Мсфо 10 «консолидированная финансовая отчетность»

Полезный материал в статье: "Мсфо 10 «консолидированная финансовая отчетность»" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Консолидированная отчетность — это .

Консолидированная отчетность — это совокупность данных о деятельности группы компаний. Из материала вы узнаете о нормативных документах, разъясняющих, что это — консолидированная отчетность.

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:

  • финансовое положение и изменения в нем;
  • финансовые результаты деятельности.

Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.

Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).

Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).

Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:

Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:

  • При составлении КФО применяются международные стандарты.
  • КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
  • КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
  • Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
  • Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
  • КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.

О том, какие документы образуют совокупность международных стандартов, читайте в материале «Перечень стандартов МСФО».

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:

  • Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
  • МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
  • ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
  • Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).

Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:

  • МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
  • МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
  • МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
  • МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).

Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:

  • объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
  • связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
  • ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
  • другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.

О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:

Как составить консолидированную отчетность

Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).

При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:

  • определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
  • определение долей участников группы;
  • расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
  • расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
  • отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
  • иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.

О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».

Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.

Ifrs 10 «консолидированная финансовая отчетность»

Консолидированная отчетность – это финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Группой является материнское предприятие и его дочерние предприятия. Материнское предприятие — предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий. Дочернее предприятие — предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Любое предприятие-инвестор (независимо от характера его участия в каком-либо предприятии-объекте инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет.

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций

1-ый элемент контроля — полномочия в отношении объекта инвестиций

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у инвестора имеются существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью.

Значимая деятельность — это деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

2-ой элемент контроля — право на получение дохода от участия в объекте инвестиций

Инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, если доход инвестора от участия в объекте инвестиций может варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций.

3-ий элемент контроля — использование полномочий с целью оказания влияния на величину дохода

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если он имеет возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на величину своего дохода от участия в объекте инвестиций.

Требования к учету

Материнское предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

[1]

Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

Руководство по подготовке консолидированной финансовой отчетности

В консолидированной финансовой отчётности:

(а) производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.

Читайте так же:  Какие выплаты положены при сокращении работника

(в) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий.

(c) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы.

12.2. Мсфо (ifrs) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Стандарт устанавливает принцип контроля и вводит понятие контроля, как основу для определения того, какие предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность инвестора (материнской компании).

Инвестор(материнская компания)контролируетобъект инвестиции (дочернюю структуру), когда он воздействует или имеет права на различные поступления по причине его участия в объекте инвестиции и способность влиять на эти поступления через свои правомочия.Элементами контроляявляются:

правомочие над объектом инвестиции;

воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции;

способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции.

Наряду с этими основными элементами контроля стандарт указывает следующее. При установлении факта наличия контроля может оказаться полезным рассмотрение следующих факторов:

(a) цель и структура объекта инвестиций;

(b) какая деятельность является значимой, и каким образом принимаются решения касательно такой деятельности;

(c) предоставляют ли права, которыми обладает инвестор, возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью;

(d) подвергается ли инвестор рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет ли он право на получение такого дохода.

Оценивая контроль над объектом инвестиций, инвестор должен рассмотреть характер своих отношений с другими сторонами.

В стандарте указывается:

«Оценивая, обладает ли инвестор контролем над объектом инвестиций, инвестор должен установить, подвергается ли он рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, и имеет ли он права на получение такого дохода».

«Переменный доход — это доход, который не является фиксированным и может меняться в зависимости от результатов деятельности объекта инвестиций. Переменный доход может быть только положительным, только отрицательным, или и положительным, и отрицательным. Инвестор должен оценить, является ли доход от объекта инвестиций переменным, а также степень изменчивости такого дохода, исходя из сущности соглашения и независимо от юридической формы дохода. Например, инвестор может быть держателем облигации с фиксированным вознаграждением. В контексте настоящего стандарта фиксированные процентные платежи являются переменным доходом, поскольку они подвержены риску дефолта и подвергают инвестора кредитному риску эмитента облигации. Степень изменчивости (то есть насколько изменчив такой доход) зависит от кредитного риска, связанного с облигацией. Аналогичным образом, фиксированная плата за достижение определенных результатов в управлении активами объекта инвестиций является переменным доходом, поскольку она подвергает инвестора риску невыполнения обязательств объекта инвестиций. Степень изменчивости зависит от способности объекта инвестиций генерировать достаточный доход, чтобы произвести оплату».

