Контролируемые иностранные компании

Полезный материал в статье: "Контролируемые иностранные компании" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Контролируемая иностранная компания (КИК)

Контролируемая иностранная компания — иностранная компания, определённая часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны.

В Российской Федерации для целей налогообложения прибыли контролируемой считается иностранная организация, которая не признается налоговым резидентом РФ и контролирующим лицом которой являются юридическое и (или) физическое лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Осуществлением контроля над организацией считается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами

Контролируемой иностранной компанией также считается иностранная структура без образования юридического лица (фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций или доверительного управления), контролирующим лицом которой является организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

[1]

Контроль над иностранной структурой без образования юридического лица означает оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

При этом личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.

Контролирующее лицо иностранной компании

Критерии, при которых лицо признается контролирующим лицом иностранной компании:

Условия, при которых лицо признается контролирующим

Условия, при которых лицо не признается контролирующим

над иностранной организацией

Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации составляет более 25%.

Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации превышает 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, составляет более 50%.

Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей

Участие лица в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями

над иностранной структурой без образования юридического лица

Лицо выступает учредителем (основателем).

Лицо, не являющееся учредителем (основателем), осуществляет контроль над структурой, и при этом в отношении его выполняется хотя бы одно из условий:

  • оно имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой;
  • оно вправе распоряжаться имуществом структуры;
  • оно вправе получить имущество структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора)

Лицо выступает учредителем (основателем), и при этом в отношении его одновременно выполняются следующие условия:

  • оно не вправе прямо или косвенно получать (требовать получения) прибыль (доход) структуры полностью или частично;
  • оно не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или ее частью;
  • оно не сохранило за собой права на имущество, переданное структуре (имущество передано на условиях безотзывности);
  • оно не осуществляет над структурой контроль в отношении распределения прибыли

Уведомление о КИК

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК.

Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:

являются контролирующими лицами КИК;

обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).

Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

При этом налогоплательщика могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК):

за непредставление уведомления;

представление с опозданием;

указание неверных сведений в уведомлении.

Когда нужно платить налог на прибыль/НДФЛ с прибыли КИК

Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет:

за 2015 г. — 50 млн руб. и более;

за 2016 г. — 30 млн руб. и более;

за 2017 г. и последующие — более 10 млн руб.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности с особенностями, специально установленными НК РФ.

При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.

Для контролирующего лица действуют следующие штрафы:

если недоплачен налог с прибыли КИК — 20% от его суммы, но не менее 100 тыс. руб.;

если не приложены документы КИК к декларации (либо приложены недостоверные) — 100 тыс. руб.

При этом, штрафовать за недоплату не будут в отношении налоговых периодов 2015 — 2017 гг.).

Но это не значит, что можно не платить налог. От штрафа освободят только при условии полного возмещения ущерба бюджету. То есть недоимку и пени все равно взыщут.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Контролируемые иностранные компании (КИК)

Долгое время российские бизнесмены создавали компании за рубежом, цели были разные – развитие и расширение своего бизнеса, возможность использования кредитов с пониженными ставками, упрощенное налогообложение и т.д. До недавнего времени государство не вмешивалось в подобную деятельность, сейчас же наблюдается тенденция ужесточения контроля.

С 01.01.2015 Налоговый кодекс существенно реформирован в части международного налогообложения. Введено понятие контролируемых иностранных компаний и установлен порядок учета их прибыли в составе прибыли российского резидента.

Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Указанный институт введен в целях контроля и учета получения прибыли российскими резидентами в иностранной юрисдикции, и, как следствие, в целях получения налогов государством.

Контролирующее лицо должно отвечать определенным требованиям: 1) оно должно быть резидентом РФ, а также 2) должно обладать определенной минимальной долей участия в иностранной компании.

Организация признается налоговым резидентом РФ если она образованна в соответствии с законодательством нашей страны, а также если местом фактического управления/ контроля такой организации является Россия. Осуществлением контроля признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами.

Что касается физических лиц, то для того, чтобы быть налоговым резидентом РФ необходимо фактически находиться на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Минимальная доля участия в иностранной компании, как для физических, так и для юридических лиц составляет 25%, либо 10 % – если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой компании (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов. Необходимо отметить, что учитывается доля как прямого участия, так и косвенного участия в иностранной компании

Читайте так же:  Права работника при сокращении

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны предоставить в территориальные отделение налоговой инспекции следующие уведомления:
– О своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в течение трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации;
– О КИК в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом.

Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых ее контролирующими лицами. Подтверждающими документами служат финансовая отчетность КИК, либо аудиторское заключение.
В 2015 и 2016 годах прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы при условии, что ее величина составляет: за 2015 год – 50 миллионов рублей; за 2016 год – 30 миллионов рублей; за 2017 год – 10 миллионов рублей.

