Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения

Полезный материал в статье: "Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Расчет доли налога на прибыль филиалом

Письмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/193 будет интересно компаниям, у которых имеются обособленные подразделения в других регионах. В нем разъяснено, как определять долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, если амортизируемое имущество фактически используется филиалом, но учитывается на балансе головной организации.

Нередко основные средства фактически используются одним обособленным подразделением организации, а числятся на балансе либо другого подразделения, либо головной организации. Возникает вопрос: можно ли при исчислении налога на прибыль учитывать их остаточную стоимость для расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации?

Ответ на этот вопрос важен для правильного применения п. 2 ст. 288 НК РФ, в котором определен порядок расчета налога на прибыль и авансовых платежей налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. В данной норме сказано, что авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, уплачиваются налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации и месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Доля прибыли, приходящаяся на конкретное обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитываются из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Вопрос в том, что понимать под амортизируемым имуществом обособленного подразделения для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделения, — амортизируемое имущество, которое непосредственно учитывается на балансе этого подразделения, или амортизируемое имущество, фактически расположенное по месту нахождения этого филиала, используемое им в производственной деятельности, но числящееся на балансе головного офиса?

Позиция Минфина России

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства ответили на этот вопрос. Заметим, что Минфин России достаточно долго не затрагивал данную проблему. Последние разъяснения по ней были даны в письмах от 30.06.2005 № 03-03-04/2/16 и от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187. Сейчас финансисты подтвердили неизменность своей позиции: если основные средства находятся по месту регистрации обособленного подразделения, расположенного в другом субъекте РФ, их остаточная стоимость должна учитываться в остаточной стоимости основных средств данного обособленного подразделения, которая необходима для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Следовательно, неправомерно учитывать при расчете налога на прибыль остаточную стоимость указанного имущества для расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головного офиса.

Позиция ФНС России и судов

Налоговики солидарны с Минфином России. В письме ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11 содержится аналогичный вывод: амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, независимо от того, на балансе какого подразделения оно числится.

В судебной практике есть решения, в которых суды признают такой подход верным. Показательным можно считать дело, рассмотренное ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.12.2006 по делу № А56-11668/2006.

На балансе филиала не было отражено амортизируемое имущество, которое фактически использовалось в деятельности этого подразделения. Поэтому организация при расчете доли прибыли принимала остаточную стоимость основных средств обособленного подразделения равной нулю.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик неправильно определял долю прибыли, приходящуюся на подразделение. Как следствие, налог на прибыль, подлежащий уплате и зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, был рассчитан неверно. По мнению налогового органа, организация при расчете пропорции должна была учитывать амортизируемое имущество, закрепленное за филиалом, фактически расположенное по месту нахождения филиала и используемое им в своей деятельности. Только в этом случае требования ст. 288 НК РФ выполняются, поскольку факт отражения имущества, используемого филиалом, на балансе головной организации для расчета налога на прибыль не имеет значения.

Суд согласился с инспекцией. Арбитры отметили: из ст. 288 НК РФ следует, что для целей исчисления налога на прибыль при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывается удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактически используемых в деятельности (находящихся в эксплуатации) данного подразделения, независимо от того, отражено ли соответствующее имущество на балансе филиала.

Распределение доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, должно соответствовать фактическому использованию амортизируемого имущества этим подразделением. То обстоятельство, что основные средства числятся на балансе головного офиса, значения не имеет. При расчете доли прибыли, приходящейся на филиал, организация обязана учитывать для целей исчисления и уплаты налога на прибыль в составе амортизируемого имущества филиала те основные средства, которые фактически им использовались. Иначе налог будет уплачен в бюджет субъекта РФ и местный бюджет не в полном размере.

В рассмотренной ситуации налоговый и бухгалтерский учет не совпадают. Если налоговым законодательством для целей исчисления конкретного налога установлены правила учета имущества, отличные от применяемого организацией порядка бухгалтерского учета того же имущества, то для целей налогообложения применяются правила, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Это вытекает из смысла нормы п. 1 ст. 11 НК РФ во взаимосвязи с положениями ст. 288 НК РФ.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Порядок определения доли прибыли обособленных подразделений («Финансовая газета», 2006, N 7)

«Финансовая газета», 2006, N 7

Читайте так же:  Инн в 2-ндфл

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 288 НК РФ, касаются методики расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, если таковые у налогоплательщика имеются.

Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Расчет осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется за отчетный (налоговый) период.

