Как списываются расходы будущих периодов

Полезный материал в статье: "Как списываются расходы будущих периодов" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

  1. затраты должны быть признаны видом актива;
  2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

  • сезонностью работ;
  • освоением новой техники и оборудования;
  • горно-подготовительными работами;
  • рекультивацией земель;
  • природоохранными предприятиями;
  • ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

  • на предстоящие строительные расходы;
  • на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

  • возможность достоверного определения расходов;
  • в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Примеры использования 97 счета

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60 51 Отражение оплаты поставщику 72 000 Плат. поручение исх.
97 60 Отражение поступления ПО 72 000 Накладная

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
26 97 Отражение списания РБП 1 200 Бухгалтерская справка

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

Дт Кт Описание операций Сумма, руб. Документ
97 60 Отражение поступления услуг по разработке ТЭО 500 000 Акт, накладная
19 60 Отражение «входного» НДС 90 000 СФ поставщика
60 51 Отражение оплаты поставщику 590 000 Плат. поручение исх.
68 19 Отражение вычета по поступлению 90 000 Книга покупок

В марте 2017 создается проводка по списанию:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20 97 Списание РБП на затраты 500 000 Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Счет 97.21 — Прочие расходы будущих периодов

Вид: Активный.
Виды учета на счете:

  • Учет по подразделениям
  • Налоговый

Аналитика по счету «97.21»:

Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте
Расходы будущих периодов Нет Да Да

Описание счета «Прочие расходы будущих периодов»

Субсчет 97.21 используется для отражения обобщенной информации о суммах остатков и оборотов прочих расходов будущих периодов. На субсчете 97.21 могут быть отражены:

  • расходы на горно-обогатительные работы;
  • освоение нового оборудования, необходимого в производстве;
  • природоохранные мероприятия;
  • подписку периодических изданий;
  • подготовительные работы, которые проводит организация в связи с сезонностью производства.
Читайте так же:  Изменения в план закупок по 223-фз

Прочие расходы будущих периодов отражаются по Дт 97.21, после чего подлежат списанию в состав расходов на основное и вспомогательное производство, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также в состав расходов на реализацию продукции. Аналитический учет по субсчету 98.21 организовывается в разрезе контрагентов, а также в разрезе видов понесенных расходов.

Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство продукции которые произведены в отчетном периоде, но будут учитываться в составе себестоимости в будущем.

Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.

Чтобы было понятнее, приведем пример.

Пример 1.

В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы). Если включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.

Это имеет ряд неблагоприятных последствий:

дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;

если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;

по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)

Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:

затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);

К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.

Пример 2.

ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:

оплата труда инженеров-разработчиков;

производство опытных образцов;

аренда помещения для ведения работ и испытаний;

расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.

Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму на себестоимость.

Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.

Такой же подход можно применять к

разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;

освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.

Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!

Подписка на периодические издания.

Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).

Пример 3.

Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)

Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)

Списание расходов будущих периодов — процедура, результат которой способен повлиять на финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы. О нюансах их списания и трудностях классификации расскажем в нашей статье.

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

  • положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Трудности признания затрат и алгоритма их списания

Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:

  • На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
  • В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
Читайте так же:  Акт камеральной проверки

В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.

Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:

  • выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
  • определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).

При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:

  • использовать актив в деятельности фирмы;
  • погасить им обязательство или обменять;
  • распределить актив между собственниками фирмы.

Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.

Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.

Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):

  • если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
  • в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.

Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:

Проводки по списанию расходов будущих периодов

После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:

  • Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
  • Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.

Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:

  • алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
  • способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
  • иные способы списания РБП.

При классификации будущих расходов и выборе метода их списания требуется не только знание нюансов законодательства по данному вопросу, но и практический опыт, позволяющий бухгалтеру сформировать надлежащие выводы.

Алгоритм с названием «Списание расходов будущих периодов» закрепляется в учетной политике фирмы.