Первый платеж по налогу на прибыль, а также первая отчетность налогоплательщиков с учетом прибыли КИК должна быть предоставлена до 28.03.2017 г. Таким образом, у лиц, имеющих бизнес за границей, еще есть время проанализировать требования закона и подготовить все необходимые документы. Нельзя забывать и о том, что, несмотря на то, что ответственность в виде штрафа за неуплату/ неполную уплату налога (в размере 20% от размера неуплаченного налога) будет применяться начиная с 2018 г., уже сейчас действует ответственность за непредставление уведомлений об участии в иностранной организации и о КИК (штрафы составляют 50 000 рублей и 100 000 рублей соответственно).

Контролируемые иностранные компании.

24 ноября 2014 г.был принят Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний)»), который вступил в силу с 1 января 2015 г.

Что это такое? Кому и чем грозят правила о контролируемых иностранных компаниях

24 ноября 2014 г.был принят Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний)»), который вступил в силу с 1 января 2015 г.

Закон не затрагивает активный бизнес за рубежом, например — фабрики и заводы, но касается компаний, получающих пассивных доход

Подавляющее большинство богатейших бизнесменов России владеют активами через структуры, зарегистрированные за рубежом. Многие из таких структур подпадают под определение контролируемых иностранных компаний (КИК). КИК — это зарубежные компании, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но их контролирующие лица при этом — резиденты.

[3]

Согласно поправкам, внесённым в Налоговый Кодекс РФ в конце 2014 года, собственники обязаны раскрывать информацию о своих зарубежных активах и платить налоги с прибыли, получаемой за границей. Эти поправки — часть всеобщей программы по «деофшоризации» бизнеса.

Так кто же признается контролируемой иностранной компанией?

Чтобы иностранная компания была признана контролируемой, необходимо ее соответствие двум условиям: сама компания не должна признаваться налоговым резидентом РФ, а контролирующее ее лицо, напротив, должно быть резидентом РФ.

Контролирующее лицо — это организация или физическое лицо (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в компании более 50 %. С 2016 года лицо будет признаваться контролирующим, если его доля будет превышать 25 % или 10 % в случае, если доля участия в компании всех иных-резидентов РФ больше 50 %.

«Также возможна ситуация, когда условия о доле в КИК не будут соблюдаться, однако лицо всё равно признают контролирующим, если оно имеет возможность непосредственно осуществлять контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей».

Наличие контроля резидента Российской Федерации определяется исходя из возможности оказывать влияние на принятие иностранной компанией решений о распределении прибыли после налогообложения не только в силу прямого и косвенного участия в компании, но и на основании (п. 5 ст. 25.13 НК РФ):

  • участия в договоре об управлении компанией;
  • иных особенностей отношений между резидентом РФ и иностранной компанией.

Например, когда физическое лицо прямо не участвует в иностранной компании, скрываясь за офшорными компаниями-акционерами, но является бенефициарным владельцем, конечным выгодоприобретателем иностранной компании и заключает с номинальными акционерами иностранной компании соглашение о доверии. В таком случае собственник бизнеса также может быть признан контролирующим лицом иностранной компании.

Чтобы понять, является ли организация контролируемой иностранной компанией, нужно определить, кто является резидентом РФ. Однако уже на данном этапе возникают некоторые вопросы.

Физическое лицо признаётся резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Однако, как говорится в Письме Федеральной налоговой службы № ОА-3-17/87 от 16 января 2015, физическое лицо может считаться налоговым резидентом РФ, если у него есть в России постоянное жилье (жилой объект в собственности и прописка по его адресу) или центр жизненных интересов (семья, основной бизнес или работа). Таким образом, тому, кто захочет перестать быть налоговым резидентом России, недостаточно просто проводить больше времени за границей.

[2]

Но признание компании контролируемой не тождественно необходимости уплаты за нее налогов в России!

Единственная обязанность в связи с наличием контролируемой компании — ежегодная подача уведомления о наличии такой контролируемой иностранной компании (далее — КИК). Первое уведомление должно было подаваться не позднее 20.03.2016 г.

Помимо самостоятельного уведомления о наличии КИК, получить информацию контролирующие органы могут:

— после проведения каких-либо оперативных мероприятий;

— путем межгосударственного обмена, который последние годы активно налаживается со странами ЕС и традиционными офшорными государствами .

Непредставление уведомления о наличии каждой контролируемой компании влечет за собой наложение штрафа в размере 100 000 рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

При определенных условиях (а не автоматически!) нераспределенная прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ и взысканию с российского контролирующего лица. Более подробно мы это рассмотрим в статье о налогообложении прибыли КИК.

В 2017 году прибыль КИК учитывается в налоговой базе у контролирующего лица, только в том случае, если величина такой прибыли составит более 10 млн руб.