IFRS-10 также включаетруководство о правах участия и правах защиты.Права участия дают инвестору возможность направлять деятельность объекта инвестиций, оказывающую существенное воздействие на доходность. Права защиты (также известные как «права вето») дают инвестору возможность блокировать определенные решения, выходящие за рамки обычной деятельности.

Стандарт включает руководство об отношениях агента и принципала. Инвестор (агент) может действовать по поручению одной стороны или группы сторон («принципалов»). Некоторые права делегируются агенту, например, право управления инвестициями.

Инвестор может иметь или не иметь право контроля в отношении объединенных инвестиционных фондов. IFRS-10 рассматривает ряд факторов, которые должны учитываться при принятии решения о том, обладает ли инвестор контролем или выступает в качестве агента.

Консолидация отчетности представляет собой постатейное сложение данных отчетности материнской и дочерней компании, с корректирующими проводками. Она проводится в рабочей таблице, корректирующие проводки отражаются только в рабочей таблице, они не регистрируются на счетах дочерней и материнской компании.

В процессе консолидации отчетности на дату объединения составляются корректировочные проводки, для:

элиминирования балансовой стоимости инвестиций материнской компании и части капитала дочерней компании, принадлежащей материнской компании.

дооценки балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств до справедливой стоимости. На соответствующую величину корректируется счет инвестиций и доля меньшинства.

регистрации деловой репутации (гудвилла) в случае превышения стоимости инвестиций над справедливой стоимостью приобретенных чистых активов. На соответствующую величину корректируется счет инвестиций.

расчета доли меньшинства в чистых активах и дооценки всех идентифицируемых активов и обязательств до справедливой стоимости.

При консолидации отчетности в последующие периоды проводится консолидация капиталов; консолидация обязательств и исключение нереализованной прибыли. Для этого так же составляются корректировочные записи, и первые три корректировки будут аналогичны консолидации на дату объединения.

Кроме этого при консолидации отчетности в последующие периоды возникает необходимость еще трех дополнительных корректировочных процедур.

начисление амортизации сделанной дооценки внеоборотных активов и корректировка доли меньшинства на величину начисленной амортизации дооценки;

элиминирование (исключение) межкорпоративные операции.

расчет доли меньшинства в чистых активах и прибыли (убытках) дочерней компании.

НАЗНАЧЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (КФО). НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КФО В РОССИИ И В СИСТЕМЕ МСФО

В настоящее время в России, как и во всем мире, многие компании [1] , являясь самостоятельными юридическими лицами, работают в составе группы, объединяющей схожие или различные по видам и масштабам деятельности предприятия. Причины и способы объединения нескольких компаний в группу могут быть различны: возможность расширения рынков сбыта; наиболее эффективное использование ресурсов; устранение конкурентов; обеспечение стабильности поставок; снижение экономических рисков; ликвидация цикличности. Особо следует выделить возможность получить большую экономическую выгоду от группы, чем сумма экономических выгод от каждого элемента группы (синергетический эффект).

Среди причин образования группы можно выделить:

  • 1) налоговые причины;
  • 2) экономические;
  • 3) юридические;
  • 4) финансовые;
  • 5) обеспечение безопасности (хеджирование активов) и др.

Каждое из таких предприятий составляет финансовую отчетность, в которой отражается их финансовое положение, результаты деятельности за отчетный период. Достаточно ли подобной информации для пользователя, может ли он сделать правильное заключение о финансовом положении предприятия, входящего в группу, изучив только его отчетность, или даже отчетность всех предприятий, образующих группу? Этот вопрос сродни вопросу о том, равна ли сумма частей целому. Безусловно, пользователю для принятия эффективных решений требуется информация о группе предприятий как о едином целом организме, ему важно понять, какие процессы происходят в этом организме, как он работает и чего можно от него ожидать. Ответы на эти вопросы пользователь может найти в отчетности, подготовленной для группы в целом — консолидированной отчетности. Что же такое отчетность для группы? В чем ее отличия от отчетности отдельного предприятия? Как должна составляться такая отчетность? Решению этих и многих других вопросов, связанных с логикой, принципами и техникой подготовки консолидированной финансовой отчетности, посвящено предлагаемое учебное пособие.

