Ликвидация основных средств проводки

Полезный материал в статье: "Ликвидация основных средств проводки" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Ликвидация основных средств: проводки

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

Ликвидация основных средств: списание из-за морального и физического износа

Чтобы списать основные средства нужно обосновать, что они не в состоянии больше приносить экономическую выгоду организации и не отвечают признакам основного средства. Ликвидация основных средств происходит по следующим причинам:

Физический износ- это ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т.д.).

Моральный износ (обесценивание) — основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Ликвидация ОС

Документальное оформление

Для того чтобы определить целесообразность дальнейшего использования основного средства создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер, ответственные лица за сохранность основного средства и другие должностные лица. Состав комиссии оформляется приказом руководителя .

  • осмотреть объект основных средств, подлежащего списанию и установить возможность его дальнейшего использования;
  • установить причины списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и другие);
  • выявить виновных лиц, из-за которых происходит преждевременное выбытие ОС:
  • определить возможность использования отдельных деталей выбывающего объекта ОС;
  • составить акт на списание ОС .

Комиссия оформляет решение о списании ОС:

  • актом о списании по форме ОС-4;
  • актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а;
  • актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.

Акт утверждает руководитель организации. Составляется он в двух экземплярах: один — в бухгалтерию, второй для лица, ответственного за сохранность основного средства.

В инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Отражение в учете

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Амортизацию по ОС нужно последний раз начислить в месяце его выбытия. Амортизация начисляется за полный месяц, независимо от того, сколько дней в последнем месяце числилось на балансе основное средство.

Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Расходы на ликвидацию ОС

  1. Ликвидацию ОС осуществляет специальное подразделение, например, ремонтная служба.

Дебет 23 Кредит 70 (69….) — отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23 — списаны расходы на ликвидацию основного средства.

2. Ликвидацию проводит организация, специального подразделения нет

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, …) – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

3. Ликвидацию проводит привлеченный подрядчик

Дебет 91-2 Кредит 60 – отражены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

Дебет 10 Кредит 91-1– оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца определяется финансовый результат от выбытия ОС, обычно это убыток:

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации ОС.

Практический пример:

  1. Разобрано вследствие ветхости здание.

[3]

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 -1 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость здания.

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 9 500 руб. — списана начисленная амортизация.

Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 1 140 500 руб. — списана остаточная стоимость здания.

2. Начислена заработная плата рабочим за разборку здания.

[2]

Дебет 91.2 Кредит 70 — 16 800 руб.

3. Начислены страховые взносы. Тариф на травматизм -2,1%.

Дебет 91.2 Кредит 69 (16 800 х 32,1%) — 5 392,80 руб.

4. Оказаны услуги транспортной организации за вывоз строительного мусора от разборки здания склада. Дебет 91.2 Кредит 60 — 3 000 руб.

Отражен НДС, предъявленный строительной организацией. Дебет 19 Кредит 68 -540 руб.

[1]

5. Приняты на склад от разборки здания склада деревянные части, пригодные на топливо. Дебет 10 Кредит 91.1 — 2 800 руб.

6. Финансовый результат от списания здания:

Отражен убыток. Дебет 99 Кредит 91.9 — 1 162 892,80 руб. (1 140 500 +16 80 0+ 5 392,80 + 3000 — 2 800).

Учет ликвидации объекта основных средств силами сторонней организации (бухгалтерские проводки)

Как отражается в учете ликвидация объекта основных средств (ОС), если демонтаж ОС выполнен силами сторонней организации?

Организация силами подрядной организации демонтирует объект ОС (здание собственного торгового павильона) в связи с нецелесообразностью его дальнейшего использования. Договорная стоимость выполненных подрядчиком работ по демонтажу здания составила 147 500 руб. (в том числе НДС 22 500 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС составляет 800 000 руб., сумма начисленной линейным способом (методом) амортизации на момент ликвидации равна 400 000 руб. НДС, предъявленный организации при приобретении ОС, принят к вычету. В результате ликвидации получены материалы, пригодные к использованию, которые оприходованы на склад по рыночной стоимости, равной 100 000 руб.

Читайте так же:  Онлайн-касса для ип и ооо на енвд

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Бухгалтерский учет

Объект ОС, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Необходимость списания объекта ОС с бухгалтерского учета должна быть подтверждена (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480). Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта ОС, а также для оформления документации при его выбытии приказом руководителя организации создается комиссия (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).