Более подробная информации по ответственности за нарушение правил КИК представлена в таблице.

Нарушение

Ответственность

Законы, предусматривающие
ответственность

Налоговый резидент РФ
не представил до 15 июня 2015
уведомление об участии
в иностранных организациях

Штраф 50 тыс. руб.

ч. 2 ст. 129.6 НК РФ

До 15 июня 2015 лицо приобрело
долю в иностранной организации
или размер доли изменился,
и уведомление не было подано
в течение месяца с этого момента,
или были указаны
недостоверные сведения

Штраф 50 тыс. руб.

ч. 2 ст. 129.6 НК РФ

Уведомление подано
позднее 20 марта года,
следующего за налоговым
периодом, в котором доля
прибыли КИК подлежит учету
(или если были указаны
недостоверные сведения)

Штраф 100 тыс. руб.

п. 7 ст. 6.1,
абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ,
ч. 2 ст. 4 ФЗ
от 24.11.2014 N 376-ФЗ

В 2015 2017 годах
лицо не уплатило или уплатило
не в полном объеме
сумму налога по правилам КИК

Читайте так же:  Сроки уплаты усн

Штраф 100 — 500 тыс. руб.
или доход за 1-3 года,
или арест/лишение свободы
от 4 месяцев до 6 лет*

ст. 198 УК РФ
(для физических лиц),
ст. 199 УК РФ
(для организаций)

Лицо не уплатило или уплатило
не в полном объеме
сумму налога по правилам КИК
(с 2018 года)

Штраф 100 — 500 тыс. руб.
или доход за 1-3 года,
или арест/лишение свободы
от 4 месяцев до 6 лет*

ст. 198 УК РФ
(для физических лиц),
ст. 199 УК РФ
(для организаций)

20 % от суммы
неуплаченного налога,
но не менее 100 тыс. руб.

* Лицо не привлекается к уголовной ответственности, если сумма неуплаченных налогов меньше крупного размера
(крупным размером считается сумма от 600 тыс. или от 2 млн руб. за три финансовых года для физических
и юридических лиц соответственно).

Инвестиции в строительство в Португалии.

Инвестиции в строительство небольших частных домов в Португалии, как возможность легального заработка при относительно небольших вложениях. Получение ВНЖ в Португалии на основании инвестиционной деятельности.

Вид на жительство (ВНЖ) в Португалии (на Мадейре)

В этой статье мы расскажем об основных возможностях получения Вида на жительство (резиденции) в Португалии.

Видео (кликните для воспроизведения).

ВНЖ для тех, кому за 50.

Довольно часто в соцсетях (Facebook, например), читаю публикации людей не молодых, желающих переехать и найти работу в Европе, жить поближе к морю.

Для предпринимателей, планирующих открыть бизнес в Португалии.

В этой статье мы хотим представить вам информацию об основах налоговой системы Португалии, а для большей наглядности мы рассмотрим налоговую систему Португалии и сравним ее с российской.

Контролируемые иностранные компании: кто должен подать уведомление о КИК до 20 марта

Согласно российским правилам нераспределенная прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) облагается подоходным налогом на уровне контролирующего лица. Поэтому налоговый резидент РФ — контролирующее лицо КИК обязан ежегодно подавать в налоговую инспекцию уведомление о КИК.

Правила КИК распространяются на иностранные компании и иностранные структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). К таким структурам относятся трасты, фонды, товарищества, партнерства и др. Ниже я, налоговый юрист Артур Дулкарнаев, расскажу кто именно признается контролирующим лицом согласно российским правилам КИК.

Контролирующее лицо иностранной организации

Физическое лицо признается контролирующим лицом иностранной организации, если:

  • Доля его участия в иностранной организации более 25 процентов.
  • Доля его участия в иностранной организации совместно с супругами и несовершеннолетними детьми более 10 процентов, если при этом доля участия всех налоговых резидентов РФ в этой иностранной организации более 50 процентов.
  • Доля его участия в иностранной организации ниже 10 или 25 процентов, но он контролирует иностранную организацию в своих интересах.
  • Доля его участия в иностранной организации ниже 10 или 25 процентов, но при этом он контролирует иностранную организацию в интересах супруга, супруги или несовершеннолетних детей.

Контролирующее лицо иностранной структуры без образованию юридического лица

Физическое лицо признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если физическое лицо учредило или основало ИСБОЮЛ и такое лицо:

  • Вправе получать прибыль или доход этой структуры.
  • Вправе распоряжаться прибылью или доходом этой структуры.
  • Сохранило за собой право на имущество, переданное этой структуре.
  • Контролирует эту структуру.