Как списываются расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, которые надо списывать постепенно, но нельзя учесть как ОС или НМА Письмо Минфина от 12.01.2012 N 07-02-06/5 .

В бухучете к РБП обычно относят затраты на лицензионное ПО. Сначала их учитывают на счете 97, а затем списывают на счета затрат п. 39 ПБУ 14/2007 .

Проводки по учету и списанию РБП на счете 97

Д 97 — К 60 (76) Учтены РБП
Д 20 (26, 44, 91) — К 97 Списана часть РБП

В балансе РБП отражают в строке 1260 «Прочие оборотные активы». Если величина РБП существенная, можете показать их отдельной строкой в разд. II «Оборотные активы» и указать наименование затрат, например «лицензионное ПО».

Инвентаризацию РБП проводят минимум раз в год — перед составлением отчетности. При инвентаризации сверяют обороты и остатки по счету 97 с первичными документами. Результат инвентаризации оформляют актом ИНВ-11.

В налоговом учете к РБП относят не только стоимость лицензионного ПО, но и расходы на страхование. Списывают их ежемесячно, в течение всего периода, к которому они относятся п. п. 1, 6 ст. 272 НК РФ .

Отражение расходов будущих периодов в 1С Бухгалтерии 8.3 (3.0)

Рассмотрим в данной статье вопрос о том, как учитывать расходы будущих периодов в 1С 8.3 «Бухгалтерия предприятия 3.0». РБП в программе 1С Бухгалтерия 8.2 отражаются аналогично, поэтому можно использовать эту инструкцию для более старых версий 1С.

[3]

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы, которые мы приняли к учету в текущем периоде, но планируем в связи с этим получить доход в будущем. Другими словами, потратились сегодня с целью получить доход завтра.

Такие расходы не обязательно должны непосредственно влиять на прибыль. Например, мы купили домен (доменное имя) с целью развернуть веб-сайт своей компании. Цель сайта – привлекать клиентов, которые будут приносить нам доход. Так как сайт сначала нужно создать, потом «раскрутить», прибыль он начнет приносить только спустя некоторое время. Расходы на покупку домена и являются расходами будущих периодов.

Видео (кликните для воспроизведения).

Списание расходов будущих периодов производится тремя способами:

  • помесячно, в определенном диапазоне дат;
  • ежедневно (имеются в виду календарные дни), в определенном диапазоне дат;
  • произвольным (особым) способом. Как правило, имеется в виду единовременное списание.

Данные настройки задаются в одноименном справочнике «Расходы будущих периодов».

Знакомство с учетом расходов будущих периодов начнем именно с этого справочника и его заполнения.

Ввод нового объекта и настройка списания расходов будущих периодов

Зайдем в справочник. Войдем в меню «Справочники», затем в подменю «Расходы будущих периодов». В списке элементов справочника нажимаем кнопку «Создать».

Откроется форма настройки. Заполним следующие реквизиты формы 1С:

  • Название. Допустим, мы приобрели домен в зоне «ru». Так и впишем: «Домен в зоне «ru»».
  • Вид для целей налогового учета укажем «Прочее».
  • Вид актива в балансе: «Прочие оборотные запасы».
  • Поле «Сумма»: указывается исключительно в информационных целях. Сумма списания рассчитывается по указанному ниже алгоритму и исходя из остатка суммы к списанию по данным учета. Укажем здесь сумму покупки домена – 2600 руб. за год.
  • В параметрах списания укажем периодичность. Например, «По месяцам».
  • Счет затрат пусть будет 26.
  • Статья затрат – «Прочие расходы».
  • Осталось указать период, за который должно произойти полное списание расходов. Допустим, мы планируем запустить и сделать популярным наш сайт за 4 месяца. Укажем соответственно даты начала списания и дату окончания.
Читайте так же:  Корректирующий отчет рсв-1

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Теперь можно нажать кнопку «Записать и закрыть» и перейти к оформлению принятия к учету расходов будущих периодов:

Начисление расходов будущих периодов в 1С 8.3

Оформление производим документом «Поступление товаров и услуг» на закладке «Услуги».

