Методы начисления амортизации

Полезный материал в статье: "Методы начисления амортизации" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Лекция 2: Методы начисления амортизации основных средств

В соответствии со СБУ хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

  • 1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
  • 2) списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
  • 3) ускоренного списания;
  • 3.1 списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
  • 3.2 метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии);

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации.

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

  • — срока полезной службы;
  • — предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством РК. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости вычисляется по формуле: Первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость / срок службы.

Пример начисления амортизации методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 20 000 тыс. тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000 тыс. тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (20 000 — 2000) /10 лет = 1 800 тыс. тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит: 1800 / 12 месяцев = 150 тыс. тенге.

2. Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Пример. Предприятие имеет агрегат KJIM — 5, первоначальная стоимость которого составляет 250 000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость — 10 000 тенге. С его помощью за 6 лет эксплуатации будет произведено 60 000 изделий.

Амортизация, начисленная производственным методом, на одно изделие составит: (250 000 — 10 000)/ 60 000 = 4 тенге.

Если в августе 2010 года было произведено 1000 изделий, а в сентябре — 1200, то сумма амортизации соответственно составит 4 000 тенге и 4 800 тенге.

Пример: Основное средство — трактор, срок службы которого составляет 6 лет. Сумма чисел (кумулятивное число) составит 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21). Для более быстрого определения кумулятивного числа, как правило, применяют не расчет, а формулу:

  • S = N x (N + 1) / 2 где:
  • S — сумма чисел;

N — предполагаемый срок полезной службы.

В первый год будет начислено 6/21 первоначальной стоимости объекта, во второй —

5 / 21, в третий — 4 / 21, в четвертый — 3/21, в пятый — 2/21, в шестой — 1 / 21. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма числа лет, а в числителе: для первого года — 6, второго — 5 , третьего — 4, четвертого — 3 , пятого — 2 , шестого — 1.

Рассчитаем методом списания стоимости по сумме чисел амортизацию для трактора марки ДТ — 75 М, первоначальная стоимость которого составляет 290 000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость определена в 10 000 тенге, а срок службы установлен 6 лет:

Способы начисления амортизации основных средств

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).
Читайте так же:  Книга учета на стыке периодов

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

    Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

[3]

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  • Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
  • Читайте так же:  Табельный номер

    Методы начисления амортизации основных средств

    Когда я пришла работать в нашу фирму, ситуация там, честно говоря, была аховая.

    Предприятие только недавно открылось, новенькие станки работали во всю мощь, но спрос на продукцию был совсем не большой.

    Шеф рвал и метал. Он то грозился всех уволить, а самому уйти из бизнеса и стать капитаном дальнего плавания, то клялся повысить зарплату тому, кто придумает какой-нибудь выход.

    Вот тут-то я и вспомнила про нелинейную амортизацию. Она, конечно, не привела к нам новых клиентов и не утихомирила кредитором, но налоги в первый год снизились существенно.

    А потом уже стало легче – нашу продукцию оценили на рынке, покупателей стало намного больше и все проблемы потихоньку рассосались. Ну а шеф успокоился, подобрел и повысил мне зарплату.

    Чтобы и вы, дорогие бухгалтеры, умели спасать свои рабочие места, рассказываю, как начисляется амортизация, когда все эти методы используются и зачем они нужны.

    Методы начисления амортизации основных средств

    1. Линейный метод начисления амортизации основных средств

    Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации.

    Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

    Пример расчета амортизации линейным способом

    Основное средство принято к учету по стоимости 100 000.
    Срок полезного использования 10 лет.
    Норма А. = 100% / 10 = 10%
    Ежегодная А. = 100 000 * 10% / 100% = 10 000.
    Ежемесячная А. = 10 000 / 12 = 833.

    2. Метод уменьшаемого остатка

    Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу «Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка». Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

    А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,где

    Остаточная стоимость — первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
    Норма А.=100% / срок полезного использования.
    Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.

    Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

    Основное средство с первоначальной ст-стью 100 000.
    Срок полезного использования 4 года.
    Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.
    Норма А. = 100% / 4 = 25%

    Первый год эксплуатации:
    Годовая А. = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000.
    Ежемесячная А. = 50 000 / 12 = 4166.
    Второй год эксплуатации:
    А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000.
    Третий год эксплуатации:
    А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500.

    Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

    Четвертый (последний) год эксплуатации:
    А = 12 500 / 12 = 1 042.

    Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

    3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    А = Первоначальная стоимость ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

    Пример расчета амортизации:

    Основное средство стоимостью 100 000 руб.
    Срок полезного использования 5 лет.
    Необходимо рассчитать размер амортизации.
    Первый год эксплуатации:
    Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 руб.
    Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778.
    Второй год эксплуатации:
    Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 руб.

    По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.