С первого числа месяца, следующего за месяцем списания с учета объекта ОС, начисление амортизации по нему прекращается (п. 22 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость выбывающего ОС признается прочим расходом на дату списания объекта ОС с учета (п. 31 ПБУ 6/01, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость работ по демонтажу объекта ОС (без учета НДС), выполненных подрядной организацией, в размере, установленном договором, учитывается в составе прочих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 11, 14.1, 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются (в качестве материально-производственных запасов (МПЗ)) по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта ОС и принятия указанных МПЗ к учету (п. 79 Методических указаний, п. п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов (абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01). Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Стоимость материалов, оприходованных при ликвидации объекта ОС, включается в состав прочих доходов по мере их выявления, т.е. на дату принятия материалов к учету (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 31 ПБУ 6/01).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Проводки при ликвидации основного средства

Ликвидация объекта основных средств (ОС), если демонтаж ОС выполнен силами сторонней организации
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Затраты на демонтаж объекта ОС, выполненный сторонней организацией, признаны прочим расходом (147 500 — 22 500) 91-2 60 125 000 Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости работ по демонтажу объекта ОС 19 60 22 500 Счет-фактура
Принят к вычету НДС 68 19 22 500 Счет-фактура
Перечислены денежные средства подрядчику в оплату стоимости работ 60 51 147 500 Выписка банка по расчетному счету
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 1 01-в 01-э 800 000 Акт о списании объекта основных средств
Списана сумма амортизации 02 01-в 400 000 Акт о списании объекта основных средств
Списана остаточная стоимость объекта ОС (800 000 — 400 000) 91-2 01-в 400 000 Акт о списании объекта основных средств
Приняты к учету материалы, полученные в результате ликвидации ОС 10 91-1 100 000 Акт о списании объекта основных средств, Приходный ордер

1 Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 «Основные средства»:

prednalog.ru

Just another WordPress site

Видео (кликните для воспроизведения).

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Ликвидация основных средств: документы, учет, проводки.

    При ликвидации основных средств на основании п.77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина № 91н от 13 октября 2003 г. раньше по приказу руководителя создавалась комиссия. С 2013 года все обязательные ранее действия по бухучету сейчас имеют лишь рекомендательный характер (ч.7 и 8 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ). Поэтому компания может списать ликвидированное основное средство двумя способами: путем создания комиссии, либо без ее участия.

    Рассмотрим ситуацию с созданием комиссии. Такой порядок списания ОС имеет один плюс – это внутренний контроль в компании, который предусмотрен новым Законом о бухучете.

    Как создать комиссию? Для начала издается приказ, где указывается состав комиссии, в который обязательно входит главный бухгалтер, материально-ответственное лицо, отвечающее за ОС, другие участники комиссии.
    Комиссия осматривает объект ОС и делает выводы о том, возможно ли этот объект восстановить или нет. Если решение комиссии сводится к тому, что объект не подлежит восстановлению, то устанавливаются причины этого (авария, моральный износ, физический износ и т.п.), а также устанавливается стоимость целых узлов и деталей, которые могут быть использованы в дальнейшем после ликвидации основного средства. После осмотра комиссия составляет акт, который подписывают все члены комиссии. На основании акта оформляется приказ о ликвидации.

    После фактической ликвидации основного средства составляется акт о списании ОС. По старинке используются бланки по форме № ОС-4 или № ОС-4а (для автотранспорта). С 2013 года вы имеете право использовать свою форму бланков.

    После подписания акта о списании в инвентарной карточке формы № ОС-6 делается отметка о выбытии ОС. У малых предприятий основные средства учитываются в инвентарной книге, соответственно, запись о ликвидации имущества вы внесете в инвентарную книгу.

    Если у вас после ликвидации (демонтажа) основного средства остались пригодные к эксплуатации детали, узлы, материалы, их нужно оприходовать. При этом оформляется накладная по форме № М-11, либо используйте свой бланк.

    Как отразить ликвидацию основных средств в бухгалтерском учете?

    После ликвидации основного средства в компании на бухгалтерских счетах может остаться остаточная стоимость ликвидируемого основного средства в связи с тем, что срок амортизации этого ОС еще не истек. Либо часто остаются расходы, связанные с демонтажем ликвидируемого оборудования. В этом случае остаточная стоимость основных средств, а также все сопутствующие ликвидации или демонтажу расходы, учитываются в составе прочих расходов и отражаются в том периоде, к которому они относятся.