Заходим в меню «Покупки», далее – ссылка «Поступление товаров и услуг». Нажимаем кнопку «Поступление» и выбираем «Поступление услуг».

Шапку документа заполняем как обычно при поступлении (описывалось уже не раз). Вопросов здесь возникнуть не должно.

Перейдем к заполнению табличной части. Добавим новую строку, выберем номенклатуру, укажем количество и сумму.

Интерес представляет колонка «Счета учета». В ней нужно удалить то, что программа предлагает по умолчанию, и нажать кнопку выбора счета. В открывшемся окне укажем:

  • Счет затрат бухгалтерского учета: 97.21.
  • Первое субконто счета укажем нашу запись в справочнике «Расходы будущих периодов», а именно «Домен в зоне «ru»».
  • Для полноты аналитического учета укажем также подразделение.

Налоговый учет настраивается аналогично.

Вот пример настройки счетов учета:

Пример заполненного документа:

Посмотрим бухгалтерские проводки, которые сформировала нам программа 1С:

Убеждаемся, что расходы поступили на счет 97.21 и будут на нем учитываться до полного списания. Остаток к списанию всегда можно посмотреть, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету.

Списание расходов будущих периодов в проводках при закрытии месяца

Списание таких расходов выполняется регламентной операцией «Закрытие месяца«:

Если Вы сделали все так, как описано выше (у Вас данные могут отличаться от моих, но принцип должен быть такой, как я описал), то в проводках по РБП должен получиться следующий результат расчета:

Смотрите также наше видео про отражение РБП в 1С:

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

Учет расходов будущих периодов (РБП) после исключения этой категории расходов из бухгалтерской отчетности стал вызывать некоторые затруднения у бухгалтеров по вопросу правильности учета соответствующих затрат. Сделаем некоторые прояснения.

Какие затраты можно отнести к будущим периодам

Исходя из того, что в Плане счетов и инструкции по его применению остался счет 97 «Расходы будущих периодов» (а также в некоторых ПБУ существует данное понятие), можно выделить расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно. Это затраты:

  • связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008);
  • произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007).

Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к РПБ, если ни в одном ПБУ не будет оговорен его конкретный случай.

Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):

  • расход производится на основании определенного договора в соответствии с требованиями законодательства, обычаями делового оборота;
  • имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;
  • сумму затрат можно определить.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.

Про основные принципы группировки затрат в бухучете читайте в статье «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете».

Что не нужно относить к РБП

Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

  • авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ;
  • оплата отпускных, даже из резервного фонда;
  • подписка на электронные и печатные издания.

То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.

Какие проводки нужно делать

При учете расходов будущих периодов в дебет счета 97 записывается сумма произведенных затрат в корреспонденции со счетами средств:

Списание доли произведенных РБП, относящихся к данному периоду, отразится в кредите счета 97 и дебете счетов производственных затрат:

[1]

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97.

Порядок и сроки переноса сделанных затрат на себестоимость продукции рассчитываются исходя из вида затрат. Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или материальной ценности. Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его во внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Обязательная инвентаризация РБП

При использовании счета 97 для учета расходов будущих периодов в конце каждого года должна проводиться его инвентаризация. Целью инвентаризации является сверка оборотов и остатков по этому счету на начало и конец отчетного года. Проверку осуществляет инвентаризационная комиссия на основании данных первичных документов и бухгалтерских справок по списанию РБП.

При проведении инвентаризации необходимо также проанализировать правильность отнесения произведенных затрат на РБП (об этом сказано в п. 3.35 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49). Если приобретено что-то, что можно потом продать или обменять, то это не может быть отнесено на будущие затраты. Поэтому рекомендуется отнести данные суммы к соответствующим активам — основным средствам, материалам, выданным авансам — и отразить их на соответствующих счетах (01, 10, 60, 76).