Все предприятия, входящие в объединение, являясь самостоятельными хозяйствующими субъектами (отдельными юридическими лицами), тем не менее образуют новую экономическую сущность — группу (не имеющую статус юридического лица). Понять финансовое положение группы, оценить результаты ее деятельности, перспективы дальнейшего развития можно только используя к ней подход, принятый и для составления отчетности самостоятельного отдельного предприятия. Данный подход требует рассматривать группу как целостный, единый субъект экономики. Эффективность работы одной компании напрямую зависит от финансового положения других, например финансирование неприбыльных проектов может осуществляться за счет прибыльных предприятий группы. Это приводит к тому, что индивидуальная финансовая отчетность отдельной организации, входящей в группу (как головной компании, так и ее дочерних предприятий), не в состоянии дать полной картины ее финансового положения.

Читайте так же:  Сколько дней в году оплачивается больничный лист

Таким образом, для группы недостаточно представить отчетность отдельных предприятий, входящих в нее. Необходим качественно новый уровень отчетности, в которой группа выступает в единстве составляющих ее компаний. Такая отчетность получила название консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) раскрывает информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы в целом. Консолидация — это сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность.

От КФО следует отличать сводную отчетность, которая составляется в рамках одного юридического лица, имеющего несколько филиалов или обособленных структурных подразделений. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника, а консолидированная — несколькими собственниками по совместно контролируемому (управляемому) имуществу.

Основные особенности составления сводной отчетности заключаются в том, что она:

  • 1) составляется по отраслевому признаку;
  • 2) включает в себя большой объем статистических показателей.

Наибольшее распространение сводная отчетность получила

при плановой экономике, в эпоху определяющей роли отраслевых министерств в формировании портфеля заказов и фондировании необходимых для их выполнения ресурсов. Так, СССР был страной сводной отчетности.

КФО следует рассматривать как экономическую (а не только бухгалтерскую) информацию, содержащуюся в финансовой отчетности, но не ограниченную общепринятыми формами. Аналитические показатели, доклад совета директоров, аудиторское заключение, информация по сегментам, примечания охватывают результаты деятельности группы и являются весьма востребованным источником информации для проницательного пользователя.

Консолидированная финансовая отчетность характеризуется рядом особенностей, важнейшими из которых являются следующие:

  • 1) по объему, содержанию, структуре и значимости она значительно шире, чем бухгалтерская отчетность единичной организации;
  • 2) в подавляющем большинстве случаев консолидированная отчетность имеет транснациональный характер и в связи с этим требует регулирования на уровне международных неправительственных организаций. Отчетность отдельной организации может составляться в соответствии с требованиями национальной системы регулирования учета и отчетности;
  • 3) в основе КФО лежит концепция контролируемого капитала, а бухгалтерская отчетность отдельной организации основана на концепции собственного капитала (принцип имущественной обособленности);
  • 4) КФО отличается от сводной бухгалтерской отчетности тем, что она составляется по группе компаний, являющихся самостоятельными юридическими лицами, которые объединены в единый экономический организм системой взаимного участия в капитале и, следовательно, управляются из единого центра.

«Родоначальниками» консолидированной финансовой отчетности являются США. В конце XIX в. децентрализованная система экономики США, представленная свободно конкурирующими небольшими промышленными предприятиями, постепенно преобразовалась в качественно новую систему, в которой господствовали крупные промышленные объединения — тресты. Директорам трестов (зачастую являвшимися и собственниками) принадлежали акции предприятий, образующих группу, именно таким образом осуществлялся контроль над компаниями группы. Мы должны признать доминирующую роль US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles — Общепринятые принципы бухгалтерского учета США) в формировании концептуальных основ составления консолидированной отчетности.