    4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    Пример расчета

    Основное средство — автомобиль первоначальной ст-стью 100 000.
    Предполагаемый пробег — 400 000 км.
    Находим соотношение:
    первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

    Фактический пробег январь — 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
    Фактический пробег февраль — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
    Фактический пробег март — 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

    Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца.
    Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

    Финансовый словарь

    Финансовый словарь — включает наиболее часто употребляемые термины современной финансовой и банковской практики. Особое внимание уделено терминологии финансового анализа, а также финансового менеджмента. Финансовый словарь рассчитана на широкий круг читателей, работающих в разных сферах бизнеса, студентов, учащихся и преподавателей. Он окажется полезной всем, кто стремится расширить свои представления о современных финансах и желает чувствовать себя уверенно в профессиональной деловой жизни.

    Для навигации по Финансовому словарю используйте алфавитное меню:

    Методы начисления амортизации (стр. 1 из 3)

    1. Методы начисления амортизации (линейные, нелинейные, диапазонные нормы амортизационных отчислений). Амортизационный фонд, источники его образования

    Список использованных источников

    1. Методы начисления амортизации (линейные, нелинейные, диапазонные нормы амортизационных отчислений). Амортизационный фонд, источники его образования

    В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1, одним из следующих способов:

    — линейный способ начисления амортизации;

    — нелинейный способ начисления амортизации:

    а) суммы чисел лет,

    Читайте так же:  Заем учредителю от ооо договор, образец

    б) уменьшаемого остатка;

    — производительный способ начисления амортизации.

    Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.) ) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    где А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств,

    [1]

    Видео (кликните для воспроизведения).

    На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

    12 – количество месяцев в году.

    где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах.

    Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов.

    Срок полезного использования объектов основных средств при отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия определяют самостоятельно. При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

    Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.) ) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

    Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

    На = ЧОЛ / СЧЛ × 100%,

    где ЧОЛ — число лет, остающихся до конца срока службы объекта,

    СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта.

    Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя способами.

    1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

    СЧЛ =1 + 2 + 3 + 4 = 10.

    2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

    СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) / 2 = 4 (4 + 1) / 2 = 10.

    При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

    Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

    где А.С. — амортизируемая стоимость объекта основных средств,

    На — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

    12 — количество месяцев в году.

    где СПИ — срок полезного использования объекта основных средств,

    k — коэффициент ускорения.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А(мес.) ) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:

    Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.

    Ресурс объекта – это количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

    Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

    где ОПРi — объем выпуска продукции в отчетном периоде,

    АОi — сумма амортизационных отчислений в отчетном году,

    А.С. — амортизируемая стоимость объекта основных средств,

    ∑ОПРi — прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации,

    i = 1,… — годы срока полезного использования объекта.

    В целях контроля использования начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учет формирования и использования которого ведется на забалансовых счетах «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

    По дебету забалансовых счетов отражаются:

    — организациями торговли и общественного питания — суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);

    — организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) — суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);

    — организациями, передающими амортизируемое имущество в аренду, — суммы амортизационных отчислений по данным объектам, включенные в состав операционных расходов;

    — коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, — суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга, сумм амортизационных отчислений по транспортным средствам, приобретенным коммерческими организациями за счет средств государственного бюджета, отнесенных на увеличение внереализационных доходов), если особенности деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;

    — в иных случаях — суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

    Читайте так же:  Закон о такси новые требования

    Коммерческие организации, осуществляющие несколько видов деятельности, формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из видов деятельности.

    Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств — с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.

    Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, то есть определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по их предпринимательской деятельности), 44 «Расходы на реализацию», за исключением внутренних и внутризаводских оборотов (бухгалтерских записей по дебету счета 20 и кредиту счетов 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23, 25, 26, 29; дебету счета 23 и кредиту счетов 21, 23, 25, 26, 29; дебету счета 25 и кредиту счетов 21, 23, 25, 29; дебету счета 26 и кредиту счетов 21, 23, 26, 29; дебету счета 29 и кредиту счетов 23, 25, 26, 29; дебету счета 44 и кредиту счетов 23, 29, 44; дебету счетов 10 «Материалы», 28 «Брак в производстве» и кредиту счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других записей).

    Как начисляется амортизация основных средств

    Амортизация — постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.

    Методы начисления амортизации

    Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01

    Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к амортизационной группе, имеет полезный срок — 5 лет. Коэффициент ускорения равен 1,5.

    Линейный способ

    Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.
    Пример. Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
    Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.

    Способ уменьшаемого остатка

    Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.
    Пример:

    • год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;
    • год: (214 150 — 64 245) * 30% = 49 972 руб.;
    • год: (214 150 — 64 245 — 49 972) * 30% = 29 980 руб.;
    • год: (214 150 — 64 245 — 49 972 — 29 980) * 30% = 20 986 руб.;
    • год: (214 150 — 64 245 — 49 972 — 29 980 — 20 986) * 30% = 14 691 руб.

