Контролируемая задолженность

Полезный материал в статье: "Контролируемая задолженность" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Юлия Хачатурян,

генеральный директор

Nika risk plan

статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» в 2013 г.

Понятие «контролируемая» задолженность используется в ч.2 НК РФ и касается возможности принять в расход в целях исчисления налога на прибыль процентов, выплачиваемых иностранному кредитору по договору кредита или займа. Знание правил учета контролируемой задолженности важно и если вы работаете используете займы от иностранной фирмы в качества средства оптимизации налогообложения; так и если у вас есть действительно реальная необходимость в привлечении иностранных инвестиций для Российской компании.

Когда задолженность является контролируемой

Общие нормы, касающиеся учета процентов в целях исчисления налога на прибыль, установленные НК РФ, актуальны как займов выданных в российской валюте, так и для иностранных займов. Исключение составляют случаи, когда иностранный займодавец связан тем или иным образом с российским заемщиком или поручителем по договору со стороны заемщика.

В таком случае могут применяться специальные правила учета в расходах процентов по кредиту в целях исчисления налога на прибыль, касающиеся контролируемой задолженности. Контролируемая задолженность возникает в трех случаях:

 иностранный займодатель прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала (фонда) российской организации-заемщика;

 иностранный займодатель и заемщик – аффилированные лица;

 иностранный займодатель и заемщик не связаны между собой и не являются афиллированными лицами.

Однако лицо, которое выступает по договору поручителем, гарантом по договору займа или иным образом обязуется обеспечить долговое обязательство является лицом аффилированным с займодателем. Рассмотрим подробее первый случай. Долю прямого участия в 20% другой организации определить достаточно просто.

Например, если иностранному учредителю принадлежит 21% долей компании в заемщике-российском обществе с ограниченной ответственностью или 21% акций в акционерном обществе – задолженность уже является контролируемой. Доля косвенного участия возникает, если иностранный займодавец не владеет напрямую долей в уставном капитале заемщика. Но имеет, например, долю в уставном капитале в промежуточном юридическом лице, которое в свою очередь владеет долей в конечной компании-заемщике. Расчет величины косвенного владения дан в пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Таким образом, промежуточных компаний может быть сколь угодно большое количество.

Пример 1

Займодатель владеет 100% долей в компании b, которая в свою очередь владеет 70% долей в компании С. Компания С соответственно владеет 50% капитала в фирме-российском заемщике.

Пример 2

Займодатель владеет 80% долей в компании B, которая в свою очередь владеет 50% долей в компании С.

Теперь остановимся подробнее на второй ситуации, когда задолженность является контролируемой – когда фирмы афиллированные между собой. Признаки аффилированных лиц закреплены в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 .

Из норм этого закона следует, что аффилированными юридичкеского лица являются:

 лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

 лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

 юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

 если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы.

Проверить на наличие этих признаков афиллированности нужно не только заемщика и займодателя, но и займодателя и поручителя по договору. Если кто-то из них является афиллированными лицами – значит, перед нами контролируемая задолженность. Включение процентов в расход Однако, это не значит, что компания не сможет включить все проценты в расход. Фирма-заемщик может уложиться в пределы процентов, которые можно учесть в целях исчисления налога на прибыль. Для того, чтобы фирма нормировала проценты необходимо соблюсти второе условие. Размер контролируемой задолженности должен более чем в 3 раза превышать разницу между суммой активов и величиной обязательств заемщика (далее в собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода. Величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского учета и представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» (п. 2 письма Минфина РФ от 26.01.2007 № 03-03-06/1/36).

Для определения величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях применения НК РФ и, следовательно, учитываются при определении величины собственного капитала (письмо Минфина РФ от 23.01.2007 № 03-03-06/1/23).

Приведем конкретный пример.

Пример

Организация получила заем от учредителя – иностранного юридического лица. Задолженность контролируемая. Сумма займа 1 млн. рублей. Активы 10 млн. руб. Обязательства 8 млн. рублей. 10-8=2 млн. руб. – Собственный капитал. Размер непогашенных обязательств не превышает более чем в три раза собственный капитал. Следовательно, особый порядок налогообложения % не требуется.

Если бы сумма займа превышала 6 млн. р., то надо было было применять особый порядок налогообложения %.