Результаты проверки записываются в акте по форме № ИНВ-11 или на самостоятельно разработанном бланке в 2 экземплярах. Один экземпляр остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

[2]

Скачать бланк формы № ИНВ-11 и посмотреть образец его заполнения можно здесь: «Унифицированная форма № ИНВ-11 – бланк и образец».

Расходы будущих периодов в налоговом учете 2016

В НК РФ не определено понятие «расходы будущих периодов». Но есть пункты о затратах, которые уменьшают налогооблагаемую базу постепенно в течение некоторого периода. К ним, в частности, относятся (ст. 262, ст. 272 НК РФ) затраты:

  • на страхование — добровольное медицинское, КАСКО, ОСАГО;
  • на приобретение земельных участков;
  • на научные исследования и разработки;
  • на изучение природных залежей;
  • на сертификацию продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в 2016 году при расчете налога на прибыль принимаются в том временном промежутке, к которому они имеют отношение для налогоплательщиков, определяющих расходы и доходы по методу начисления. Сумма расхода устанавливается с учетом положений ст. 318-320 налогового кодекса.

Читайте так же:  Мрот для расчета больничных

Период, к которому нужно отнести произведенные расходы, определяются из условий сделки. Если нет документа, по которому можно определить распределение расходов между доходами, то налогоплательщики устанавливают метод списания (равномерно, пропорционально объему продукции или доходу и др.) самостоятельно и закрепляют его в учетной политике организации.

Как правильно отразить в учетной политике особенности ведения бухучета, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Отражение РПБ в бухгалтерском балансе

В соответствии с п. 65 Положения № 34н затраты, сделанные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим, должны отражаться по строкам баланса в соответствии с условиями признания активов в группах статей (письмо Минфина России от 06.06.2013 № 07-01-06/21876). Как правило, для этого используются строки баланса: 1110, 1150, 1210, 1260.

Для отнесения затрат на расходы будущих периодов бухгалтер должен руководствоваться критериями, предусмотренными бухгалтерским законодательством. Данные затраты, как и любые другие, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Учет и списание расходов будущих периодов в целях бухгалтерского учета

«Все для бухгалтера», 2010, N 12

В соответствии с законодательством предусматриваются различные способы списания расходов будущих периодов. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расходы будущих периодов могут списываться линейным методом, методом пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) и другими методами. Таким образом, законодательно перечень способов списания расходов будущих периодов является открытым. Следует напомнить, что расходы будущих периодов — это расходы, понесенные организацией в каком-то определенном отчетном периоде, которые будут распределяться по будущим периодам, списываясь на затраты.

Как правило, на практике используется линейный метод списания расходов будущих периодов. Если предприятие было создано недавно или в процессе своей хозяйственной деятельности осваивало новую продукцию, то возникает необходимость в учете и распределении расходов, связанных с освоением новых производств. Если бы предприятием эти расходы сразу списывались на затраты, это приводило бы к увеличению себестоимости и резкому ее скачку в периоде возникновения таких затрат. Поэтому, как правило, предприятия используют в отношении этих расходов метод «пропорционально объему выпущенной продукции», посредством которого распределяются расходы будущих периодов.

Автору в свою очередь хотелось бы предложить ускоренный метод списания расходов будущих периодов, так как он позволяет более рационально распределить расходы по периодам и сэкономить финансовые ресурсы.

В момент возникновения расходов будущих периодов делается запись:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов расчетов или в крайнем случае сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».

На сумму НДС, относящуюся к расходам будущих периодов:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В последующем, после оплаты расходов, в связи с которыми были приняты к учету расходы будущих периодов, составляется запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Сумма, отраженная на счете 97 «Расходы будущих периодов» подлежит распределению (путем включения в затраты или списанию на прочие доходы и расходы) по будущим отчетным периодам.

Рассмотрим конкретный практический пример, с помощью которого попытаемся проиллюстрировать методы списания расходов будущих периодов.

