы всех понесенных затрат и признанной прибыли;
  • Авансовые платежи и удержания;
  • Валовые прогнозные суммы контрактов, признаваемые в качестве актива;
  • Существенные пояснения к финотчетности по договорам строительства.
Читайте так же:  Переплата по ндфл. что делать

Дополнительно предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и активах согласно требованиям МСФО 37.

Выводы и заключение

Учет договоров строительства является специфической темой в финансовом учете предприятия в целом. МСФО IAS 11 определяет положения и правила, которые регламентируют и стандартизируют учет таких операций в соответствии с принципами международных финансовых стандартов, связывая оперативный учет с пересекающимися стандартами. Применение стандарта на практике – специфическая тема, доступная специалистам в области учета таких операций, требующая отдельной подготовки в рамках стандарта и повышенного внимания при применении в оперативной финансовой работе.

[3]

Ias 11 “договоры на строительство”

Договор на строительство – это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному назначению или использованию

Договор на строительство

Договор с фиксированной ценой

Договор «затраты плюс»

Выручка и затраты по договору на строительство

Первоначальная сумма выручки, согласованная в договоре

[2]

Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором

Отклонения от условий договора

Затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор

Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчикам в соответствии с условиями договора

Признание финансового результата

Процент завершенности работ х Всего выручка по договору

Процент завершенности работ х Всего затрат по договору

Процент завершенности работ х Всего выручка по договору

Балансирующий остаток = Доход + Убыток

Убыток = Всего выручка по договору – Всего затрат по договору

Результат договора не может быть надежно оценен

Доход в объеме понесенных затрат

Все затраты, понесенные за период

Ias 21 “влияние изменений валютных курсов”

Валюта отчетности – валюта, используемая при представлении финансовой отчетности

Функциональная валюта – валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность

Видео (кликните для воспроизведения).

Иностранная валюта – валюта, отличная от функциональной валюты

Валютный курс – коэффициент для обмена одной валюты на другую

Конечный курс – текущий валютный курс на отчетную дату

Курсовая разница – разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам

Применение валютных курсов по МСФО 21

Первичное признание операции в иностранной

Валютный курс (курс спот) или средний курс за неделю или месяц

Отчетность после отчетной даты

Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного курса на дату совершения операции

Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, представляются на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости

Ias 23 «Затраты по займам»

Затраты по займам – это процентные и другие расходы, которые производятся организацией в связи с получением заемных средств.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по займам надлежит признавать в качестве расходов за период, в котором организация произвела эти затраты.

Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

В зависимости от обстоятельств, квалифицируемыми активами могут быть:

предприятия обрабатывающей промышленности,

Организация обязана приступить к капитализации затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива с начальной даты. Это дата, на которую организация впервые выполнила все перечисленные ниже условия:

— она понесла расходы по данному активу;

— она понесла затраты по займам;

— она осуществила действия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже.

Описание стандарта МСФО 18 Выручка

Согласно «Концепции формирования и представления финансовой отчетности», под доходом понимается увеличение финансово-экономических выгод на протяжении конкретного отчетного периода в форме прироста или увеличения активов либо сокращения обязательств, способствующее увеличению капитала без учета взносов его участников. В понятие «доход» входит как выручка компании, так и другие ее доходы. Выручка — это доходы, получаемые в результате обычной деятельности компании, характеризуемые, также, как доходы от реализации продукции, продажи услуг, процентных ставок, дивидендов и роялти. МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет порядок учета выручки, которая поступает в результате определенных видов финансово-хозяйственных операций и событий.

Главная проблема при учете выручки — грамотное определение момента ее признания. Выручка признается в тех случаях, когда имеется вероятность того, что компания в будущем обретет финансово-экономические выгоды, которые можно будет надежно оценить. Данный стандарт устанавливает условия, согласно которым выполняются эти критерии и, соответственно, признается выручка. В стандарте также прописаны рекомендации по практическому использованию указанных критериев.

Рассматриваемый стандарт применяется при бухгалтерском учете и отражении в балансе выручки, полученной в результате таких финансово-хозяйственных операций и событий:

  • реализация товаров;
  • оказание услуг;
  • использование третьими сторонами активов, приносящих процентные доходы, роялти и дивиденды.

Смотреть МСФО (IAS) 18

Скачать МСФО (IAS) 18 (doc, 71,7 Кб)

Скачать МСФО (IAS) 18 (pdf, 95,6 Кб)

Анализ требований к учету операций по строительным договорам в соответствии с рсбу и МСФО

«Бухучет в строительных организациях», 2013, N 1

В статье изложены принципы учета операций в рамках строительных договоров на основе международной и российской практики учета в соответствии с МСФО и РСБУ, а также проведен сравнительный анализ данных принципов. В частности, уточнены особенности сегментирования строительных договоров, приведены структура и группировка расходов, описаны методы расчета суммы выручки по договору, обобщена международная практика в отношении расчета процента завершения работ по договору, обоснованы результаты сравнительного анализа положений РСБУ и МСФО в части учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров.