    Читайте так же:  Дополнительный оплачиваемый отпуск

    Как отразить ликвидацию основных средств в налоговом учете?

    На основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для расчета налога на прибыль все расходы на ликвидацию основных средств отражаются в составе внереализационных расходов. Это считается остаточной стоимостью ликвидируемого имущества, а также затратами, связанными с выполнением демонтажных работ и работ по разборке объекта.

    Если вы для расчета налога на прибыль применяете метод начисления, то на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК и письма Минфина № 03-03-06/1/454 от 9 июля 2009 г. расходы на ликвидацию, а также суммы недоначисленной амортизации, отражаются в налоговом учете в том периоде, когда вы оформили акт о списании ОС.

    Оставшиеся после ликвидации материалы, узлы, агрегаты и пр. учитываются в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). И это не зависит от того, будут ли они использоваться в деятельности компании в дальнейшем или нет. Доход при методе начисления будет считаться с момента оформления акта о ликвидации основного средства (пп.8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    По каким ценам приходовать пригодные к использованию после ликвидации материалы, узлы, агрегаты? Они учитываются по рыночным ценам. Когда вы отпускаете эти материалы, узлы в производство или реализуете их на сторону, их стоимость нужно отразить в составе материальных расходов, либо расходов от реализации.

    Какую стоимость учитывать при определении налога на прибыль? Вы учитываете ту часть суммы материалов и узлов, которые ранее не были учтены в доходах (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

    Как учесть НДС при ликвидации ОС? Если ликвидацию производит подрядчик, то входной НДС принимается к вычету на общих основаниях (п. 6 ст. 171 НК РФ).

    А как быть с НДС, относящимся к стоимости самих ликвидированных объектов? Если у вас основное средство полностью самортизировано, НДС по нему не восстанавливается. Если основное средство самортизировано не полностью (на счетах 01 и 02 по ним висят остатки и остаточная стоимость не равна нулю), то по нему НДС восстанавливается, как требует Минфин.

    Как восстановить НДС по ликвидируемому объекту?

    Для этого существует формула:

    НДСвосст = НДСприн x ОстСт : ПервСт,

    где НДСвосст – НДС к восстановлению;
    НДСприн – НДС, который был принят к вычету;
    ОстСт – остаточная (балансовая) стоимость ликвидируемого основного средства (переоценки не учитываются);
    ПервСт – первоначальная стоимость объекта (переоценки не учитываются).

    Вы можете и не восстанавливать НДС, поскольку п. 3 ст. 170 НК РФ не обязывает компании это делать, если объект – ликвидируемый. Но в этом случае вас ждет спор с налоговиками в судебном порядке, хотя суд принимает сторону налогоплательщика, ссылаясь на то, что если Налоговый кодекс не дает прямых указаний на восстановление НДС, то это делать и не требуется.

    Как оформить продажу деталей и запчастей? Вы выписываете счет-фактуру и накладную. Тогда вам нужно будет начислить НДС.

    Пример.
    ООО «Стрела» работает на общем налоговом режиме. На балансе компании числится станок токарный, полностью самортизированный. ООО «Стрела» приняла решение ликвидировать этот станок. Первоначальная стоимость станка 60 000рублей. Для этого были приглашена подрядная организация, которая и выполнила работы по ликвидации, стоимость которых составила 11 800 рублей (в т.ч НДС 1800). В результате ликвидации были определены материалы, пригодные к использованию стоимостью 18 000 рублей.

    Проводки по ликвидации основного средства:

    Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»= 60 000 руб. – списана первоначальная стоимость токарного станка;

    Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» = 60 000
    – списана сумма начисленной амортизации по станку;

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Д-т 19 К-т 76 = 1800 – входящий НДС по услугам подрядчика;

    Д-т 68 К-т 19 = 1800 входной НДС по ликвидации станка принят к вычету

    Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 76 = 10 000 – отражены расходы по проведению ликвидационных работ;

    Д-т 76 К-т 51 = 11 800 руб. – перечислены деньги подрядчику за работы по ликвидации

    Д-т 10-5 К-т 91-1 = 18 000 – оприходованы материалы, образовавшиеся при ликвидации станка.

    Таким образом, при расчете налога на прибыль в состав внереализационных расходов вошла сумма 10 000 (сумма услуг по ликвидации), а в состав внереализационных доходов – 18 000 (сумма материалов, оставшихся после ликвидации).