Физическое лицо признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если физическое лицо не учреждало и не основывало ИСБОЮЛ, но контролирует такую структуру и:

  • Имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой.
  • Вправе распоряжаться имуществом такой структуры.
  • Вправе получать имущество такой структуры в случае ее прекращения, например, в результате ликвидации или расторжения договора.

Подача налоговой декларации по НДФЛ

Если прибыль КИК составила более 10 млн рублей за 2017 финансовый год и отсутствуют основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения, то такая прибыль включается в налоговую базу по НДФЛ контролирующего лица за 2018 год с обязанностью подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ. Налоговую декларацию нужно подать до 30 апреля, а уплатить налог — до 15 июля.

Напомню, что штраф за непредставление до 20 марта 2019 года уведомления о КИК за 2018 год, составляет 100 тыс. руб. по каждой КИК.

Контролируемые иностранные компании

Новое налогообложение контролируемых иностранных компаний

В феврале 2016 года в силу вступил Федеральный закон, который внес ряд поправок в положения Налогового кодекса, касательно иностранных организаций.

В частности коррективы коснулись налогообложения прибыли иностранных компаний, а также доходов, которые выплачивались зарубежным организациям.

Лицо, имеющее фактическое право на доходы

В первую очередь, следует уточнить, что до вступления в силу ФЗ данное понятие подразумевало юридических либо физических лиц, имеющих право на самостоятельное распоряжение доходом в силу определенных обстоятельств.

На настоящий момент оно претерпело ряд коррективов, а именно:

  1. Понятие может распространяться на те иностранные структуры, которые по факту не имеют статуса юридического лица.
  2. Получаемое право на доход может быть реализовано третьими лицами, действующими в интересах выгодополучателя.
  3. Исключена возможность применения понятия для целей международных договоров.

Здесь следует обозначить границу между понятиями международного договора и Налогового кодекса. Международный договор имеет приоритет над Налоговым кодексом, а нормы, указанные в нём, не могут изменять положений НК. Возможно предположить, что в международном договоре прописывается определенная ситуация — без регуляций вытекающих последствий, — а в НК алгоритм действий для этой ситуации.

Таким образом, в ситуациях, когда по факту получателем дохода является нерезидент РФ, то применяется международный договор. Если же доход переходит в руки к налоговому резиденту РФ, то ситуация регулируется через НК. Кроме того, Налоговый кодекс регулирует и те случаи, когда зарубежный выгодополучатель не претендует на использование международного договора, а фактический получатель дохода неизвестен налоговому агенту.

Подтверждающие документы для целей применения международного договора об избежании двойного налогообложения

Начиная с 2017 года иностранной организации в целях избежания двойного налогообложения потребуется предоставить не только сертификат налогового резидентства РФ, но и документ, подтверждающий фактическое право на получение дохода.

Таковым документом могут считаться:

  • сведения об иностранных акционерах (или участниках);
  • заверительное письмо;
  • заполненная анкета;
  • учредительные документы;
  • финансовая отчетность.

В зависимости от обстоятельств налоговый агент индивидуально подбирает перечень необходимых документов. На их основании впоследствии производится анализ функций и рисков, которые берет на себя получатель дохода.

Такие подтверждающие документы могут быть предоставлены как до, так же после непосредственного получения дохода: Налоговый кодекс не устанавливает какой-либо санкции за подобную просрочку. Аналогичная особенность касается и подтверждения фактических прав иностранной организации на доходы.

Порядок удержания налога на прибыль при выплате иностранной организации отдельных видов доходов

Главное изменение в данном случае касается пункта 1.1 статьи 309 Налогового кодекса. Согласно ему, теперь любые доходы, источником которых является РФ, облагаются налогом, который взимается налоговым агентом.

Отмечается, что ранее налог не взимался в случаях, когда доход был получен через реализацию акций компании в ситуациях, если более 50% активов так или иначе являлись недвижимым имуществом, расположенным на территории РФ, а также финансовыми инструментами, производными от этих акций.

Читайте так же:  Отличие внутреннего аудита от внешнего

Другие доходы также подлежали налогообложению, при котором российская организация выполняла обязанности налогового агента, то есть исчисляла, удерживала и выплачивала налоги на доходы иностранных граждан. Учитывая вступившие в силу поправки описанная коллизия норм была устранена.

Порядок уведомления об участии в иностранных организациях

В Налоговый кодекс был внесен ряд поправок, касающихся уведомления об участии в иностранных организациях, среди которых:

Виды ответственности за непредставление уведомления об участии в иностранных организациях

Уведомления об участии либо прекращении участия в иностранных организациях, поступившие не в указанные сроки или с ложной информацией, облагаются штрафом в 50 000 рублей. Что касается иностранных структур без образования юридического лица, НК не содержит положений о сроках предоставления таких уведомлений.

Соответственно, не предусмотрена ответственность за просрочку предоставления таковых документов (или предоставления ложных сведений).