    Амортизационные отчисления за 5 лет:

    64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.

    Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:

    214 150 — 179 874 = 34 276

    Это говорит о том, что объект ликвиден.

    Способ суммы годичных чисел

    При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.
    Пример: Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

    • год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;
    • год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;
    • год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;
    • год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;
    • год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.

    Производственный способ

    При этом способе списание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.
    Пример:

    214 150 * 80 000 / 1 200 000 = 14 277 руб.

    214 150 * 300 000 / 1 200 000 = 53538 руб.

    214 150 * 320 000 / 1 200 000 = 57 107 руб.

    214 150 * 270 000 / 1 200 000 = 48 184 руб.

    214 150 * 230 000 / 1 200 000 = 41 045 руб.

    Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту. У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ).

    У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

    Капитальные вложения — это инвестиции, которые используются для создания основных средств.

    Прочитать о чистом оборотном капитале можно здесь.

    Модернизация основных средств для НУ и БУ

    Для бухгалтерского учёта

    Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или модернизацию. Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.
    Читайте так же:  Как рассчитать средний заработок при сокращении

    Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.

    Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 «Методических указаний и разъяснений» в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.

    Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к «полезному» сроку (закон предусматривает его увеличение).

    Пример: на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен:

    (214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.

    Для налогового учёта

    Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить «полезный» срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

    Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:

    1. линейный — исходя из первоначальной (на балансе) стоимости.
    2. нелинейный — исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.

    Если же «полезный» срок не изменился, то износ рассчитывается исходя из старого срока.

    Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учёта

    В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с числа следующего месяца, после принятия ОС к учёту. Для налогового же учёта — с числа следующего месяца, после ввода ОС в эксплуатацию. Следовательно, если ОС находится на складе и не введено в эксплуатацию, то для бухгалтерского учёта начисляются амортизационные отчисления, а для налогового — нет.

    Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового — с числа следующего месяца, после введения ОС в эксплуатацию. Дата государственной регистрации ОС не имеет значения.

    Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково — с числа следующего месяца, когда ОС полностью самортизировалось или было списано с баланса.

    Амортизация основных средств в проводках

    Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения

    Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения

    Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения

    Амортизация на те ОС, которые выбыли

    Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС

    В некоторых случаях, оценочное обязательство
    добровольно может взять на себя и сама организация.

    Внереализационные доходы и расходы обсуждаются здесь.

    О нематериальных активах предприятия можно прочитать по адресу: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/nma.html.

    Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

    6 thoughts on “ Как начисляется амортизация основных средств ”

    У нас на предприятие поступило технологическое оборудование стоимостью более трех миллионов рублей. Поставщик предъявил стоимость оборудования одним актом на всю сумму. При приемке было выявлено, что технологическая установка состоит из вполне самостоятельных объектов основных средств, с разной стоимостью, разным назначением внутри технологического процесса, а самое главное с разным сроком полезного использования. Вот тут возник вопрос как определить общий для оборудования срок полезного использования и амортизационную группу. Были ли уже аналогичные случаи в бухгалтерском учете, как разрешилась ситуация?

    Очень интересует такой вопрос. А как начисляется амортизация по имуществу, приобретенному в лизинг? Мы хотим приобрести оборудование в лизинг. Есть ли возможность использования коэффициента ускорения?

    [2]

    Уточните пж-та, у кого на балансе находится имущество, у лизингодателя или лизингополучателя? От этого зависят бухгалтерские записи по амортизации

    У меня вопрос про модернизацию ОС. Холодильное оборудование вышло из строя, были закуплены необходимые ТМЗ и оказана услуга (по их установке, замене) двумя разными компаниями. Как правильно «Посадит» услуги по установке на модернизацию холодильного оборудования?

    Кристина,добрый день. В нашей статье подробно описано,как отразить в учете данный факт. Для начала нужно разобраться модернизация это или ремонт. Более подробно читайте тут: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/modern-osn-sredstv.html

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Подскажите пожалуйста, как насчитать амортизацию основных средств, если свыше 10000 тыс. руб.

    Источники


    1. Кучерена Анатолий Бал беззакония. Диагноз адвоката; Политбюро — М., 2015. — 352 c.

    2. Шумега, С.С Технология столярно- мебельного производства; М.: Лесная промышленность, 2012. — 288 c.

    3. Червонюк, В. И. Теория государства и права / В.И. Червонюк. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 704 c.
    4. Гуреев, В. А. Комментарий к Федеральному Закону «О судебных приставах» / В.А. Гуреев. — М.: Wolters Kluwer, 2017. — 208 c.
    5. Взаимодействие органов имущественного блока Санкт-Петербурга с юридическими и физическими лицами по вопросам оборота государственного недвижимого имущества и управления государственной собственностью. — М.: Леонтьевский центр, 2004. — 624 c.
    6. /oli>

      Методы начисления амортизации
      Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here