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Как отразить в учете ликвидацию основных средств

    Постоянные и временные разницы

    При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, это произойдет, если в бухгалтерском и налоговом учете по-разному:

    • определяют первоначальную стоимость;
    • начисляют амортизацию;
    • устанавливают сроки полезного использования;
    • применяют повышающие (понижающие) коэффициенты.

    Разницы также возникнут, если доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяют кассовым методом и при этом в бухучете неоплаченное основное средство уже амортизируют.

    В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы . Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.

    Ситуация: как организации на ОСНО отразить в учете временные разницы, возникшие при ликвидации недоамортизированного основного средства? Стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

    В случае выбытия активов сумму еще не погашенных отложенных налоговых активов или обязательств спишите на счет 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 17, абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция к плану счетов).

    Пример списания временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет разные методы начисления амортизации

    ООО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему организация начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным методом.

    В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:

    • по данным бухучета – 90 000 руб.;
    • по данным налогового учета – 87 000 руб.

    В связи с тем что амортизационные отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, в учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к появлению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02).

    Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:

    Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

    На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен:
    3000 руб. × 20% = 600 руб.

    После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:

    Дебет 99 Кредит 09
    – 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

    НДС

    Сумму входного НДС, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

    Читайте так же:  Выписка из госреестра

    В некоторых случаях основное средство списывают до окончания срока его полезного использования. Например, когда ликвидируют автомобиль, не подлежащий после ДТП ремонту.

    Ситуация: нужно ли начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом при ликвидации основного средства?

    Ответ на этот вопрос зависит от целей ликвидации. Возможны два варианта.

    Вариант 1. Допустим, ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением. В этом случае строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагают. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации морально или физически изношенных основных средств.

    Вариант 2. Основные средства могут быть ликвидированы в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения. Тогда стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагают НДС. Ведь одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

    Работы по ликвидации носят капитальный характер, только если они проводятся в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения (абз. 5 п. 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37). При этом новое строительство, расширение производства или техническое перевооружение должно быть обосновано и подтверждено проектно-сметной документацией (п. 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80).

    Например, такая ситуация может возникнуть, если строительно-монтажные работы выполнялись при сносе ветхого здания, на месте которого строится новый производственный корпус.

    Это следует из абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Сумму налога можно принять к вычету в том квартале, в котором он начислен (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

    УСН

    Налоговые последствия ликвидации основного средства при упрощенке зависят от того, как вы определяете базу для расчета единого налога. Это, конечно, относится к расходам, связанным с ликвидацией.

    Если платите единый налог только с доходов , то расходы по ликвидации основных средств базу для его расчета не уменьшают. Как, впрочем, и большинство других расходов. Ведь уменьшить налог с доходов можно только на налоговый вычет. Все это следует из пункта 1 статьи 346.14 и пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

    Если же базу для расчета единого налога определяете как разницу между доходами и расходами , то уменьшить ее можно только на определенные расходы. Например, при расчете единого налога можно учесть:

    • стоимость материалов, которые были использованы при ликвидации основного средства. Например, специального инструмента или необходимых расходных материалов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
    • зарплату сотрудников, задействованных в ликвидации основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на проведение ликвидации основных средств. Из этого правила есть исключение. Если проводите ликвидацию в рамках реконструкции, достройки, технического перевооружения, то такие расходы нужно включить в первоначальную стоимость самого объекта. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.17 и абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

    Помимо расходов при ликвидации может возникнуть и доход. Независимо от способа определения базы для расчета единого налога порядок тут будет один.

    Материальные ценности, которые получены при ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов. Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

    Если в дальнейшем реализуете такие материалы, то их стоимость в расходах не учитывайте. Это объясняется тем, что такие расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-06/2/30601.

    ЕНВД

    На расчет базы для расчета ЕНВД расходы и доходы от ликвидации основных средств не влияют. Ведь плательщики налога облагают им вмененный доход по определенным видам деятельности исходя из физических показателей и специальных коэффициентов. Конечно, если физический показатель зависит от количества ликвидируемого имущества, то сумма налога к уплате может измениться. Так произойдет, например, если ликвидируете автомобиль, который был занят в перевозке грузов. Все это следует из статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

    Ситуация: нужно ли начислить НДС при выполнении работ по ликвидации основного средства хозспособом, если организация переведена на уплату ЕНВД?