Читайте так же:  Расчет лимита остатка кассы

Одной из ключевых особенностей организаций строительной отрасли, отличающей их от организаций, принадлежащих к другим отраслям экономики, является наличие в их деятельности операций, вытекающих из отношений в рамках договоров строительного подряда. Вместе с тем для строительных организаций, формирующих финансовую отчетность как по российским, так и по Международным стандартам финансовой отчетности, важно понимать, какие отличия в учетных принципах между РСБУ и МСФО будут оказывать влияние на показатели финансовой отчетности по данным РСБУ и МСФО и насколько существенным будет их влияние.

Руководствуясь необходимостью анализа требований к учету хозяйственных операций строительной организации в соответствии с РСБУ и МСФО, рассмотрим методологические основы учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров.

В международной практике бухгалтерского учета для учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, применяется стандарт МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Договор на строительство (договор подряда — construction contract) — договор, условия которого предусматривают сооружение объекта или комплекса объектов, взаимосвязанных или взаимозависимых по своим конструкциям, технологиям, функциям либо по их конечному назначению или использованию.

Договорам строительства характерен длительный срок исполнения, который, как правило, охватывает несколько отчетных периодов. В результате этого возникают сложности при распределении выручки, затрат, прибыли или убытков по отчетным периодам.

Для определения момента, когда доходы и расходы по договору подряда должны отражаться в отчете о совокупном доходе в качестве доходов и расходов, согласно МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» используются критерии признания, установленные в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности».

Существуют два основных критерия признания активов и обязательств:

  1. наличие вероятности того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;
  2. наличие возможности надежно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчетности.

Понятие «вероятности» весьма расплывчато, кроме того, стандарты не дают каких-либо рекомендаций для ее количественной оценки (определения ее количественных границ) (кроме МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). Это говорит о том, что организации при подготовке отчетности должны руководствоваться, прежде всего, анализом и оценкой сути явлений, а не их формой, а любые количественные ограничения, как правило, приводят к обратному результату. Гораздо проще проверить соответствие значения числовому показателю, чем провести подробный анализ и реально оценить ситуацию.

МСФО (IAS) 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в отчете о совокупном доходе по мере выполнения договора.

Договор подряда может заключаться как для сооружения одного объекта, например: дороги, моста, здания, судна, трубопровода, так и для сооружения ряда объектов, например договор подряда на строительство нефтеперерабатывающего завода и других сложных необоротных активов.

Таким образом, объект, который будет учитываться в рамках единого договора подряда, может состоять из целого ряда различных элементов. К договорам подряда относятся:

  • договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;
  • договоры на разрушение или восстановление объектов и на восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

МСФО (IAS) 11 выделяет два основных вида договоров строительного подряда:

  • договор с фиксированной ценой (fixed price contract) — это договор подряда, в рамках которого подрядчик соглашается на фиксированную цену договора или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, цена которой может повышаться в связи с ростом затрат;
  • договор «затраты плюс» (cost plus contract) — это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые (определяемые) затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Договоры подряда могут иметь характеристики договоров обоих видов, например договор «затраты плюс» с согласованной максимальной ценой. В таких случаях подрядчику необходимо учесть все условия, чтобы определить, когда отражать доходы и расходы по договору. В случае когда один договор включает в себя ряд объектов, то сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор подряда, если:

  • на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;
  • по каждому объекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к какому-либо одному или даже нескольким объектам;
  • затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены.

Совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор подряда, если выполняются следующие условия:

  • переговоры велись по пакету, состоящему по совокупности договоров;
  • договоры столь тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что фактически они представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;
  • договоры выполняются одновременно или последовательно без перерыва.

В будущем договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта. В этом случае дополнительное сооружение должно отражаться как отдельный договор подряда, если: объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором; переговоры о стоимости объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

Выручка по договору подряда включает: сумму доходов, изначально согласованную сторонами, отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи, поддающиеся надежному измерению, в той степени, в которой они могут привести к возникновению дохода.

Такое возникновение дохода (выручка) учитывается по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в рамках коммерческой сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Измерение выручки по договору зависит от воздействия различных факторов. Оценки требуют пересмотра по мере наступления тех или иных событий (оговорки, допускающие увеличение цены, штрафные санкции, отклонения или претензии, которые уменьшат или увеличат выручку и др.).