Расчет предельной величины % Расчет предельной величины процентов определяется по формуле: Предельные проценты= фактически начисленные проценты в отчетном (налоговом) периоде : Коэффициент Капитализации

Коэффициент капитализации=величина непогашенной задолженности/собственный капитал, соответствующей доле участия в организации уставном (складочном) капитале российской организации и делении полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью на 12,5)

Пример:

Организация получила заем от учредителя – иностранного юр.лица. Задолженность контролируемая. Доля участия иностранного лица в организации 30%. Сумма займа 100 млн. руб. За отчетный период начислено % на сумму займа 10 млн. руб. Собственный капитал 10 млн. руб. Коэффициент капитализации составляет: 100 млн. руб. (сумма займа) / (10 млн. руб (собственный капитал: т.е. активы-обязательства)*30% (это доля участия иностранного лица в организации)/3=11,11 Предельная величина %: 10 млн./11,1 = 900 090 Если величина собственного капитала 30 млн. Коэффициент капитализации 100 млн. руб./30 млн. руб.*30%/3=3,70 Предельная величина процентов составит 10 млн./3,7= 2702702,70 р. Займ от Кипрской или Швейцарской компании

Читайте так же:  Правила заполнения счетов-фактур

Более подробно об этом судебном деле можно прочитать в статье Блога:

Как сделать задолженность неконтролируемой

Популярное по теме

Теперь заемщики вправе не применять в некоторых случаях правила о контролируемой задолженности. Чтобы это делать кредиторы налогоплательщика должны подтвердить, что проценты, которые получили, они не перечисляют иностранным взаимозависимым лицам. Такая норма закреплена в пункте 8, 9 и 10 статьи 269 Кодекса.

Напомним, что контролируемый долг – это часть кредита или займа, которая выше троекратного размера активов должника. При этом в соответствии с пунктом 2, 3, и 4 статьи 269 Кодекса участник займа или кредита должен быть иностранным взаимозависимым лицом. Так же обращаем внимание, что им может быть как организация, так и физлицо.

Взаимовидимыми признают лица, которые участвуют в уставном капитале другого лица. Если же доля прямого или косвенного участия выше 25 процентов, взаимозависимыми будут лица с общим участником, или если одно лицо участвует в другом. Еще вариант – это последовательное участие в обществах, когда доля участия превышает 50 процентов в каждом звене цепочки (подп. 1, 2, 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Кредитор должен представить должнику соответствующее письменное подтверждение. Его содержание определяет в сделке роль иностранного взаимозависимого лица.

Обращаем внимание, что иностранное лицо не может быть кредитором по обязательству. В таких случаях нужно применять условия о контролируемости, если заем таковой по остальным параметрам.

Чтобы применить выгодные освобождающие нормы нужно, чтобы иностранное лицо было взаимозависимо по отношению к кредитору или обеспечивало исполнение обязательства должником по сделке.

В первом случае по такому обязательству кредитором может быть или российская компания или физлицо – резидент РФ. Причем физлицо может быть резидентом только в течение отчетного (налогового) периода, в котором рассматривают условия контролируемости. Однако освобождающую норму можно применить, если у кредитора нет задолженности по сопоставимым обязательствам перед взаимозависимым ему и должнику иностранным лицом.

Во втором варианте обеспечивает обязательства по долгу — иностранное взаимозависимое лицо. Взаимозависимое иностранному участнику лицо тоже может выдать обеспечение. Кредитор — банк, не взаимозависимый ни с должником, ни с иностранным лицом. Поэтому обеспечение может быть любым. Например, гарантия, поручительство или иной вариант. Применить освобождающую норму можно, если с момента возникновения долга гарант, поручитель не возвращал полностью или частично ни сумму долга, ни проценты по нему.

В каком виде составить документ

Согласно пункту 10 статьи 269 Кодекса, кредитор должен представить письменные подтверждения того, что он выполняет все условия, которые установлены законом. Однако указанная норма не конкретизирует, что должно входить в подтверждение. Поэтому как пример, мы рассмотрели вариант с представлением письма-справки (см. рисунок).

Документ, который обоснует право должника применять освобождающие нормы

Что должно быть в документе

Ни от Минфина, ни от ФНС России нет рекомендаций или утвержденных форм документа. Поэтому организация вправе разработать собственную форму или же можно составить обычное письмо. Главное чтобы в нем были необходимые реквизиты и данные.

В справку обязательно нужно включить все реквизиты, которые указываются в первичных документах. Также чтобы снизить риски претензий по формальным признакам, компании могут выдать справку на бланке.