В 1899 г. в штате Нью-Джерси США было пересмотрено традиционное законодательство, регулирующее отношения между корпорациями, в результате стало возможным создание холдинговых компаний, которые могли владеть акциями других компаний. В такой новой форме объединения предприятий в 1899 г. была образована компания Standard Oil of New Jersey, имевшая пакеты акций в сорока одной фирме, контролирующих аналогичным образом другие предприятия.

В Седьмой директиве Совета Европейского экономического сообщества (ЕЭС), принятой в 1983 г., обосновывается необходимость составления консолидированной отчетности. В соответствии с этой директивой страны — члены ЕЭС должны были ввести обязательность составления и представления консолидированной финансовой отчетности для компаний, которые осуществляют свою деятельность согласно законодательству стран, входящих в ЕЭС. Седьмая директива устанавливает также определенные требования к содержанию консолидированной отчетности. Однако следует отметить, что требования этой директивы носят рекомендательный характер, они имеют целью гармонизацию правил ведения учета и подготовки отчетности в странах-участницах. Опираясь на Международные стандарты финансовой отчетности, каждая страна разрабатывает и принимает национальные стандарты, при этом конкретные проблемы учета и отчетности решаются в каждой стране по-своему.

Порядок подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в Российской Федерации, в том числе определение состава консолидированной группы, регламентирует целый перечень нормативных документов:

  • 1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • 2) Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Закон № 208-ФЗ);
  • 3) Федеральный закон РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон № 39-ФЗ);
  • 4) Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;
  • 5) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • 6) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;
  • 7) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»;
  • 8) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»;
  • 9) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».

МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Вы пытались перейти на несуществующую станицу сайта. Если Вы вводили адрес вручную в адресной строке браузера, проверьте, всё ли Вы написали правильно.

Если вы перешли по ссылке с другого сайта, попробуйте перейти на главную страницу www.minfin.ru или воспользуйтесь поисковой строкой либо картой сайта, чтобы найти нужную страницу.

Если Вы уверены, что такой страницы нет по нашей вине, пожалуйста, сообщите нам об этом и не забудьте указать адрес, с которого Вы сюда попали.

МСФО № 10 Консолидированная финансовая отчетность

МСФО 10 содержит принципы ведения учета в организации, имеющей подконтрольные ей юрлица и составляющей консолидированную отчетность. Рассмотрим особенности применения этого стандарта.

С чем связана необходимость применения МСФО 10?

МСФО 10, введенный для применения на территории РФ с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, поясняет вопросы взаимоотношений организаций, при которых становится необходимым составление консолидированной отчетности. До 09.02.2016 этот стандарт применялся в варианте текста, утвержденного приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.

Использование рассматриваемого документа становится необходимым при наличии контроля организации, составляющей отчетность (материнской компании), над другой организацией или несколькими юрлицами. Поэтому важнейшим моментом для применения МСФО 10 оказывается установление факта такого контроля.

Применение стандарта обязательно для всех осуществляющих контроль организаций, кроме тех, которые:

  • сами относятся к дочерним (и о том, что они не составляют такую отчетность, извещены все их собственники);
  • располагают долевыми и долговыми инструментами, не имеющими хождения на открытых рынках;
  • не представляют свою отчетность комиссии по ценным бумагам или иному подобному органу;
  • входят в круг лиц, дающих сведения для формирования консолидированной отчетности по МСФО для одной из своих материнских компаний;
  • участвуют в программах финансирования долгосрочных вознаграждений, выплачиваемых работникам;
  • осуществляют инвестиции, оцениваемые через справедливую стоимость или прибыли-убытки.
Читайте так же:  Расчет точки безубыточности

О процедуре составления отчета о прибылях-убытках по международным стандартам подробнее читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

Инвестиционной считается организация:

  • получающая средства инвестирования от других лиц с целью управления ими;
  • имеющая основной задачей своего бизнеса вложение средств в объекты для получения дохода от этого;
  • оценивающая результат от инвестиционной деятельности по справедливой стоимости.