    Ответ на этот вопрос зависит от причины ликвидации.

    Возможны два варианта.

    Вариант 1. Ликвидацию основных средств проводят в рамках нового строительства для собственных нужд. Например, для расширения производства или технического перевооружения. В этом случае стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагают НДС. Так поступают, в частности, когда строительно-монтажные работы выполняют при сносе ветхого здания, на месте которого строят новый производственный корпус (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Для расчета НДС к строительно-монтажным относят работы капитального характера. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

    Работы по ликвидации носят капитальный характер, только если они проводятся в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения. Причем только если это обоснованно и подтверждено проектно-сметной документацией. Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 и пункта 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, и подтверждено в письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

    Читайте так же:  Издержки производства и обращения

    Правда, принять к вычету уплаченный НДС плательщик ЕНВД не вправе. Ведь новый объект будут использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, входной НДС с покупок для выполнения строительно-монтажных работ из бюджета возместить можно. Ведь они приобретены для использования в операции, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222.

    Вариант 2 . Ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением. В этом случае строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагают. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации основных средств вследствие их морального или физического износа.

    ОСНО и ЕНВД

    Если основное средство одновременно используется и в облагаемой ЕНВД деятельности, и в той, что на общей системе налогообложения, то затраты на ликвидацию нужно распределить . Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

    Затраты же на ликвидацию основного средства, используемого только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

    Когда основное средство ликвидируют подрядным способом, входной НДС, предъявленный подрядчиком, распределяйте.

    Если же ликвидация основного средства выполнена хозспособом, на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС, если они связаны с новым строительством (расширением производства, техническим перевооружением).

    То, когда НДС, начисленный со стоимости выполненных хозспособом работ, принимают к вычету, а когда учитывают в стоимости нового объекта, зависит от того, для каких операций будет впоследствии использовано основное средство.

    Если объект, построенный взамен ликвидированного, будет использован как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, то налог по работам, выполненным хозспособом, нужно распределять:

    • принять к вычету – в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения;
    • включить в стоимость работ – в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

    Такой вывод можно сделать на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пунктов 2 и 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

    Если в результате ликвидации основного средства получены материалы, годные к использованию, то рыночную стоимость полученных материалов включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

    Пример отражения в налоговом учете поступления материалов от демонтажа основных средств. Организация применяет общий режим налогообложения и платит ЕНВД

    ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно. В городе, где работает «Гермес», розничная торговля переведена на ЕНВД.

    В июле в результате ликвидации служебного автомобиля «Гермеса» ВАЗ-2109 были получены годные к использованию материалы на сумму 2000 руб. Автомобиль используется в обоих видах деятельности организации.

    При расчете налога на прибыль в июле бухгалтер включил в состав внереализационных доходов всю стоимость материалов, полученных от ликвидации (2000 руб.).

    Основные бухгалтерские проводки по ликвидации средств

    Вопрос о том, когда происходит ликвидация основных средств со временем возникает на каждом предприятии.

    Отметим сразу, что она происходит тогда, когда в результате эксплуатации средства оказываются физически или морально изношены. С точки зрения экономики фирмы их восстановление финансово неоправданно. Выполняя процедуру ликвидации можно столкнуться со множеством нюансов.

    Какие документы необходимо будет оформить

    До 2013 года ликвидация основного средства производилась при создании комиссии. Это делалось в обязательном порядке. Чтобы провести ликвидацию объектов недвижимости комиссия тоже проводится. Этот пункт содержался в методическом указании (пункт № 77), утвержденным приказом от 13.10.03 Минфина России (№ 91н). Начиная с 2013 года рекомендации по ведению бухгалтерского учета необязательны. Это написано в Федеральном законе (статья 21, часть 7 и часть 8) № 402-ФЗ от 06.12.2011 года. Указания Министерства Финансов, затрагивающие бухгалтерский учет, и есть рекомендации. Следуя из этого, можно сделать вывод, что предприятие может само сделать выбор, либо списать объекты в упрощенном порядке, либо созвать комиссию. Ведь это, исходя из нового Федерального закона, является элементом системы внутреннего контролирования организации.