Требования к справке можно найти в следующих нормах:

  • пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • пункты 8, 9, 10 статьи 269 НК РФ.

Обязательные реквизиты справки следующие:

  • наименование и дата составления документа;
  • наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН кредитора;
  • обоснование того, что должник вправе применить освобождающие нормы;
  • должность, идентификационные данные и подпись лица.

В вышеуказанном примере мы привели образец подтверждения от взаимозависимого иностранному лицу кредитора. Текст справки будет иным в случае освобождения задолженности, по которой иностранное или взаимозависимое с ним лицо выдаст обеспечение. Кредитор-банк должен указать, что он не взаимозависим с иностранным лицом, выдавшим обеспечение, и не получал от него исполнение по кредитному договору.

На что обратить внимание, чтобы снизить риски претензий налоговиков

Во-первых, кредитору нужно узнать от должника какая информация (о каких иностранных лицах) его интересует. Для этого можно заранее направить письмо с вопросами, ответы на которые и даст справка.

[1]

Так как признать долг неконтролируемым выгодно и самому кредитору, проблем получить должнику от него подтверждение возникнуть не должно.

Когда должник выплачивает проценты по контролируемой задолженности, он должен удержать налог с дохода как с дивидендов по ставке 15 процентов (п. 6 ст. 269, абз. 2 п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если это проценты по обычному неконтролируемому долгу, то налог с дохода уплачивает кредитор (компания) или должник за кредитора (физическое лицо) по обычной ставке (20% или 13%). При этом полученный доход формирует налоговую базу, по которой кредитор признает и расходы (физические лица применяют налоговые вычеты).

Во-вторых, нужно учитывать неопределенность норм в отношении объема подтверждения. Изменения в статью 269 НК РФ внес Федеральный закон от 15.02.16 № 25-ФЗ. Никаких разъяснений от Минфина или ФНС России о том, как применять освобождающие положения, с тех пор не поступило. Поэтому налогоплательщики сами должны решать, какие документы им нужно требовать от кредитора. При этом не ясно какие именно сведения должны быть в справке и чем их нужно подтверждать. Должен ли кредитор вместе со справкой представить какие-либо документы, и если должен, то какие именно.

Полагаем, что требовать от кредитора никаких дополнительных доказательств не нужно.

Бухгалтерская отчетность и пояснения к ней вполне могут подтвердить кредиторскую задолженность и наличие обеспечений. Однако в них будут отражены только суммарные значения. Показатели бухгалтерской отчетности раскрывают пояснения к ней. Лицо, которое эту бухотчетность составляет, вправе определить насколько они будут подробны (подп. «б» п. 4 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н). Таким образом, должник может и не получить детальные и исчерпывающие подтверждения по копиям бухгалтерской отчетности кредитора или выписке.

Если речь не идет о прямом участии, взаимозависимость кредитора-банка и выдавшего обеспечение иностранного лица никакие документы кредитора не раскроют.

Читайте так же:  Форма платежного поручения

Требовать, чтобы физлицо представило копию паспорта для подтверждения резидентства компания тоже не вправе.

Из вышеизложенного можно сделать вывод что минимальных сведений, которые требует закон, должно быть достаточно. Если налоговики захотят проверить насколько, заявленные кредитором, сведения соответствуют действительности, они могут провести встречную проверку.

Если присутствуют сомнения, можно направить запрос налоговикам о том, устраивает ли их содержание справки или же нужно ее дополнить какими-либо сведениями. Однако контролеры наверняка порекомендуют проявить осмотрительность и запросить максимум данных и документов, получить которые должник не сможет. Поэтому целесообразно руководствоваться нормами кодекса, которые не конкретизируют состав и объем подтверждения. А защищая налоговую выгоду, стоит помнить о трактовке в пользу налогоплательщика всех неясностей и противоречий кодекса (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Что означает контролируемая задолженность?

Контролируемая задолженность – термин, возникший в налоговом законодательстве в 2002 году. Представляет собой непогашенный долг, возникший между компаниями, где должник – российская фирма, а кредитор – иностранная. Как рассчитываются проценты по займу? Какие нюансы встречаются при налогообложении?