Так как НК РФ не содержит правил определения среднесписочной численности, то в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ можно использовать понятия других отраслей законодательства Российской Федерации. В данном случае воспользуемся методикой расчета среднесписочной численности работников организации, приведенной в Постановлении Росстата от 03.11.2004 N 50 (с изм. и доп. от 30.11.2005 N 94), согласно которому среднесписочная численность работников за месяц определяется путем суммирования списочной численности работников за каждый день месяца и деления полученной суммы на число дней в месяце. Среднесписочная численность за отчетный (налоговый) период определяется путем суммирования среднесписочной численности за все месяцы отчетного (налогового) периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Методика расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период разъяснена в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16. Расчет остаточной стоимости (точнее, средней остаточной стоимости) амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период производится аналогично расчету среднегодовой стоимости имущества, изложенному в п. 4 ст. 376 для исчисления налога на имущество. Как следует из ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом являются основные средства и нематериальные активы. В целях ст. 288 НК РФ под амортизируемым имуществом понимаются только основные средства налогоплательщика, так как в п. 1 ст. 257 речь идет именно о них. В дальнейшем речь будет идти о средней остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу за отчетный (налоговый) период.

Рассматриваемое изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. При этом расчет по новой методике организации должны были представить начиная с налоговой декларации за 7 месяцев 2005 г. при ежемесячном исчислении авансовых платежей или исходя из фактически полученной прибыли или за 9 месяцев 2005 г. при поквартальном представлении деклараций. Налогоплательщики имеют право подать уточненные налоговые декларации за истекшие отчетные периоды 2005 г., представив одновременно с уточненными декларациями приказы (распоряжения) о внесении изменений в учетную политику (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18). Если при перерасчете налога на прибыль в соответствии с нормами Закона N 58-ФЗ возникнет недоимка по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды 2005 г., то пени за эти периоды не начисляются.

Покажем расчет доли авансовых платежей, а также сумм налога, зачисляемых в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по каждому обособленному подразделению. Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

Приб. об. подр. = Приб. нпл. х (Уд. Вес ССЧ об. подр. + Уд. Вес СОС об. подр.) / 2.

Или в соответствии с учетной политикой:

Приб. об. подр. = Приб. нпл. х (Уд. Вес РОТ об. подр. + Уд. Вес СОС об. подр.) / 2,

[2]

где ССЧ — среднесписочная численность, правила исчисления которой установлены Постановлением N 50,

СОС — средняя остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным налогового учета,

РОТ — расходы на оплату труда, начисленные за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 255 НК РФ,

об. подр. — по обособленному подразделению,

нпл. — в целом по налогоплательщику,

Уд. Вес ССЧ об. подр. = ССЧ об. подр. / ССЧ нпл. — удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения,

[3]

Уд. Вес РОТ об. подр. = РОТ об. подр. / РОТ нпл. — удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения,

Уд. Вес СОС об. подр. = СОС об. подр. / СОС нпл. — удельный вес амортизируемого имущества обособленного подразделения.

ССЧ определяется за отчетный (налоговый период) следующим образом.

(ССЧянварь + ССЧфевраль + ССЧмарт) / 3.

За первое полугодие и т.д.:

(ССЧянварь + ССЧфевраль + ССЧмарт + ССЧапрель + ССЧмай + ССЧиюнь) / 6.

Сумма расходов на оплату труда за I квартал исчисляется по формуле:

РОТянварь + РОТфевраль + РОТмарт.

Аналогичны формулы для других отчетных (налоговых) периодов.

Порядок определения СОС аналогичен порядку, установленному для исчисления средней стоимости имущества при расчете налога на имущество (см. Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16). СОС за период определяется как сумма СОС, относящихся к амортизируемому имуществу на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, деленная на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1.

(СОС 1.01 + СОС 1.02 + СОС 1.03 + СОС 1.04) / 4.

За первое полугодие:

(СОС 1.01 + СОС 1.02 + СОС 1.03 + СОС 1.04 + СОС 1.05 + СОС 1.06 + СОС 1.07) / 7.

Читайте так же:  Что такое межрегиональный зачет сумм страховых взносов

При расчете СОС за 9 месяцев сумма остаточных стоимостей за период делится на 10, за год — на 13.