Пример 1. Организация «Сигма» провела широкомасштабную рекламную кампанию в целях завоевания определенной доли рынка для своей продукции. Величина расходов будущих периодов, которая была отражена в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов», составила 10 000 000 руб.

Для того чтобы распределить эту сумму по будущим отчетным периодам, нужно установить срок полезного использования. Полезный эффект от проведенной рекламной кампании предприятием ожидается в течение 6 мес. после последнего рекламного ролика или последних публикаций в периодической печати. Таким образом, 10 000 000 руб., в соответствии с методикой признания активов, закрепленной в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), должны быть распределены в течение 6 мес.

Если использовать линейный метод списания расходов будущих периодов, то ежемесячная величина списания расходов будущих периодов будет рассчитана следующим образом:

Таким образом, в месяце, следующем за месяцем, в котором закончилось формирование расходов будущих периодов на сч. 97 «Расходы будущих периодов», составляется запись: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — 1 666 667 руб. И так каждый месяц в течение полугода.

Пример 2. Организацией «Корта» было принято решение об освоении новых видов продукции, в связи с чем ею были понесены расходы, связанные с организацией нового производства: это расходы на проектирование и конструирование изделия, проектирование и конструирование инструментов и приспособлений, необходимых для производства этого изделия (продукта); расходы, связанные с разработкой технического процесса, с разработкой расходных нормативов, с документальной подготовкой процесса внедрения и эксплуатации новой технологии; расходы, связанные с переоборудованием помещения, с изготовлением опытных образцов, с отладкой поточного процесса после пробного пуска и др.

Все эти расходы в процессе освоения нового производства собираются на счете 97 «Расходы будущих периодов», для чего составляются следующие записи:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов, с которыми связывались затраты в связи с освоением нового производства.

После учета всех затрат на счете 97 «Расходы будущих периодов» возникает необходимость в установлении срока их списания или срока полезного использования. Чисто теоретически этот срок должен быть равен периоду производства данной продукции. Но поскольку это установить невозможно, берутся ориентировочные сроки, в течение которых предполагается производить данную продукцию. В течение этого срока должны быть распределены расходы, связанные с ее освоением.

Учитывая спрос на продукцию и объемы производства, организацией было принято решение списать расходы будущих периодов, связанные с производством новой продукции, в течение первых 1,5 лет ее выпуска, величина которых, допустим, на счете 97 «Расходы будущих периодов» к тому времени составила 100 000 000 руб. Как только все работы, связанные с освоением производства новой продукции, завершены и затраты, относящиеся к этому процессу отражены на счете 97, можно начинать списывать расходы будущих периодов. На практике, как правило, в этом случае используют метод списания расходов будущих периодов «пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг)». Для того чтобы определить сумму ежемесячного списания расходов будущих периодов, проводятся следующие расчеты. Сначала определяется объем продукции, который планируется произвести в течение 1,5 лет. Если он составляет 180 000 шт., то величина списания за месяц расходов будущих периодов определяется следующим образом:

Читайте так же:  Анализ рынка силами клиентов

Если объем выпуска продукции по плану меняется, то требуется пересчет величины расходов будущих периодов, приходящихся на каждое изделие. Если объем выпуска продукции меняется в течение 1,5 лет, но в целом выходит на запланированный объем производства (180 000 шт.), то величина списания расходов будущих периодов должна меняться (и распределяться в течение 1,5 лет) вместе с меняющимися объемами производства в течение этого промежутка времени.

При списании расходов будущих периодов составляется следующая запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Если в течение месяца было выпущено 10 000 шт., то величина списания составит:

Пример 3 (используются данные предыдущего примера). Однако организация «Корта» принимает решение об ускоренном списании расходов будущих периодов. В этом случае устанавливается срок полезного использования объекта (т.е. расходов будущих периодов). Если этот срок был установлен как период в 1,5 года, то расходы подлежат списанию в течение этого срока. Теперь важно установить пропорции списания.