Законодательное регулирование

«Особенности учета процентов по долговым обязательствам» — 269 статья НК РФ. Это основная статья, на которую нужно опираться, когда речь идет о контролируемых долгах. В 2005 году появился ФЗ №58, который узаконил расширение статьи в части круга кредиторов. ФЗ №25, принятый в начале 2018 года, позволил дополнить статью НК. В новой редакции говорится о ситуациях, в которых долг не признается подконтрольным. К ним относятся:

Зарубежная компания – кредитор, разместила облигации и получает доходы.

Юрлицо или физлицо – кредитор является взаимозависимой организацией, резидентом РФ в течение отчетного периода.

У кредитора, имеющего аффилированное иностранное предприятие, нет долгов перед ним в течение отчетного периода.

Произошли изменения в правилах начисления процентов по подобным займам.

Как формируется контролируемый долг?

Долг, который возник перед заграничной компанией, становится контролируемым в следующих ситуациях:

Займ взят в иностранной компании, которая владеет минимум пятой частью российской. Не важно, прямое владение или косвенное.

Долг появился перед российской фирмой, но она аффилирована с зарубежной.

Кредитор российский, но поручителем или гарантом выступила иностранная компания.

Доля иностранного капитала в уставном фонде кредитора не может быть ниже 20%. Иначе, контроль долга со стороны зарубежной компании не возможен.

[3]

К непогашенным займам, над которыми возможен контроль долга, относятся следующие:

превышающие капитализацию компании-должника в 3 раза;

превышающие капитализацию группы компаний, финансовых институтов – в 12,5 раз.

Как только долг становится контролируемым, необходимо выплачивать зарубежным партнерам проценты за пользование деньгами. Легальный способ их отчисления – дивиденды.

Расчет задолженности

Налоговый кодекс, стремясь снизить налоговую нагрузку на бизнес, предусматривает ряд ограничений по процентам. Система включает следующие условия:

На долг в российских рублях устанавливается процентная ставка от 75 до 125%. Она подлежит пересмотру ежегодно.

Займ в иностранной валюте зависит от ставки зарубежного государства. Разрешается увеличивать ее на 4-7 пунктов. Это касается евро и фунта стерлингов.

Долг в японских йенах и швейцарских франках исчисляется по ставке «ЛИБОР». Для йены она увеличивается на 2 пункта, а для франка на 5.

Проценты по задолженности можно списывать в расходы в конце отчетного периода. Налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента капитализации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Чтобы его посчитать, определяют соотношение остатка долга и уставного капитала. После этого сумму начисленных процентов делят на получившийся коэффициент.

Нюансы образования долга

Министерство финансов в 2013 году выпустило письмо №23476. Оно содержит ряд уточнений при определении взаимосвязи между должником и кредитором. Должны выполняться следующие моменты:

Необходимая доля иностранного капитала у компании-кредитора должна быть подтверждена.

При перекрестном владении происходит вхождение учредителей с двух сторон.

Владение по кольцевому типу доказывается построением цепочки выгодоприобретателей.

Также требуется соблюдать понятие аффилированных лиц, как партнеров, состоящих в юридической или фактической связи и способных влиять на действия друг друга.

В ситуации, когда в течение года соотношение между своим капиталом и зарубежным изменилось, Министерство финансов делает разъяснения:

Пересчет расходов в текущем году производить не нужно.

Расчет затрат, связанных с перечислением процентов, производится дискретным или прерывным способом.

Расчет на конечную дату каждого месяца производится отдельно. При необходимости пересчитать старые периоды, нужно заново формировать отчет за каждый месяц.

Если иностранная фирма вышла из состава учредителей кредитора, то займ перестает быть контролируемым.

Чтобы избежать двойного налогообложения, на мировом уровне установлено, что компании должны вносить соответствующий пункт в соглашение между ними, разъясняющий порядок уплаты налогов. Например, если отечественная компания отчисляет платежи иностранной, то доходы второй стороны учитываются в стране плательщика.

Если долг перед зарубежным кредитором значительно превышает собственный капитал, то учитывается ряд нюансов при расчете контролируемой задолженности:

Предел процентов по займу приравнивается к 0.

Любые доходы приравниваются к дивидендам.

Определяя расходы, выплаченные проценты не учитываются.

С 2017 года взаимозависимость между компаниями подтверждается только выпиской из ЕГРЮЛ, в которой значится зарубежный партнер-инвестор.

Контролируемая задолженность

Многим организациям приходится заимствовать деньги. Причины тому самые разные, и среди них главная – недостаток собственных средств. Пример такого заимствования – товарный или коммерческий кредит, заем. В некоторых случаях в заимствование оказываются вовлеченными иностранные компании, появляется контролируемая задолженность, и тогда по правилам налогообложения прибыли в России действуют особые правила учета расходов.