Если обособленное подразделение создается в середине налогового периода, то СОС за те месяцы, когда подразделение еще не было создано, принимается равной 0. Так, если подразделение создано в июле, СОС за 9 месяцев определяется по формуле:

(СОС 1.08 + СОС 1.09 + СОС 1.10) / 10.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Налог на прибыль (авансовые платежи) обособленного подразделения, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляется как часть прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, умноженная на ставку налога на прибыль, действующую на территории каждого обособленного подразделения.

Пример. Два обособленных подразделения — «Орион-М1» и «Орион-М2» — и головной офис ООО расположены в Москве, два обособленных подразделения — «Орион-О1» и «Орион-О2» — в Оренбургской области. В учетной политике организации в качестве одного из показателей, по которому определяются доли прибыли обособленных подразделений, приняты расходы на оплату труда. Общая сумма прибыли за 9 месяцев составила 258 000 тыс. руб.

В таблицах приведены следующие данные (цифры условные).

В табл. 1, 2 — СОС и расходы на оплату труда за 9 месяцев соответственно.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

подразделений за 9 месяцев

Расходы на оплату труда в подразделениях

В табл. 3 — удельные веса по каждому обособленному подразделению расходов на оплату труда и удельные веса СОС, средние арифметические этих удельных весов, прибыль, налог на прибыль и ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2006 г. по каждому обособленному подразделению.

Налог на прибыль обособленных подразделений

Так, прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение «Орион», исчисляется как сумма прибыли по организации (258 000 руб.), умноженная на среднее арифметическое удельных весов по этому подразделению (42,5%), и составляет 109 650 руб. Налог на прибыль, уплачиваемый в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации (г. Москвы) по этому подразделению, составляет 109 650 руб. х 17,5% = 19 189 руб. Авансовые ежемесячные платежи в течение I квартала составляют 6396 руб.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то с 1 января 2006 г. уплачивать налог на прибыль можно через одно (ответственное) обособленное подразделение по выбору налогоплательщика. О своем выборе налогоплательщик должен был до 1 января 2006 г. уведомить налоговые органы, в которых состоят на учете обособленные подразделения налогоплательщика. Рекомендуемые типовые формы Уведомлений приведены в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/[email protected] В нашем примере в целом по г. Москве сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль составляет 9632 руб. Начиная с 1 января 2006 г. уплачивать авансовые платежи и суммы налога на прибыль можно через «Орион-М1». Налог на прибыль в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации («Орион», г. Москва) и составляет 258 000 руб. х 6,5% = 16 770 руб., размер авансовых платежей в федеральный бюджет составляет ежемесячно 5590 руб.

Подавать налоговые декларации по месту нахождения обособленных подразделений, через которые не производятся платежи по налогу на прибыль, теперь не требуется (см. Письмо N ММ-6-02/[email protected]).

Как рассчитать долю обособленного подразделения по прибыли

Вопрос

Пришлите примет расчета доли прибыли для обособленного подразделения. У обособленного подразделения отсутствуют основные средства.

Ответ

По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации вы должны определять налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для этого нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):

1) среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее — трудовой показатель). Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);

2) остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее — имущественный показатель).

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению. Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр — удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В Письме от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356 Минфин России пришел к выводу, что, если у организации или ее обособленного подразделения нет основных средств, то в данном случае доля прибыли головной организации и обособленного подразделения рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 288 НК РФ, но удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества при этом равен нулю. А в расчете участвует только показатель удельного веса трудового показателя.

Налог на прибыль 2

Пришлите примет расчета доли прибыли для обособленного подразделения. У обособленного подразделения отсутствуют основные средства.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации вы должны определять налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для этого нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):

1) среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее — трудовой показатель). Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);

Читайте так же:  Возмещение убытков в гражданском праве

2) остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее — имущественный показатель).

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению. Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

Видео (кликните для воспроизведения).

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр — удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В Письме от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356 Минфин России пришел к выводу, что, если у организации или ее обособленного подразделения нет основных средств, то в данном случае доля прибыли головной организации и обособленного подразделения рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 288 НК РФ, но удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества при этом равен нулю. А в расчете участвует только показатель удельного веса трудового показателя.

Приложения

  • Вопрос Как распределяется прибыль между головной организаци (27 kB)
  • Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по налогу на п (156 kB)
  • Путеводитель по налогам_ Энциклопедия спорных ситуаций по на (27 kB)
  • Типовая ситуация Как рассчитать налог на прибыль по обособл (642 kB)

Общие положения об обособленных подразделениях

Российские нормативные акты в качестве одного из субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности называют организации, являющиеся юридическими лицами (ст. 48 ГК РФ).

Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности юридических лиц.

Помимо того, что обособленные подразделения не являются самостоятельными организациями, они не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, срок существования которых превышает календарный месяц (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или стационарные рабочие места (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Информация о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001, № Р13002 или № Р14001.

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.

Устанавливая общие понятия, а также функции и цели создания обособленных подразделений, отечественное гражданское законодательство не содержит ответа на вопрос, как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения.

Расчет доли прибыли

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.

Положения Налогового кодекса РФ в зависимости от бюджета, в который должен быть уплачен налог, содержат разный порядок расчета и уплаты налога на прибыль.

Так, если налог платится в бюджет Федерации, то уплата производится по адресу основной компании и распределение сумм налога по подразделениям не осуществляется (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрено правило, согласно которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта Федерации, осуществляется с учетом доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Указанная доля прибыли рассчитывается по каждому подразделению. Уплата производится в бюджет субъекта как по адресу головной компании, так и по адресу каждого структурного подразделения.

Такую долю следует определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.

Если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации, а уплату налога осуществляет ответственное подразделение, о назначении которого надо уведомить налоговиков до конца года, предшествующего году назначения ответственного подразделения, путем направления налоговикам уведомления № 2 (форма которого рекомендована Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять при расчете доли обособленного подразделения. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.

Однако фискальное законодательство России не содержит примера расчета указанной доли прибыли.

Ниже мы попробуем самостоятельно разобраться в порядке, способах и особенностях расчета доли прибыли структурного подразделения с учетом положений фискального законодательства России.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения

Перед началом расчета доли прибыли обособленного подразделения нужно определить, какой именно показатель использовать в расчетах.

Если в качестве такого показателя принята среднесписочная численность, то для расчета доли прибыли структурного подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.

УВОП = СРОП / СРОР, где:

УВОП – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;

СРОП – среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;

СРОР – среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.

Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.

УВРТ = РТОП / РТК, где:

УВРТ – удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

Читайте так же:  Получение патента для иностранных граждан

РТОП – расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;

РТК – расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.

Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.

Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.

Расчет такого показателя выглядит следующим образом:

УВОС = СОСОП / СОСОР, где:

УВОС – удельный вес остаточной стоимости;

СОСОП – средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;

СОСОР – средняя остаточная стоимость имущества основной организации.

При расчете показателей СОСОП и СОСОР необходимо принимать во внимание ст. 376 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 02.10.2009 № 3-2-10/[email protected], Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824. При этом данные, необходимые для расчета показателей стоимости имущества, надо получать из налогового учета.

Расчет доли прибыли обособленного подразделения выглядит следующим образом:

ДПОП = (УВОП или УВРТ + УВОС) / 2, где:

ДПОП – доля прибыли обособленного подразделения;

УВОП или УВРТ – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения или удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

УВОС — удельный вес остаточной стоимости.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения может выглядеть так.

СРОП за I квартал 2016 года = (4 + 4 + 4) / 3 = 4.
СРОР за I квартал 2016 года = (15 + 18 + 18) / 3 = 17.
УВОП = 4 / 17 = 0,24.

На 01.01.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.

На 01.02.2016 остаточная стоимость подразделения = 105000 р., в целом по компании = 290000 р.

На 01.03.2016 остаточная стоимость подразделения = 95000 р., в целом по компании = 310000 р.

На 01.04.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.

Налог на прибыль по обособленным подразделениям: расчет и уплата

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Однако местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2019:

  1. Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании ( п. 1 , 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
  2. Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП можно не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, перечисление фискальных обязательств в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) ( п. 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
  3. При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика может выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
  4. Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП ( п. 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то полученные прибыли, то есть налогооблагаемую базу, следует распределить между ГУ и ОП. Порядок распределения налогооблагаемой базы напрямую зависит от следующих показателей:

  1. Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
  2. Остаточная стоимость имущественных активов, или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.

Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:

Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.

[1]

Обособленное подразделение: налог на прибыль, пример расчета

Рассмотрим порядок расчета доли прибыли на конкретном примере.

ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал ООО «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая прибыль в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению

Если организация создает рабочие места на срок более 1 месяца в помещении (офисе, цехе, на складе и т.д.), расположенном по адресу, отличному от адреса местонахождения самой организации, то считается, что организация создала обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ). В этом случае налог на прибыль организации будет рассчитываться и уплачиваться с учетом ряда особенностей.