Читайте так же:  Затраты, растущие пропорционально масштабам производства

Отклонения признаются в составе выручки тогда и только тогда, когда есть вероятность того, что заказчик их утвердит, а также утвердит сумму дохода, которая возникает в этом случае, и величина дохода может быть надежно измерена.

Претензия признается в составе выручки только в тех случаях, когда переговоры достигли определенной стадии и появилась вероятность того, что заказчик признает претензию. Кроме того, сумма, которая, вероятно, будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.

Поощрительные платежи признаются в составе выручки, когда договор находится на заключительной стадии выполнения и существует вероятность того, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены. Также необходимо условие существования возможности надежного измерения величины поощрительных платежей.

Затраты по строительному договору можно разделить на три группы.

Первая группа затрат включает затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору, а именно: материалы, используемые при строительстве; амортизацию основных средств, используемых для выполнения работ по договору; заработную плату рабочих; затраты по транспортировке оборудования и материалов; затраты на аренду машин и оборудования; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, связанные с договором; надзор на стройплощадке; затраты на гарантийный ремонт и исправление ошибок; претензии третьих сторон.

Вторая группа затрат включает затраты, которые связаны с деятельностью подрядчика и могут быть отнесены на конкретный договор, к ним относятся: страховые платежи; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором; накладные расходы строительства.

Затраты, относящиеся ко второй группе, подлежат распределению на систематической и рациональной основе, применяемой последовательно ко всем затратам с аналогичными характеристиками. Распределение должно быть основано на предположении нормального темпа выполнения строительства.

Третья группа затрат включает прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком согласно условиям договора, а именно: административные расходы; затраты на исследования и разработки.

Возмещение затрат, относящихся к третьей группе, должно быть предусмотрено договором. Кроме вышеперечисленных затрат в строительстве существуют иные затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению конкретного договора подряда, а следовательно, такие затраты нельзя включать в затраты по договору, к ним относятся: общие административные расходы; коммерческие расходы; затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда; амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

Затраты можно относить на договор с даты его согласования до даты окончательного завершения. Признание доходов и затрат в качестве выручки и расходов в отчете о совокупном доходе осуществляют путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Такое признание выручки и расходов называют методом процента завершения.

Анализ международной практики в отношении расчета процента завершения работ по договору показывает, что существуют два способа расчета процента завершения: «на основе затрат», «на основе доходов».

При способе «на основе затрат» процент завершения работ по договору за период определяется как частное от деления суммы затрат, понесенных на отчетную дату, на общую сумму затрат по договору:

Процент завершения при способе «на основе затрат» = Затраты, понесенные на дату отчета: Общие затраты по договору x 100%.

При способе «на основе доходов» процент завершения работ по договору за период определяется как частное от деления стоимости работ, выполненных на отчетную дату, на общую сумму выручки по договору:

Процент завершения при способе «на основе доходов» = Стоимость работ, выполненных на дату отчета: Общая выручка по договору x 100%.

Признание выручки по договору осуществляется по формуле:

Признанная выручка за период = Процент завершения работ по договору за период x Цена контракта.

Все фактически понесенные затраты по договору за период признаются в отчете о совокупном доходе в качестве расходов:

Признанные расходы за период = Фактически понесенные затраты за период.

В случае когда результат по договору подряда не может быть надежно оценен, т.е. существует сомнение в получении экономических выгод по договору, тогда:

  • выручка должна быть признана только в той степени, в которой существует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены;
  • затраты по договору подряда должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором они возникли.

В заключение приведем сравнительный анализ основных принципов учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, в соответствии с РСБУ (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда») и МСФО (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

Сравнительный анализ принципов учета строительных договоров в РСБУ и МСФО

По результатам проведенного сравнительного анализа принципов учета хозяйственных операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, можно сделать следующие выводы:

Видео (кликните для воспроизведения).

Данные различия в учетных оценках между МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008 влекут за собой корректировки в части начисленного дохода.

Источники


  1. Темнов, Е. И. Теория государства и права / Е.И. Темнов. — М.: КноРус медиа, 2014. — 589 c.

  2. Венгеров, А. Б. Теория государства и права / А.Б. Венгеров. — М.: Новый Юрист, 1998. — 624 c.

  3. Венгеров, А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов; М.: Юриспруденция; Издание 3-е, 2012. — 528 c.
  4. Егиазаров, В.А. Транспортное право: Учебник; М.: Юстицинформ; Издание 5-е, доп., 2012. — 552 c.
  5. Профессиональная этика и служебный этикет. Учебник; Юнити-Дана, Закон и право — М., 2014. — 560 c.
  6. /oli>

    Мсфо (ias) 11 «договоры на строительство»
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here