Однако если у инвестиционной организации имеется дочерняя структура, также оказывающая услуги в области инвестирования, то правило о несоставлении консолидированной отчетности на такую ситуацию не распространяется. Отчетность здесь должна объединяться по общим правилам ее консолидации.

Варианты контроля, обязывающего к применению стандарта

Наличие контроля со стороны организации в дочерней компании (объекте инвестиций) имеет место, если она:

  • способна управлять деятельностью последней или существенно влиять на нее;
  • получает доход от вложений и, соответственно, в какой-либо степени зависит от изменения этого дохода;
  • может влиять на величину доходов объекта вложений через свои полномочия.

Изменения в обстоятельствах осуществляемого контроля могут приводить к его утрате. Поэтому любые перемены в фактах, связанных с влиянием на объект вложений (в т. ч. те, в которых сама организация-инвестор не задействована), требуют проведения оценки этого влияния.

Контроль может быть совместным (коллективным), и в этом случае влияние на объект вложений оценивается как долевое.

Если организация контролирует не весь сформированный в дочернем юрлице капитал и доля его принадлежит самому дочернему юрлицу, то части этого капитала показываются раздельно и операции с неконтролируемой частью отражаются как действия с капиталом. Особенностями такой структуры капитала являются:

  • отнесение на неконтролируемую часть итогового финрезультата (прибыли или убытка) вне зависимости от его влияния на конечный показатель общего итога для неконтролируемой части;
  • необходимость для организации расчета доли в прибыли-убытке после начисления дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям, имеющимся у дочерней компании и приходящимся на долю неконтролируемой части капитала организации, даже если такие дивиденды не объявлялись;
  • обязательность корректировки в учете изменения соотношения между контролируемой и неконтролируемой частями капитала с отнесением этой разницы (оцененной как разница между учетной и справедливой стоимостями) на неконтролируемую часть капитала.

Инвестиционным организациям потребуется дополнительно раскрывать такую информацию, как:

  • общее количество инвестиций;
  • общее количество инвесторов;
  • наличие факта связи между инвесторами;
  • структура капитала, обусловливающая распределение доходов от инвестиций.

Особенности данных для сведения в единый отчет

Данные, необходимые для составления консолидированной отчетности, должны:

  • формироваться на основе единой учетной политики, и если она различается, то до объединения отчетности отличающиеся данные нужно привести к необходимым требованиям;
  • быть привязаны к факту появления оснований для консолидации или исчезновению их.

На дату возникновения оснований для консолидации появившиеся у организации активы оценивают по справедливой стоимости и в дальнейшем от этой стоимости рассчитывают все необходимые для учета данные о доходах и расходах.

При утрате контроля необходимо:

  • прекратить отражение связанных с ним активов и обязательств в консолидированной отчетности;
  • оценить по справедливой стоимости на дату утраты контроля сделанные вложения и причитающиеся от объекта инвестиций суммы;
  • признать образовавшийся при утрате контроля финрезультат.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если организация становится инвестиционной, она должна прекратить консолидацию отчетности с даты изменения ее положения. А если она прекращает быть инвестиционной, то на дату исчезновения этого статуса инвестиция оценивается по справедливой стоимости, в учете признается финрезультат от вложений и отчетность начинает консолидироваться.

Нюансы процесса консолидации

Составление объединенной отчетности заключается:

  • в объединении всех имеющихся в учете материнской и дочерних компаний статей: активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, денежных потоков;
  • исключении из объединенных данных сведений о вкладе материнской компании в дочерние с учетом имеющего место гудвилла по правилам МСФО 3;
  • исключении из объединенных данных информации обо всех совершенных внутригрупповых операциях с отнесением на временные разницы по правилам МСФО 12 результата от исключения внутригрупповых прибылей-убытков.

О том, как учитываются временные разницы по правилам российских стандартов, читайте в материале «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».

Все попадающие в отчетность данные должны быть приведены к единой отчетной дате. Если для материнской и дочерней организации эти даты не совпадают, то дочерняя компания формирует дополнительную отчетность, в которой отражает необходимые сведения на нужную дату. Когда такая процедура оказывается невозможной, трансформации с учетом всех существенных событий за период подвергается наиболее близкая к отчетной дате (но с разницей не больше чем в 3 месяца) отчетность дочерней компании.