Организацией могут быть приняты в этом случае любые решения, касающиеся величины списания расходов будущих периодов. В нашем случае (т.е. пример 3) организацией было принято решение о списании в первом периоде 40% расходов будущих периодов с последующим использованием метода списания по сумме чисел лет (месяцев) срока полезного использования оставшейся суммы расходов будущих периодов. В этом случае в первом месяце после принятия расходов будущих периодов на учет к распределению будет составлена следующая запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и др. К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — 40 000 000 (100 000 000 x 40%).

Во втором месяце будет составлена запись:

В третьем месяце будет составлена запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и др. К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» на сумму:

и т.д. в соответствии с методом списания по сумме чисел лет (месяцев) срока полезного использования объекта .

В данном случае объектом являются расходы будущих периодов.

Если организацией «Корта» было принято решение о прекращении (ликвидации) производства данного вида продукции, в связи с которым были понесены расходы на его освоение, то расходы будущих периодов в несписанной своей части списываются следующим образом:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — на величину расходов будущих периодов, числящихся на счете к моменту принятия решения о прекращении производства данного вида продукции.

Предприятием (организацией) могут быть выбраны любые пропорции списания в течение срока полезного использования.

В примере 1 организация «Сигма» также могла использовать метод ускоренного списания расходов будущих периодов и списать в первом месяце не 1 666 667 руб., а 6 млн руб.

При ускоренном списании расходов будущих периодов (особенно это касается производственных предприятий) необходимо принимать во внимание использование ускоренного метода при калькуляции себестоимости выпускаемой продукции и установлении цен на продажу.

Ускоренное списание расходов будущих периодов приводит к увеличению убытков (снижению прибыли) в первом (или первых) периодах распределения. Но важно понимать, что расходы будущих периодов и есть настоящие убытки, которые показываются на балансе. И поскольку они не списываются на затраты, то они приводят к увеличению прибыли. Таким образом, в последующем с реально не обеспеченной прибыли (с фиктивной прибыли) организация осуществляет различные платежи — выплачивает дивиденды, премирует работников и т.д.

Выбранные методы организацией для списания расходов будущих периодов закрепляются в учетной политике. Таким образом, в учетной политике в целях бухгалтерского учета должны быть отражены факт применения ускоренного списания и перечень (состав) объектов расходов будущих периодов, к которым применяется ускоренная методика. Также в учетной политике должна быть раскрыта методика ускоренного списания, порядок расчета сумм ускоренного списания (процентное отношение с числовыми иллюстрациями и другие методы).

Ускоренная методика списания расходов будущих периодов в целях бухгалтерского учета может применяться почти ко всем их объектам, за исключением сумм, которые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) подлежат учету и отражению в их составе. Прежде всего это различные лицензионные платежи государственным органам и частным компаниям за право пользования каким-либо объектом или осуществление определенных видов деятельности. Остальные суммы расходов будущих периодов могут списываться ускоренным методом.

Видео (кликните для воспроизведения).

При этом следует обратить внимание на тот факт, что на практике сейчас часто используется для учета дебиторской задолженности счет 97 «Расходы будущих периодов». Это касается авансовых платежей на подписку, аренду, страховку, рекламу и др., которые должны учитываться на счетах расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поэтому если на предприятии ведется учет этих сумм на счете 97 «Расходы будущих периодов», целесообразно их перевести на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Источники


  1. Неустойка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 746 c.

  2. Ганапольский Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / Ганапольский, Матвей. — М.: АСТ, 2017. — 416 c.

  3. Краткий юридический справочник для профактива. — М.: Профиздат, 2012. — 432 c.
  4. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.
  5. Юсуфов, А. Г. История и методология биологии / А.Г. Юсуфов, М.А. Магомедова. — М.: Высшая школа, 2014. — 238 c.
  6. /oli>

    Как списываются расходы будущих периодов
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here