    Как создается комиссия

    Для того чтобы созвать комиссию, в первую очередь нужно издать соответствующий приказ, в котором будет прописан полный состав комиссии. В него нужно будет обязательно включить главного бухгалтера фирмы, лицо, на которого возложена материальная ответственность за объект списания, и остальных сотрудников, которые были назначены на должности приказом руководителя организации. Работа комиссии будет заключаться в том, что они будут должны провести осмотр объекта и после определить насколько целесообразно и возможно его восстановить. Если этого сделать невозможно и решение о ликвидации более целесообразно, то комиссия должна установить причины по которым основные средства компании будут ликвидированы. Это может быть как моральная, так и физическая изношенность, авария и т. д. Также комиссии необходимо будет определить, возможно ли использовать отдельно какие-либо детали, узлы и материалы данного ликвидируемого имущества. После того как осмотр будет проведен, комиссии будет необходимо составить определенный соответствующий акт, на основании которого будет оформлен приказ, в котором будет принято решение о ликвидации основных средств.

    После того как конкретное основное средство было ликвидировано, необходимо составить акт о его списании. Как правило, для этого чаще всего используют стандартные типовые бланки (пример, форма №ОС-4а для автомобильного транспорта или №ОС-4). Предприятие имеет право разработать бланк самостоятельно. Основываясь, на акте по списанию делается отметка о выбытии конкретного объекта собственности в инвентарной карточке. Это делается по типовой форме №ОС-6.

    Если бухгалтерский учет ведется в малом предприятии, то все процессы связанные с ликвидацией имущества отображаются в инвентарной книге. В процессе демонтажа или полной ликвидации основного средства, отдельные его материалы, агрегаты или узлы могут остаться пригодными к дальнейшему использованию. В этом случае, подобное имущество нужно будет оприходовать. Это делается при помощи накладной. Предприятие для этой цели может использовать свой бланк или воспользоваться типовой формой №М-11.

    Как отражается в учете процедура ликвидации

    Порядок проведения процедуры ликвидации в бухгалтерском учете предприятия

    У предприятия при ликвидации основных средств могут возникнуть расходы, которые будут отображаться в виде остатка стоимости имущества, которое было списано. Если его срок амортизации еще не истек, то это нормально. Также довольно часто отображаются такие затраты как, расходы на разборку и демонтаж объекта. Указанные затраты и остаточную сумму стоимости основного средства необходимо отображать в списке прочих расходов именно того периода времени, к которому они относятся.
    Читайте так же:  Возврат беспроцентного займа проводки

    Порядок проведения процедуры ликвидации в налоговом учете предприятия

    Бухгалтерские расходы предприятия, связанные с ликвидацией средств при расчете налогов на прибыль считаются во вне реализационных расходах (статья 265 НК РФ, пункт 1, подпункт 8). Это остаточная стоимость имущества, которое было ликвидировано и затраты на проведение демонтажа и остальных работ при разборке объекта. При методе начисления все бухгалтерские расходы предприятия, которые были на ликвидацию и все суммы ранее недоначисленной амортизации, должны быть учтены в том периоде времени, в котором комиссия оформила и подписала акт о списании. Эти требования прописаны в статье 272 НК РФ, в пункте 7, подпункте 3. Эти же требования можно найти в письме Министерства Финансов РФ №03-03-06/1/454 от 09.07.2009 года.

    Если организация после полной ликвидации оприходует оставшиеся после проведенного демонтажа материалы и детали, то их стоимость должна быть отражена в списке внереализованных доходов. Это требование основывается на статье 250 НК РФ, пунктом 13. Делается это вне зависимости от того, будут ли в дальнейшем использоваться в деятельности организации эти материалы или нет. При проведении метода начисления, доходы будут считаться с той даты, когда был оформлен акт о ликвидации основных средств. Этот порядок установлен статьей 271 НК РФ, пунктом 4, подпунктом 8.

    Для составления налогового учета, запчасти и детали оставшиеся после ликвидации учитываются по рыночным ценам. Если они отпускаются в производство или продаются, то их стоимость необходимо будет отразить в составе расходов от реализации или в списке материальных расходов. Стоимость, которая будет учитываться при вычислении налога на прибыль, определяется как сумма, которая раньше уже была учтена в доходах компании. Это говорится в статье 254 НК РФ, пункте 2, абзаце 2.

    Порядок проведения проводок по НДС

    Сумма входных налогов, которые были предъявлены подрядчиком, который проводил ликвидацию, должна быть принята к вычету. Это написано в статье 171 НК РФ, пункте 6. С НДС же есть своего рода определенные сложности, так как он относится к стоимости непосредственно самого ликвидированного объекта. Если имущество было полностью амортизировано, то налог не восстанавливается. Если же остаточная стоимость имущества не нулевая (амортизация в процессе начисления или еще не была начислена), то входной НДС подлежит восстановлению. Специалисты бухгалтерского и налогового учета рекомендуют делать именно так.