В ст. 269 НК РФ в апреле 2016 г. внесены некоторые изменения. Среди них – конкретизированное понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией, необходимое, чтобы налоговый учет процентов по обязательствам был сформирован верно.

Правки коснулись вопроса, какую задолженность к контролируемой не относят. Расписан порядок действий, когда размером задолженности превышена предельная величина, и признаются расходы в виде процентов.

С января 2017 года эти изменения вступят в силу. А пока же в действии специальные условия, согласно которым задолженность, сложившаяся у российских компаний, не признается контролируемой.

Суть термина

Контролируемая задолженность – это долг, оставшийся непогашенным, возникший по займу, кредиту или другому обязательству исключительно у российской фирмы перед следующими организациями (п. 2 ст. 269 НК РФ):

  • Иностранной компанией, у которой есть часть в уставном капитале организации не менее 20%.
  • Российской фирмой, которая признана по отношению к иностранной организации лицом аффилированным.
  • Другими организациями, если гарантом является аффилированное лицо или зарубежная организация, выступающая поручителем оплаты задолженности российской фирмы.
  • Аффилированными иностранными компаниями, если долг превысил капитал организации более чем в 3 раза (а если речь идет о банках или лизинговых компаниях – в 12,5 раза).
Читайте так же:  Переоценка валютных средств

Аффилированной признается компания, имеющая возможность влиять на деятельность иной организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона № 948-1 «О конкуренции»).

Считается, что российские организации, использующие схему учета расходов по контролируемой задолженности, имеют возможность уклоняться таким образом от налогов. Этот факт обычно учитывают налоговики и, проверяя налоговую отчетность, особое внимание уделяют организациям, чьими учредителями стали иностранные компании.

Когда задолженность признается контролируемой, дивидендами считаются начисляемые проценты. Налоги, начисленные с них и уплаченные своевременно, отражаются в отчетности по форме КНД 1151056. Показывать их в декларации по налогу на прибыль (лист 03) не нужно, как это принято с обычными дивидендами.

Затруднения налогообложения процентов-дивидендов:

  1. Если выручка предприятия превысила уровень в 1 миллион рублей, то налоговая база формируется методом начисления, как гласит гл. 25 НК РФ. В то же время долг признается контролируемым, и налоги с процентов-дивидендов выплачиваются в последний день отчетного периода, а форма отчета заполняется с учетом средств, выплаченных иностранным компаниям.
  2. Если перед иностранной компанией имеется контролируемая задолженность, выплачиваются проценты, облагаемые налогом.
  3. Когда налоговая служба выполняет анализ отчета компании, представленного организацией по процентам, уже начисленным, а по состоянию на отчетную дату – неоплаченным, она может посчитать этот платеж процентами-дивидендами, а может – наоборот.

Расчет контролируемой задолженности выполняется по требованиям, предусмотренным в налоговом учете (п. 2 ст. 269 НК РФ). Эти показатели рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода.

Что такое контролируемая задолженность?

Зачастую для улучшения финансовых показателей бизнеса необходимы серьезные капиталовложения. Многие компании в ситуации, когда у них наблюдается острая недостача собственных ресурсов, обращаются к другим коммерческим структурам для займа денежных средств.

В том случае, если в подобной сделке в качестве займодателя будет фигурировать иностранная компания, то возникнут контролируемые обязательства. В данной ситуации отечественная коммерческая структура будет вести учет прибыли для фискальных структур с учетом определенных принципов. Рассмотрим подробнее, что такое контролируемая задолженность и откуда она берется.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону

+7 (499) 450-39-61
Это быстро и бесплатно !

Что представляют собой контролируемые обязательства?

Контролируемая задолженность — это неоплаченные долги и кредитные обязательства отечественной компании перед иноземной структурой, состоящей с ней во взаимозависимых связях.

Само понятие контролируемых долгов, а также их особенности, полностью регламентируются положениями действующего законодательства РФ. Так, статья 269 НК РФ предписывает несколько факторов, при которых у предприятия возникают контролируемые долги перед иноземной структурой.