Размер взимаемого штрафа напрямую зависит от того, сколько выявлено иностранных организаций, данные о которых не были поданы либо оказались ложными. Также в данном случае следует учитывать, что понятия иностранной организации и иностранной структуры без статуса юридического лица различаются согласно Налоговому кодексу.

Уведомления о КИК

В НК был внесен ряд изменений и поправок, касающихся уведомления о КИК.

В их числе оказались следующие:

  • Алгоритм процедуры направления налоговым органом требований об уведомлении о КИК. Теперь эта процедура носит административный характер — то есть необходимый раньше судебный порядок теперь не требуется.
  • Уточнение даты уведомления о КИК. Теперь таковой датой назначено 20 марта следующего за налоговым периодом года. Речь идет о периоде, в котором контролирующим лицом признают доход в виде прибыли КИК.
  • Содержание уведомлений о КИК. Согласно изменениям они должны содержать сведения о государственном регистрационном номере, ИНН, наименовании и коде причины постановления на учет налогоплательщика.
  • Освобождение от ответственности. Если лицо, получившее требование от налогового органа, в течение 30 дней со дня получения предоставляет уведомление о КИК, то оно освобождается от ответственности за непредоставление, а также неуплату сумм налога вследствие невключения в налоговую базу долей от прибыли КИК.

Льготные категории КИК, освобожденные от налогообложения

В первую очередь, к льготной категории были отнесены КИК, участвующие в проектах по добыче полезных ископаемых. Участие должно основываться на таких соглашениях, как соглашение о разделе продукции; сервисное соглашение, аналогичное соглашению о разделе продукции; иные соглашения, основанные на условиях распределения риска.

Соответственно прибыль компании-льготника не облагается налогом, причем исключительно в тех случаях, когда стороной соглашения являются компании, уполномоченные правительством государства, либо само государство.

Также не облагаются налогом активные иностранные компании, а также активные иностранные субхолдинговые и холдинговые компании. Чтобы признать компанию активной необходимо соблюсти требования, касающиеся соотношения активных и пассивных доходов.

Подсчет суммы доходов производят посредством:

  • переоценки долей по справедливой стоимости согласно стандартам составления финансовой отчетности;
  • курсовой разницы;
  • суммы расходов на создание резервов и доходов от их восстановления;
  • общих сумм убытка или прибыли от дочерних организаций: они признаются в финансовых отчетах КИК согласно её личному закону (за исключением дивидендов).

В НК содержится перечень для проверки активных и пассивных доходов. Так, если в списке доход не состоит в списке пассивных, он автоматически считается активным.

Наконец, стоит отметить, что от выплаты налога освобождаются те доходы в виде дивидендов, которые были получены от КИК, если её прибыль ранее была задекларирована в налоговых органах и с неё был выплачен налог. Сведения о таких доходах должны быть включены физическими лицами в налоговую декларацию через НДФЛ.

Прибыль каких КИК облагается налогами?

Ранее не облагаемые налогом, теперь подвергаются налогообложению организации, которые были уполномочены на получение процентных доходов.

Причем эти доходы должны подлежать выплате по обращающимся облигациям.

Важно, что данная поправка вступает в силу лишь с 2017 года, потому контролирующие лица все-таки освобождаются от налогообложения прибыли, полученной в 2015-2016 годах.

Порядок учета прибыли КИК

К изменениям в порядке учета прибыли контролируемых иностранных компаний можно отнести следующие:

  • Процесс учета расходов и доходов от реализации иностранной компанией ценных бумаг (также имущественных прав, долей и т.п.) изменился в пользу российского взаимозависимого лица либо непосредственно контролирующего лица.
  • Прибыль КИК уменьшится на величину распределенной прибыли, если компания является юридическим лицом, для которого не предусматривается участие в капитале. При этом нормы об иностранных структурах без образования юридического лица будут применяться и к юридическим лицам, к которым не предусматривается участие в капитале.
  • Доходы и расходы КИК в виде цен приобретения не учитываются при подсчете убытка либо прибыли. Данная особенность актуальна в тех случаях, когда цена их реализации равняется документально подтверждаемой стоимости и не превышает рыночной стоимости. Указанный порядок действует в случаях реализации ценных бумаг как в пользу организации, так же в пользу физического лица.

Также теперь конкретизирована дата решения о распределении прибыли.

Для её определения используются следующие показатели:

  • должен закончиться финансовый год контролируемой иностранной компании;
  • налоговый период (на который придется дата окончания финансового года) по налогам на прибыль (или НДФЛ) должен истечь;
  • решение о прибыли принимается на следующий за этим периодом год по календарю. В противном случае датой решения назначается 31 декабря указанного года.

За дополнительной информацией обращайтесь к юристам компании Law&Trust International.