Как считается доля прибыли по обособленному подразделению

Налог на прибыль, который организация уплачивает в федеральный бюджет по ставке 3%, перечисляется в бюджет одним платежом по месту нахождения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А налог на прибыль, который нужно перечислить в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли этого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Доля прибыли по обособленному подразделению рассчитывается за соответствующий отчетный (налоговый) период в следующем порядке.

Шаг 1. Определяется удельный вес этого обособленного подразделения (УВ):

Или же используется такая формула:

  • ССЧ оп – среднесписочная численность работников обособленного подразделения;
  • ССЧ — среднесписочная численность работников в целом по организации;
  • ОТ оп – расходы на оплату труда обособленного подразделения;
  • ОТ – расходы на оплату труда в целом по организации;
  • ОС оп – средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;
  • ОС – средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации.
Читайте так же:  3-ндфл при покупке квартиры – новая форма

Какой показатель использовать – среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда, — организация определяет самостоятельно в своей учетной политике и применяет этот порядок неизменно в течение календарного года.

Средняя остаточная стоимость основных средств определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 376 НК РФ.

Шаг 2. Рассчитывается доля прибыли этого обособленного подразделения (ДПОП):

  • П – прибыль по организации в целом.

Особый порядок расчета доли прибыли

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, то распределение прибыли по каждому подразделению можно не производить. Достаточно назначить одно ответственное подразделение по всему субъекту. Это подразделение и будет уплачивать налог за все подразделения, расположенные в этом субъекте. Соответственно, и в расчете доли прибыли вместо показателя конкретного подразделения будут использоваться данные всех обособленных подразделений, расположенных в этом субъекте РФ.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

Организация, зарегистрированная в г. Москве, создала обособленное подразделение в г. Подольск. Прибыль организации за I квартал 2019 г. составила 586 205 руб. Необходимо рассчитать налог на прибыль, который подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения в бюджет Московской области. Для расчета доли прибыли организация использует показатель среднесписочной численности работников.

Данные для расчета:

Показатель Среднесписочная численность работников, чел. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества, руб.
В целом по организации 76 3 521 602-00
По обособленному подразделению 14 895 017-00

УВ = (14/76 + 895 017 / 3 521 602) / 2 * 100% = 21,92%

ДП ОП = 586 205 руб. * 21,92%/100% = 128 496 руб.

Налог на прибыль по обособленному подразделению составит 21 844 руб. (128 496 * 17%)

Определение доли прибыли обособленного подразделения

Минфина России в письме от 06.07.2005 № 03-03-02/16 разъяснил, как определить долю прибыли, приходящуюся на обособленный подразделения в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Специалисты «Консалтинг. Стандарт» прокомментировали данное письмо в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики «Консалтинг. Стандарт» (о системе «Консалтинг. Стандарт» читайте здесь).

В соответствии со статьей 288 НК РФ, для определения суммы налога (и авансовых платежей), зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, необходимо определить долю прибыли, приходящейся на обособленное подразделение и головную организацию. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в данных показателях в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом если ранее эти показатели, как было установлено в абзаце 3 пункта 2 статьи 288 НК РФ, определялись на конец отчетного периода, то изменения, внесенные в статью. 288 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (подробнее о внесенных законом изменениях читайте здесь), указывают, что они определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

В письме разъясняется порядок расчета в связи с изменениями — как определять остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период.

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период — разъясняется в письме — характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу. Она должна определяться в том порядке, который указан в главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» — как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Например, при составлении декларации за отчетный период (в частности, за I квартал), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).

При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

Видео (кликните для воспроизведения).

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Источники


  1. Головистикова, А.; Дмитриев, Ю. Проблемы теории государства и права. Учебник; М.: Эксмо, 2012. — 832 c.

  2. Розен, Александр Последние две недели. Прения сторон / Александр Розен. — М.: Советский писатель. Москва, 2016. — 528 c.

  3. Тихомиров, М.Ю. Исковые заявления в суд общей юрисдикции; М.: Тихомиров М.Ю., 2013. — 768 c.
  4. Пиголкин, Ю.И. Атлас по судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2015. — 726 c.
  5. Варламов А. А., Севостьянов А. В. Земельный кадастр. В 6 томах. Том 5. Оценка земли и иной недвижимости; КолосС — Москва, 2008. — 265 c.
  6. /oli>

    Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here