В число подобных факторов входят:

  1. Возникшие долги у отечественной компании перед иноземной структурой, что является владельцем как минимум 20% от общего размера ее основного капитала.
  2. Кредитные взаимоотношения, возникшие между заемщиком и отечественной компанией, что является официальным представителем зарубежной корпорации. Иначе говоря, такая компания выступает в качестве связанного лица с иноземной структурой.
  3. В качестве займодателя выступает любая коммерческая структура, но поручителем является иностранная структура, которая обладает как минимум 20% процентами от основного капитала заемщика, что выступает в качестве аффилированного лица.

Процесс учета процентной ставки по контролируемым долгам основывается на определенном перечне правил. Главным образом требуется соотносить информацию об имеющихся средствах, исходя из данных последней даты налогового временного промежутка с самим займом.

Также необходимо учитывать тот факт, что процесс вычисления контролируемой задолженности не должен включать те обязательства, что касаются налогов и налогового кредитования. Процентная ставка по таким контролируемым обязательствам должна быть отражена в статье расходов коммерческой организации.

Одновременно с этим, стоит учесть, что их размер не должен превышать их фактического значения. В том случае, если размер такой задолженности в три и больше раз превышает размер капитала заемщика, необходимо применять специальные принципы ведения учета.

Где применяется контролируемая задолженность?

Если вновь обратится к положениям 269 статьи НК РФ, то можно заметить, что она предусматривает возможность работы компании в специальном налоговом режиме в случае наличия у нее контролируемой задолженности.

В том случае, если размер долговых обязательств превышает размер уставного капитала организации, то она попадает под действие особого льготного налогового режима. В данном случае такие условия трудно достижимы для банковских структур и лизинговых компаний, обладающих большими капиталами. Лишь действительно крупные иностранные корпорации могут позволить себе участие подобных компаний в привлечении зарубежного капитала.

Достаточно часто долговые обязательства перед иностранными организациями приобретают неконтролируемый характер.

Из-за того, что процесс подсчета процентов по денежным займам происходит по окончании месяца, точно таким же образом могут быть изменены условия работы между структурами по займам.

Чтобы решить данный вопрос, необходимо обратится к положениям статьи 272 НК РФ. В данных нормах четко указано на то, что процесс исчисления должен быть основан на учетных принципах конкретной коммерческой структуры, что использует определенную отчетную периодичность по налогам и финансовой прибыли.

Контролируемые долги перед иностранными коммерческими структурами

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией имеет особый смысл в учетной и финансовой политике любой коммерческой структуры:

  • общие изменения размера налоговой базы;
  • изменения методов расчета размера налогообложения;
  • особые порядки выплаты налоговых сборов.

Также стоит учесть тот факт, что применение специальных формул для подсчета размера налогов по таким задолженностям полностью исключают вероятность завышения процентной ставки по займам. Кроме того, повышение кредитного процента является невыгодной процедурой для каждой из сторон подобной сделки.

Читайте также, что такое кредиторская задолженность и через сколько месяцев она становится просроченной.

Статья 269 действующего НК РФ регулирует контролируемую задолженность предприятия. С 2 по 13 пункт данной статьи указана информация, что касается задолженностей перед иностранными структурами.

В этих пунктах отражаются следующие важные данные:

  1. Основным последствием при появлении контролируемых долговых обязательств является высчитывание граничного размера процентной ставки по ним. Граничный размер данного процента должен быть высчитан на конечное число конкретного фискального периода. Для этого необходимо разделить проценты по долгам на текущее число на размер коэффициента капитализации по состоянию на текущее число.
  2. Чтоб вычислить размер коэффициента капитализации коммерческой структуры, нужно поделить объем личного капитала организации. Если организация сотрудничает с коммерческими структурами, представляющими собой лизинговые компании, то делить потребуется на 12,5.
Читайте так же:  Переход на онлайн-кассу пошаговая инструкция

Все эти вычисления являются актуальными в том случае, если каждый из необходимых аспектов будет выполнен. Подобные проблемы, связанные с вычислением процентов напрямую связаны с тем, что иностранным коммерческим структурам целесообразно применять в своей деятельности тонкий тип капитализации при осуществлении финансирования.

Такая форма капитализации означает изменение дивидендов на процентную ставку по денежным займам при осуществлении выплат. Это приводит к тому, что в государственный бюджет поступает меньше налогов.

Из этого происходит еще одна особенность, которая обозначена в действующем НК РФ, что обуславливает переформатирование процентов в дивиденды в тех случаях, когда размер задолженности в несколько раз превышает размер бюджета.