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ИНОСТРАННЫЕ КОМПАНИИ

При открытии иностранного бизнеса клиенты часто спрашивают, а какие есть преимущества открытия компании в ОАЭ, как открыть готовый бизнес в Дубае и как при этом работает пресловутый КИК.

КИК – это так называемый закон о деофшоризации, или закон о контролируемых иностранных компаниях – сокращенно КИК.

Пожалуйста имейте ввиду, что никакого специального закона о КИК вы не найдете, а закон о деофшоризации – это всего лишь изменения в Налоговый Кодекс РФ, которые были внесены Федеральным Законом от 24 ноября 2014 года N 376-ФЗ.

Закон этот коснулся не только офшорных компаний, но и любых юридических лиц, зарегистрированных в Европе и США, копаний, открытых в Гонконге и на Кипре и любые другие страны. Поэтому перед тем как начать бизнес в Дубае или как отрыть компанию в ОАЭ, на Кипре, Гонконге или другой стране, прочитайте эту статью до конца, чтобы разобраться во всех тонкостях этого закона.

Давайте разберемся в терминах закона о деофшоризации (КИК). Что хочется отметить, так это то, что впервые в российском праве появился термин трассовый фонд.

Что такое траст или трастовый фонд

“иностранная структура без образования юридического лица – организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров;

Читайте так же:  Есть ли госпошлина за включение в реестр кредиторов

О чем по закону о КИК необходимо уведомить налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). Иными словами, если вы открыли бизнес за рубежом и владеете акциями оффшорной или зарубежной компании от 10-100% – вы обязаны сообщить в налоговый орган;

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой. Речь идет о передаче имущества в зарубежный траст, владельцем которого вы не являетесь (формально), но получаете выгоду ил доходы от такого владения;

3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Таким образом, если вы владеете долей более, чем в 10% в иностранной или оффщшорной компании, или контролируете иностранную компанию – вы должны уведомить об этом налоговый орган. Понятие контролировать компанию означает прямо или косвенно влияет на ее деятельности или иметь возможность принимать решения. К примеру, когда открытыми компанию Гонконге на номинального учредителя, а российский гражданин представляет эту компанию, имеет доступ к счету и принимает управленческие решения.

Контролируемые иностранные компании также обязаны сообщить в налоговый орган о наличии недвижимого имущества за рубежом

Контролируемая иностранная компания

1. Контролируемой иностранной компанией, признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Кто такие контролирующие лица по закону о КИК

контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица, указанную в пункте 2 настоящей статьи) признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.

Следует помнить, что контролируем признается лицо, не только являющееся прямым акционером компании, но и зарегистрировавшее цепочку фирм.

Например, гражданин Иванов учредил компани в Гонконге, эта компания стала учредителем компании в Швейцарии, а швейцарская компания учредила юридическое лицо на Кипре. В итоге Иванов признается лицом, контролирующим компанию открытую на Кипре.

Или вы хотите открыть компанию в Гонконге и находите номинального директора и акционера, а сами управляете бизнесом – вы тоже лицо, контролирующее компанию.

Кого и как уведомлять при открытии иностранной компании:

В силу п.3 ст.25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранных организаций подаетcя в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения доли участия в такой иностранной организации. Если вы не уведомили налоговый орган на вас будет наложен штраф за нарушение срока в размере- 50 000 руб. в отношении каждой иностранной компании (структуры), взимаемый однократно (п.2 ст.129.6 НК РФ).

2) Также каждый год вам необходимо уведомлять налоговый орган о своей зарубежной компании. В 2017 году подаются сведения по итогам 2015 года, в 2018 году – по итогам 2016 года и т.д. (исходя из п.2 ст.25.14 НК РФ, п.1.1. ст.223 НК РФ и письма Минфина России от 20.10.2015 г. № 03-03-06/60105.)

За непредоставление или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения п. 1 ст. 129.6 Налогового кодекса установлен штраф в размере – 100 000 рублей.

Контролируемые иностранные компании

Консалтинговая компания ICG отмечает активное развитие налоговой системы в направлении налогообложения налоговых резидентов России по доходам, получаемым за пределами Российской Федерации. В частности, с 2015 года у физических лиц, которые являются налоговыми резидентами России, появилась дополнительная обязанность по декларированию:

— факта владения иностранными компаниями (акциями, долями в уставном капитале (фонде);
— факта учреждения траста, фонда, партнерства за границей;
— факта контроля за иностранными компаниями (трастами, фондами);
— нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании (траста, фонда).