Составлять консолидированную отчетность, соблюдая определенные правила для этого, необходимо организациям, имеющим контроль над деятельностью других организаций. Существует ряд исключений из этого правила, наиболее значимым из которых являются инвестиционные организации.

МСФО, Дипифр

Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC) был создан в 1973 году. В эти годы бухгалтерская профессия переживала значительные изменения – в те же годы в США был создан FASB (Совет по стандартам финансового учета), в Великобритании была создана национальная организация для разработки стандартов.

Начало было положено после неформальных встреч представителей бухгалтерских ассоциаций Великобритании (ICAEW) и США (AICPA). Затем после консультаций с бухгалтерскими ассоциациями Канады, Австралии, Мексики, Японии, Франции, Германии, Нидерландов и Новой Зеландии эти страны были приглашены к участию в международном проекте. Из-за давления Великобритании вкупе с ее финансовыми вливаниями Комитет (IASC) был размещен в Лондоне. Там же находится и штаб-квартира Совета по МСФО (IASB), который принял на себя все функции Комитета после его реструктуризации в 2001 году.

Настоящие причины создания Комитета по МСФО окутаны тайной. Конечно, в то время уже назрела необходимость в создании единого языка для растущего в объемах международного бизнеса. Но, скорее всего, основной мотивацией было желание Великобритании создать организацию для разработки международных стандартов в пику попыткам Европейского союза создать такой же орган. Ведь в случае, если бы страны Европы сделали это первыми, то в международных стандартах господствовала бы континентальная модель бухгалтерского учета (Code model of reporting), а не та модель (англосаксонская), которая была принята в Великобритании и в большинстве англоговорящих наций (Anglo-Saxon financial reporting approach).

В марте 1974 года был выпущен E1 – проект первого стандарта под названием «Раскрытие учетной политики» (Disclosure Of Accounting Policies), а в январе 1975 года этот стандарт был принят. 2 стандарта были выпущены в 1975 году, еще 3 в 1976, два в 1977, три в 1978.

Первоначально мало кто использовал данные стандарты, однако с течением времени ситуация сильно изменилась.

Список действующих стандартов МСФО

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

[3]

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (перестал действовать с 1 января 2018 года; новый стандарт по выручке действует с 01.01.18 — IFRS 15)

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»

Читайте так же:  Дубликат больничного листа

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»)

МСФО (IAS) 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») (читать тут) (перестал действовать с 1 января 2019 года; новый стандарт по аренда действует с 01.01.19 — IFRS 16)

МСФО (IAS) 18 «Выручка» (IAS 18 «Revenue») (перестал действовать с 1 января 2018 года; новый стандарт по выручке действует с 01.01.18 — IFRS 15)

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (читать тут)

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (читать тут)

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (подробно об оценочных обязательствах, об условных обязательствах)

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (читать тут)

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов»

МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» до 1 января 2021 года

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» (статья о нем)

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (о финансовых активах)

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (статья о нем)

МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (читать тут)

МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»(Regulatory Deferral Accounts) — вступит в силу с 01 января 2016 года

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Revenue from Contracts with Customers) — вступит в силу с 01 января 2017 года (читать тут, тут и тут). В сентябре 2015 дата вступления стандарта в силу была отложена. Новая дата вступления в силу 1 января 2018 года.

Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» внесены 12 апреля 2016 года

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» вышел в январе 2016 года, вступит в силу с 1 января 2019 года (читать тут)

МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» вышел 18 мая 2017 года, вступит в силу с 1 января 2021 года

Все названия стандартов на русском языке взяты из текстов перевода МСФО на русский язык на сайте Минфина РФ.

8.3. Мсфо (ifrs) 10 «Консолидированная финансовая отчётность»

Цель МСФО (IFRS) 10 – определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчётности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий.