Важно! Под собственным капиталом коммерческой структуры следует подразумевать разницу между величиной имеющихся активов и размером долговых обязательств перед другими организациями. Процесс подсчета собственного капитала не должен включать сумму долгов по налоговым сборам и налоговым кредитам.

Пример контролируемой задолженности

Пусть белорусская компания является владельцем 70% доли капитала российской коммерческой структуры под названием «Альфа». Одновременно с этим, компания «Альфа» является владельцем 60% доли уставного капитала другой российской компании под названием «Бета». Такие долги, принадлежащие коммерческому предприятию «Бета», что возникли перед иностранной структурой — это контролируемая задолженность перед белорусским учредителем.

Подобные итоги выплывают из того, что общая доля непрямой причастности белоруской структуры к отечественному предприятию «Бета» составляет 42%. Данный показатель вычисляется путем умножения 70% на 60%.

Заключение

Контролируемые долги имеют серьезное влияние на процедуру налогообложения, которая используется в отношении коммерческой структуры, получившей кредит у иностранной компании. При этом важно учесть то, что в некоторых отдельных ситуациях наличие у компании контролируемых долговых обязательств может привести к необходимости выплаты налогов на дивиденды.

В процессе подсчета размера контролируемого долга необходимо следовать предписаниям, указанным в действующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации. Такой подход поможет избежать негативных последствий, связанных с взаимодействием с фискальными органами. Исходя из данного фактора, при вычислении КЗ важно основываться на условиях, указанных в соглашении, что было заключено с иностранной компанией. Также важно руководствоваться рекомендациями, что предоставляются министерством финансов.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Контролируемая задолженность

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов. При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранным лицом?

Контролируемая задолженность — это непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ):
1) перед иностранным лицом, взаимозависимым с ней согласно пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
2) перед лицом, которое согласно пп. 1 — 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ является взаимозависимым по отношению к иностранцу, указанному в п.1 (исключение предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ);
3) перед иными лицами, но по этому обязательству любое из лиц, указанных в п.1 и (или) п.2 выступает поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают его исполнение (исключение предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ).

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами по данным бухучета) и размер контролируемой задолженности. Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч. текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)).

Если величина собственного капитала окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендам (Письма Минфина от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720). При их выплате надо удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд):

Что значит контролируемая задолженность

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Попробуем рассмотреть такой пример. Предполагается, что есть организация под номером один, расположенная на территории РФ. Некоторое время назад эта организация брала займ у зарубежной компании и теперь у нее имеется долговая обязанность по отношению к этой организации. Известно, что зарубежная компания обладает следующим:

  • 60 % организации 2, владеющей 15% организации 1;
  • 50% организации 3, владеющей 20% организации 1;
  • 10% организации 4, владеющей 70% организации 1.

При этом долевое значение непрямого вмешательства зарубежной организации в компании 1 составит:

  • по компании 2 – девять процентов (0,6 × 0,15 × 100%);
  • по компании 3 – десять процентов (0,5 × 0,2 × 100%);
  • по компании 4 – семь процентов (0,1 × 0,7 × 100%).
Читайте так же:  Вывод, продажа и покупка активов

Результирующее долевое произведение будет равняться двадцати шести процентам (9 + 10 + 7).

Контролируемая задолженность

В этом случае вполне логично применять для исчисления расходов нулевую ставку. Нюансы В своем стремлении пресечь преступления экономического характера, законодатель ведет перманентную работу по совершенствованию нормативов. Практика распределения финансовых потоков в организациях, использующих контролируемую задолженность как эффективные инструмент, показывает явно уклонение от уточнения налоговой базы.

[2]

Получается так, что превалирующее большинство сделок между предприятиями с общими бенефициарами, выходило из-под правового поля налогового режима. Именно последние изменения в законодательстве позволили вооружить блюстителей финансовой дисциплины новым инструментом контроля нерадивых предприятий. После уточнения параметров приведения к условиям контролируемых сделок, определенная часть международных хозяйственных контрактов стала выпадать из льготного режима налогообложения.

Что такое контролируемая задолженность

Под таким действием подразумевается именно фиксация налоговой базы, в связи с чем у получателя дивидендов, выплачиваемых под видом процентов по контролируемому долгу, будут совершенно другие проводки. Правило отражения в учете обеих стран стоит прописать в международном договоре. На основе раздела контракта можно внести изменения в учетную политику предприятия заемщика.
Если проценты по контролируемой задолженности начислены своевременно, соблюдаются все условия статьи 269 Налогового Кодекса и двойное налогообложение исключается соответствующим пунктом договора между заемщиком и заимодавцем, появляются все основания к расчету предельной ставки дисконта по кредиту. Расчет ставки необходимо производить с учетом капитализации организации, за которой числится контролируемая задолженность.