В случае если у Вас есть указанные основания, наша консалтинговая компания ICG проконсультирует и окажет практическую помощь по вопросам:

• анализ зарубежной корпоративной структуры группы, с целью определить какие компании попадают под правила декларирования КИК, в том числе с учетом налоговых освобождений;
• расчет налоговых платежей в бюджет РФ по контролируемым иностранным компаниям;
• анализ налоговых последствий для бенефициаров бизнеса при проведении реструктуризации;
• разработка персональных холдинговых механизмов, иных вариантов избежания повышенной налоговой нагрузки;
• подготовка уведомлений для подачи в налоговые органы, подготовку документов, необходимых для подачи;
• трансформация данных налогового учета КИК в соответствии с российскими правилами налогообложения (при необходимости);
• ведение бухгалтерского учета по национальным стандартам юрисдикции инкорпорации или стандартам МФСО в тех странах, где есть финансовая отчетность

Новое законодательство строго регламентирует сроки подачи специальных уведомлений, а также ответственность за сокрытие информации. Штрафные санкции существенно увеличены по сравнению с обычными санкциями за неподачу декларации по НДФЛ.

Осенью 2013 года на встрече стран, входящих в G20, под председательством России участниками был одобрен ряд мер по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Одним из ключевых пунктов плана является доработка правительствами стран современных подходов к налогообложению прибыли контролируемых иностранных компаний.
В России был принят Федеральный закон № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций» (далее – Закон). Уже с 1 января 2015 года для лиц, которые являются российскими налоговыми резидентами – организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, появилась обязанность по обязательному декларированию иностранных активов, а в ряде случаев по уплате налога на прибыль (доход) с доходов иностранной компании.

Правила обязательного декларирования иностранных активов
Уведомление об участии в иностранных организациях
Налоговые резиденты России с 1 января 2015 года обязаны декларировать в налоговом органе по месту регистрации (жительства) данные о принадлежащих им иностранных активах. Установлен минимальный порог доли владения – 10% и более акций (долей) иностранной организации. При расчете доли владения учитывается доля, принадлежащая, принадлежащая прямо или косвенно налогоплательщику, а также доли взаимозависимых лиц (для физлица это: супруг, дети (в т.ч. несовершеннолетние), родные и сводные братья и сестры, родители, опекуны и попечители). В расчете доли участия при определенных условиях не учитываются акции, получаемые по договору РЕПО (или займа ценными бумагами).

Владельцы иностранных активов, названные выше, обязаны в 3-х месячный срок с даты возникновения (изменения) доли участия в иностранной организации подать в налоговую инспекцию Уведомление об участии в иностранных организациях. Уведомление для физических лиц может быть подано на бумажном носителе. Подача Уведомления об участии в иностранных организациях – дело добровольное, но при задержке срока, или недостоверных сведениях, налоговый орган вправе оштрафовать налогоплательщика на сумму 50000 рублей за каждую иностранную организацию.

Читайте так же:  Методы начисления амортизации

Правила обязательного декларирования иностранных активов распространяются и на учредителей, участников, пайщиков, управляющих и бенефициаров иностранных структур без образования юридического лица. К таким структурам отнесены трасты, фонды, партнерства и товарищества, иные формы коллективного инвестирования или доверительного управления, которые вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода в интересах своих участников (пайщиков, доверителей) либо иных бенефициаров. Налоговые резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об учреждении таких структур также как и владельцы иностранных компаний.
Также российский налогоплательщик обязан информировать налоговый орган о факте прекращения участия в иностранных организациях (Уведомление об участии снова подается в налоговый орган).

Уведомление о контролируемой иностранной компании
Российские владельцы иностранных активов, имеющие в 2015 году долю владения свыше 50% акций иностранной организации, обязаны не позднее 20 марта 2017 года подать Уведомление о контролируемой иностранной компании(Уведомление о КИК). Такие владельцы считаются контролирующими лицами, а иностранные организации считаются контролируемыми. При подсчете доли владения учитывается доля, принадлежащая прямо или косвенно, а также доля супруга и несовершеннолетних детей. В расчете доли участия при определенных условиях не учитываются акции, получаемые по договору РЕПО (или займа ценными бумагами).

Для учредителей (участников, бенефициаров) иностранных структур минимальных порогов участия нет. Для признания такой структуры контролируемой необходимым условием является наличие контроля со стороны налогового резидента, его влияния на лицо, которое непосредственно осуществляет управление активами соответствующей структуры, в отношении принятия решений по распределению прибыли.

Начиная с 2016 года минимальный порог владения, для признания налогового резидента контролирующим лицом КИК снижается до 25%, а также добавляется обязанность для лиц, имеющих более 10%, но при этом, иные налоговые резиденты России владеют долями иностранной компании совокупно более 50%. Их обязанность подачи Уведомления о КИК – не позднее 20 марта 2018 года.