Для достижения указанной цели МСФО (IFRS) 10:

а) требует, чтобы предприятие (материнское предприятие), которое контролирует одно или несколько других предприятий (дочерние предприятия), представляло консолидированную финансовую отчётность;

б) даёт определение принципа контроля и устанавливает контроль как основу для консолидации;

в) указывает, как применять принцип контроля, чтобы установить, контролирует ли инвестор объект инвестиций и, следовательно, должен ли инвестор консолидировать объект инвестиций;

г) устанавливает требования к бухгалтерскому учёту с целью подготовки консолидированной финансовой отчётности.

Предприятие, являющееся материнским предприятием, должно представлять консолидированную финансовую отчётность. МСФО (IFRS) 10 распространяется на все предприятия, кроме случаев, описанных ниже:

а) материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчётность, если оно удовлетворяет всем следующим условиям:

1) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчётность и не возражает против этого;

2) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

3) материнское предприятие не представляло финансовую отчётность и не находится в процессе представления своей финансовой отчётности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок, и

4) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчётность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО;

б) планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иные долгосрочные планы вознаграждений работникам, в отношении которых применяется МСФО (IAS) 19.

Группа – это материнское предприятие и его дочерние предприятия.

Материнское предприятие – предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий.

Дочернее предприятие – это предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Инвестор независимо от характера его участия в каком-либо предприятии (объект инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет.

Контроль над объектом инвестиций – инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у инвестора имеются существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью, то есть деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Полномочия являются результатом прав. В некоторых случаях оценка полномочий не вызывает затруднений, например, когда полномочия в отношении объекта инвестиций являются прямым результатом прав голоса, и только прав голоса, предоставленных долевыми инструментами, такими как акции, и может быть произведена посредством рассмотрения прав голоса, связанных с таким пакетом акций. В других случаях оценка будет более сложной и может потребовать рассмотрения нескольких факторов, например, если полномочия являются результатом одного или нескольких договорных соглашений.

Инвестор, имеющий возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью, обладает и полномочиями, даже если его права осуществлять руководство ещё не были реализованы. Доказательство, что инвестор управлял значимой деятельностью, может оказаться полезным при определении того, обладает ли инвестор полномочиями, но такое доказательство само по себе не является решающим фактором при определении того, обладает ли инвестор полномочиями в отношении объекта инвестиций.

В случае если два или большее число инвесторов обладают существующими правами, которые предоставляют им возможность в одностороннем порядке управлять различными видами значимой деятельности, тот из инвесторов, который имеет возможность в настоящий момент времени управлять деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход объекта инвестиций, обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций.

Читайте так же:  Счет на аренду помещения образец

Инвестор может обладать полномочиями в отношении объекта инвестиций, даже если другие предприятия имеют существующие права, предоставляющие им возможность в настоящий момент времени участвовать в управлении значимой деятельностью, например, если другое предприятие обладает значительным влиянием.

Однако у инвестора, который обладает лишь правами защиты, нет полномочий в отношении объекта инвестиций, и, следовательно, такой инвестор не контролирует объект инвестиций.

Права защиты – это права, цель которых состоит в защите доли участия стороны, обладающей указанными правами, без предоставления такой стороне полномочий в отношении предприятия, с которым связаны такие права.

Инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, если доход инвестора от участия в объекте инвестиций может варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций. Доходы инвестора могут быть только положительными, только отрицательными или и положительными и отрицательными.

Несмотря на то что только один инвестор может контролировать объект инвестиций, в доходах объекта инвестиций могут участвовать несколько сторон. Например, держатели неконтролирующих долей могут участвовать в прибыли или распределениях объекта инвестиций.

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор не только имеет полномочия в отношении объекта инвестиций, подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, но также и возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на доход инвестора от участия в объекте инвестиций.

Инвестор, обладающий правом принимать решения, должен определить, является ли он принципалом или агентом. Инвестор, который является агентом, не контролирует объект инвестиций, осуществляя делегированное ему право принимать решения.

Материнское предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчётность с использованием единой учётной политики для аналогичных операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

В консолидированной финансовой отчётности:

а) производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;

б) производится взаимозачёт (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;

в) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью). Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое должно быть признано в консолидированной финансовой отчётности.