Особенности контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность – это долг, оставшийся непогашенным, возникший по займу, кредиту или другому обязательству исключительно у российской фирмы перед следующими организациями (п. 2 ст. 269 НК РФ):

  • Иностранной компанией, у которой есть часть в уставном капитале организации не менее 20%.
  • Российской фирмой, которая признана по отношению к иностранной организации лицом аффилированным.
  • Другими организациями, если гарантом является аффилированное лицо или зарубежная организация, выступающая поручителем оплаты задолженности российской фирмы.
  • Аффилированными иностранными компаниями, если долг превысил капитал организации более чем в 3 раза (а если речь идет о банках или лизинговых компаниях – в 12,5 раза).

Контролируемая задолженность возникает у российской компании перед иностранной или приравненной к таковой по нескольким причинам.

Понятие контролируемой задолженности

Аффилированное лицо – организация, которая имеет большое влияние и оказывает его на другую компанию, ее наиболее активные процессы и всю деятельность.

  • В случае, когда компании другого типа (согласно пп. 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ) являются организацией-поручителем, организацией-гарантом или другим образом выполняют исполнение займа.
  • Заключение Данная статья рассматривает ключевые понятия долговой обязанности контролируемого типа, а также нестандартные моменты при выполнении ее расчета. Эта информация представляет собой большую ценность и обязательна для знания бухгалтерам и иным лицам, которые имеют дело с контролируемой задолженностью.

Проблема определения контролируемой задолженности

Как произвести расчет контролируемой задолженности?

Доказать присутствие подконтрольного долга одной русской фирмы перед другой, несмотря на наличие общего владельца, инспектирующим органам не удавалось. В связи с этим были внесены поправки в действующие нормативные акты. Законодательство Все, что связано с подконтрольным долгом, регулируется статьей 269 НК РФ.

Ее название — «Особенности учета процентов по долговым обязательствам». Первые нововведения, расширившие круг кредиторов, под которые стали попадать и отечественные фирмы, произошли в июне 2005 года.

Учитываем проценты по контролируемой задолженности

Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.

  • Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.
  • Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался. Контролируемые и неконтролируемые обязательства Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода.
    По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов. Такое же правило действует и для процентов по займам.
  • вычислить значение коэффициента капитализации (КК);
  • вычислить максимальное процентное значение при налогообложении прибыли (ПП).

Для расчета процентов по контролируемой задолженности необходимо воспользоваться следующими формулами:

  1. СКд = Значение собственного капитала * Значение долевого участия зарубежной компании.
  2. КК = Величина долга, который не был погашен / СКд * 3 (для ряда организаций вместо значения «3» используется значение «12,5»).
  3. ПП = Фактически начисленное количество процентов / КК.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если начисленное процентное значение вышло гораздо большим, чем разрешается начислять по закону, то разностное значение приравнивается к дивидендному значению, выплачиваемому зарубежной компании. При этом налогообложение прибыли идет по ставке 15 %. Читайте также, как происходит реструктуризация долга ИП и предприятий.

Контролируемая задолженность по долговому обязательству с 2017 года

  • Если до момента изменений доля иностранного капитала превышала 20 процентов, следует применять правила, описанные в пункте втором статьи 269 НК РФ.
  • Бывают ситуации, когда зарубежные инвесторы полностью отказываются от учредительства российской фирмы.

Источники


  1. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.

  2. Скрынник, А. М. Правоведение / А.М. Скрынник. — М.: Мини Тайп, 2013. — 352 c.

  3. Редактор, Редактор Б. Пугинский И. Пугинский Правоведение / Редактор Б. Редактор И. Пугинский Пугинский. — М.: Юрайт, 2011. — 480 c.
  4. Тихомиров, М. Ю. Увольнение по инициативе работодателя. Практическое пособие / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 499 c.
  5. Мазарчук, Д. В. Общая теория государства и права. Ответы на экзаменационные вопросы / Д.В. Мазарчук, Н.А. Глыбовская. — М.: ТетраСистемс, 2011. — 144 c.
  6. /oli>

    Контролируемая задолженность
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here