Закон предполагает, что налоговые резиденты будут добровольно декларировать наличие контролируемых иностранных структур. Установлены штрафные санкции – 100000 рублей за каждую несообщенную КИК. Но налоговый орган вправе и самостоятельно, в рамках международного обмена налоговой информацией, получить данные об иностранных активах, принадлежащих налоговому резиденту. Тогда уведомление придется подать принудительно (с уплатой штрафных санкций).

Нераспределенная прибыль КИК будет подлежать налогообложению у контролирующего лица (для российских компаний ставка составит 20%, а для физических лиц – 13%). В случае если иностранная компания соответствует признакам контролируемой, у налогового резидента появляется обязанность декларирования (расчета) прибыли такой организации. Налоговую декларацию по налогу на прибыль организации обязаны подавать до 30 марта, а физические лица – до 30 апреля. Таким образом, в 2017 году, налоговые резиденты – контролирующие лица обязаны подать первые налоговые отчеты по прибыли КИК за 2015 год.

Прибыль КИК, зарегистрированных в юрисдикциях, имеющих с Россией действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, рассчитывается на основании данных финансовой отчетности компании. Для иных стран обязательным является составление финансовой отчетности по правилам МФСО (или иным аналогичным мировым) с условием обязательного положительного аудиторского заключения). В иных случаях, прибыль рассчитывается по правилам российского Налогового кодекса (глава 25).
Законом предусмотрены налоговые освобождения и вычеты. Так, если прибыль КИК за 2015 год составит составит менее 50 млн рублей, налоговый резидент не учитывает ее в своих доходах (менее 30 млн – 2016, менее 10 млн – 2017 и далее).

Для получения права на освобождения от налога, налоговые резиденты обязаны предоставить подтверждающие документы, которые нужно перевести на русский язык.

Иностранные структуры без образования юридического лица (трасты, фонды и т.п.) также не будут считаться контролируемыми, если у них, в соответствии с личным законом по месту регистрации и учредительными документами, отсутствует возможность распределения прибыли между участниками (пайщиками, доверителями) или бенефициарами. Дополнительно у учредителя такой структуры не должно быть права получения активов в собственность после ее создания, права учредителя после создания не могут передаваться иным лицам (кроме наследования или универсального правопреемства). Учредитель структуры также на должен получить прямо или косвенно прибыль от нее.

Штрафы
Законопроект предусматривает переходный период для применения «кнута»: на период 2015–2017 годов; штраф, о котором речь пойдет ниже, не будет начисляться.

«Если же доля прибыли контролируемой компании не включена в налоговую базу налогоплательщика, штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тысяч рублей».

Вместе с тем, предусмотрено, что в отличии от налоговой ответственности, уголовное преследование лиц, уклоняющихся от уплаты налога с прибыли иностранных компаний, остается. Избежать встречи со следствием можно только, если налогоплательщик полностью возместит ущерб бюджетной системе России.

Международный обмен информацией.
Очевидно, что без полноценного международного обмена информацией между налоговыми службами стран система контроля со стороны российского государства за иностранными структурами, принадлежащими налоговым резидентам России, работать не сможет. Государственная Дума Российской Федерации уже в этом 2015 году ратифицировала Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам, а в 2016 году ФНС России присоединилась к сотрудничеству налоговых администраций других стран по вопросам обмена информацией (в т.ч. в автоматическом режиме).

При автоматическом обмене налоговики ежегодно обмениваются всей собранной у своих финансовых институтов информацией. Конвенцией также предусмотрен спонтанный обмен: налоговики оповещают коллег из другой страны, если заметят какие-то подозрительные операции, совершенные ее резидентами. Позволяет она проводить и совместные выездные проверки.

Видео (кликните для воспроизведения).

Напомним, что 14 августа 2014 года Правительство РФ утвердило Типовое соглашение об обмене информацией по налоговым делам. Предполагается, что такие соглашения Россия будет заключать с правительствами офшорных юрисдикций. Согласно этому документу налоговые органы не только будут получать информацию от своих зарубежных коллег, но и получат право совместных проверок налогоплательщиков, в том числе и выездных.

Источники


  1. Васильева, Вера Как судили Алексея Пичугина. Судебный репортаж / Вера Васильева. — М.: Human Rights Publishers, 2013. — 621 c.

  2. Воронков, Ю. С. История и методология науки. Учебник / Ю.С. Воронков, А.Н. Медведь, Ж.В. Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 490 c.

  3. Жмудь, Л. Я. Зарождение истории науки в античности / Л.Я. Жмудь. — М.: Издательство Русского Христианского Гуманитарного Института, 2017. — 424 c.
  4. Смоленский, М. Б. Теория государства и права / М.Б. Смоленский, Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и Ко, Наука-Пресс, 2009. — 288 c.
  5. ред. Яблоков, Н.П. Криминалистика: Практикум; М.: Юристъ, 2011. — 575 c.
  6. /oli>

    Контролируемые иностранные компании
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here