Если какой-либо из членов группы использует учётную политику, отличную от той, которая используется в консолидированной финансовой отчётности для учёта аналогичных операций и событий при аналогичных обстоятельствах, должны быть сделаны соответствующие корректировки в финансовой отчётности члена группы при подготовке консолидированной финансовой отчётности, чтобы гарантировать соответствие учётной политике группы.

Предприятие включает доходы и расходы дочернего предприятия в консолидированную финансовую отчётность с момента, когда предприятие приобретает контроль над дочерним предприятием, и до момента, когда предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием. Доходы и расходы дочернего предприятия рассчитываются на основе величины активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчётности на дату приобретения. Например, амортизационные расходы, признанные в консолидированном отчёте о совокупном доходе после даты приобретения, основаны на справедливой стоимости соответствующих амортизируемых активов, признанных в консолидированной финансовой отчётности на дату приобретения.

[2]

В случае существования потенциальных прав голоса или других производных инструментов, содержащих потенциальные права голоса, пропорция, в которой прибыль или убыток, а также изменения в капитале, относятся на материнское предприятие и неконтролирующие доли при подготовке консолидированной финансовой отчётности, определяются исключительно на основе имеющихся непосредственных долей участия и не отражают возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса и других производных инструментов.

Финансовая отчётность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчётности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчётную дату. В случае если конец отчётного периода материнского предприятия отличается от конца отчётного периода дочернего предприятия, дочернее предприятие в целях консолидации подготавливает дополнительную финансовую информацию по состоянию на ту же дату, что и финансовая отчётность материнского предприятия, чтобы материнское предприятие могло консолидировать финансовую информацию дочернего предприятия, кроме случаев, когда это невыполнимо.

Если это невыполнимо, материнское предприятие должно консолидировать финансовую информацию дочернего предприятия, используя наиболее позднюю финансовую отчётность дочернего предприятия, скорректированную с учётом влияния значительных операций или событий, которые произошли на протяжении периода между датой такой финансовой отчётности и датой консолидированной финансовой отчётности. В любом случае расхождение между датой финансовой отчётности дочернего предприятия и датой консолидированной финансовой отчётности не должно превышать трёх месяцев, а продолжительность отчётных периодов и расхождения между датами финансовой отчётности должны совпадать от периода к периоду.

Материнское предприятие должно представлять неконтролирующие доли в консолидированном отчёте о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятия.

Изменения в доле участия материнского предприятия в дочернем предприятии, не приводящие к утрате материнским предприятием контроля над дочерним предприятием, учитываются как операции с капиталом (т.е. операции с собственниками, действующими в этом качестве).

Если материнское предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие:

а) прекращает признание активов и обязательств бывшего дочернего предприятия в консолидированном отчёте о финансовом положении;

б) прекращает признание справедливой стоимости любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, на дату утраты контроля и впоследствии отражает в учёте такие инвестиции, а также любые суммы, причитающиеся от бывшего дочернего предприятия или в его пользу, в порядке, установленном соответствующим МСФО. Указанная справедливая стоимость расценивается как справедливая стоимость при первоначальном признании финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 или, при необходимости, себестоимость инвестиций в ассоциированное предприятие или совместную деятельность при первоначальном признании;

Видео (кликните для воспроизведения).

в) признаёт прибыль или убыток, связанный с утратой контроля, относимого на бывший контрольный пакет.

Источники


  1. Виноградов, И.В.; Гладких, А.С.; Крюков, В.Н и др. Судебно-медицинская экспертиза; М.: Юридическая литература, 2012. — 320 c.

  2. Рыжаков А. П. Защитник в уголовном процессе; Экзамен — М., 2013. — 480 c.

  3. История и методология юридической науки. — М.: ИВЭСЭП, 2014. — 564 c.
  4. Чухвичев, Д. В. Законодательная техника / Д.В. Чухвичев. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2012. — 416 c.
  5. Малахов, В. П. Теория государства и права / В.П. Малахов, И.А. Горшенева, А.А. Иванов. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2009. — 160 c.
  6. /oli>

    Мсфо 10 «консолидированная финансовая отчетность»
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here