    Восстановление суммы входного НДС предприятия рассчитывается так:

    НДСв (НДС к восстановлению) = НДСп (НДС, который был принят к вычету ранее) ОС (балансовая (остаточная) стоимость основных средств (переоценки не учитываются) : ПС (заложенная вначале стоимость имущества (без учета переоценок)).

    Статья 170 НК РФ, пункт 3 не обязывает предприятия при ликвидации основных средств восстанавливать НДС. Опираясь на нее требования чиновников можно проигнорировать. Но нужно помнить о том, что при проверке баланса организации в налоговом органе у них могут возникнуть вопросы. Судьи регулярно подчеркивают, что если кодексом не требуется восстановление налога, то и делать этого не нужно.

    Если предприятие все-таки решило продать полученные после ликвидации запчасти и детали, НДС нужно будет начислить. Также стоит не забыть о выписке счета-фактуры.

    Приведем пример проводок по ликвидации автомобиля предприятия:

    Компания, работающая на общем режиме, которая отражает в своем учете расходы связанные с ликвидацией.

    ООО «Амиго» ликвидирует в июне физически изношенное транспортное средство «FordMondeo» при помощи привлечения подрядной организации. Стоимость работы составляет 5900 рублей. НДС 900 руб. по данным налогового и бухгалтерского учета первоначальная стоимость была 380 тыс. руб. Объект был реализован полностью. Запасные части в результате ликвидации оприходованы на сумму в 12 тыс. руб. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    • дебет 01 (субсчет — Выбытие основных средств) — Кредит 01 (субсчет — Основные средства в эксплуатации). Эта проводка показывает списание первоначальной стоимости выбывающего транспортного средства «FordMondeo» на сумму 380 тыс. руб.;
    • дебет 02 — Кредит 01 (субсчет — Выбытие основных средств). По этой проводке проводится списание суммы амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации транспортного средства «FordMondeo» на сумму 380 тыс. руб.;
    • дебет 19 — Кредит 76. Эта проводка отражает выставленный подрядчиком НДС на сумму в 900 руб.;
    • дебет 68 (субсчет — Расчеты по НДС) — Кредит 19. По этой проводке видно прием к вычету НДС (стоимость работы по ликвидации транспортного средства) в размере 900 руб.;
    • дебет 91 (субсчет — Прочие расходы) — Кредит 76. Эта проводка показывает списание расходов, связанных с проведением работ по ликвидации транспортного средства в размере 5 тыс. руб.;
    • дебет 76 — Кредит 51. По этой проводке видно, что работа была оплачена в размере 5900 руб.;
    • дебет 10-5 — Кредит 91-1. Эта проводка показывает что оприходованы пригодные к дальнейшей эксплуатации запасные части и материалы, которые поступили в процессе ликвидации автомобиля.

    Рассчитывая налог на прибыль в июне бухгалтер включил в список внереализационных расходов сумму в 5000 рублей, выплаченных за проведение работ по ликвидации автомобиля «FordMondeo» подрядчиком. В списке внереализационной прибыли при расчете налогов бухгалтерия учитывает сумму в 12 тыс. рублей за материалы, поступивших от ликвидации.

  • Источники


    1. Безуглов, Анатолий Встать! Суд идет: моногр. / Анатолий Безуглов. — М.: Детская литература. Москва, 2014. — 224 c.

    2. Чучаев, А. И. Нотариальная деятельность как объект уголовно-правовой охраны (de lege lata и de lege ferenda) / А.И. Чучаев, О.В. Филипова. — М.: Проспект, 2016. — 116 c.

    3. Корнийчук Г. А. Арбитражное процессуальное право. Ответы на экзаменационные вопросы; Экзамен — Москва, 2010. — 288 c.
    4. Гусева, Т. А. Государственная регистрация юридических лиц (+ CD-ROM) / Т.А. Гусева, А.В. Чуряев. — М.: Деловой двор, 2008. — 232 c.
    5. Беляева, О. М. Актуальные проблемы теории государства и права. Практикум / О.М. Беляева. — М.: Феникс, 2015. — 448 c.
    6. /oli>

      Ликвидация основных средств проводки
      Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here