Изменение правил по ндс

Полезный материал в статье: "Изменение правил по ндс" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)

Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137
«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

С изменениями и дополнениями от:

28 мая, 24 октября 2013 г., 30 июля, 29 ноября 2014 г., 25 мая, 19 августа 2017 г., 1 февраля 2018 г., 19 января 2019 г.

О порядке применения настоящего постановления см. письмо Минфина РФ от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11 и письмо Федеральной налоговой службы от 27 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5306

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 1;

Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 января 2013 г. N ВАС-13825/12 пункт 1 настоящего постановления признан не противоречащим действующему законодательству в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правил его заполнения

форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 2;

форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению N 3;

форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 4;

форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 5.

2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

Информация об изменениях:

Пункт 3 изменен с 1 октября 2017 г. — Постановление Правительства РФ от 19 августа 2017 г. N 981

3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость книги покупок, дополнительного листа к ней, книги продаж, дополнительного листа к ней, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно приложению N 6.

Председатель Правительства
Российской Федерации

26 декабря 2011 г. N 1137

Утверждены новые формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС.

Впервые утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах. Напомним, что ранее использовалась рекомендуемая форма такого документа.

Закреплены правила заполнения перечисленных документов.

В новой форме счета-фактуры появилась строка 1а. В ней отражаются порядковый номер исправления и дата его внесения в документ. Если счет-фактура составляется до внесения в него изменений, в этой строке ставится прочерк.

Также добавлена строка 7. В ней указываются наименование валюты, являющейся единой для всех обозначенных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код, в т. ч. при безденежных расчетах. Если реализуются товары (работы, услуги), имущественные права по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной величине в иностранной валюте или в у. е., записываются наименование и код валюты нашей страны.

В форму вошла графа 2а. Теперь в графах 2 и 2а приводятся код единицы измерения и его условное обозначение (национальное) соответственно. Если нет показателей, ставится прочерк.

В графах 6 и 7 при отсутствии показателей делаются соответственно записи «без акциза», «без НДС».

Кроме того, появилась графа 10а. Так, в графе 10 указывается код страны происхождения товара, а в графе 10а — ее краткое наименование.

Закреплено, что графы 10, 10а и 11 заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Определено, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу этого постановления, вносятся продавцом в порядке, действовавшем на момент оформления этих документов.

Прежний порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок (продаж) при расчетах по НДС утрачивает силу.

Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Настоящее постановление вступает в силу по истечении 7 дней после дня его официального опубликования

О применении форм документов, утвержденных настоящим постановлением, см. письмо Минфина РФ от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11

Текст постановления опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 16 января 2012 г. N 3 ст. 417

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Постановление Правительства РФ от 19 января 2019 г. N 15

Изменения вступают в силу с 1 апреля 2019 г.

Постановление Правительства РФ от 1 февраля 2018 г. N 98

Изменения вступают в силу с 1 апреля 2018 г.

Постановление Правительства РФ от 19 августа 2017 г. N 981

Изменения вступают в силу с 1 октября 2017 г.

Постановление Правительства РФ от 25 мая 2017 г. N 625

Изменения вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования названного постановления и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость

Постановление Правительства РФ от 29 ноября 2014 г. N 1279

Изменения вступают в силу с 1 января 2015 г.

Постановление Правительства РФ от 30 июля 2014 г. N 735

Существует неопределенность с вступлением в силу настоящего постановления. Согласно пункту 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 76 постановление вступает в силу по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования. Однако, пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В этом случае постановление должно вступить в силу с 1 октября 2014 г.

Читайте так же:  Договор между ип и самозанятым

Согласно позиции Минфина, изложенной в письме Минфина России от 18 сентября 2014 г. N 03-07-15/46850, нормы постановления Правительства РФ от 30 июля 2014 г. N 735 следует применять начиная с 1 октября 2014 г.

Постановление Правительства РФ от 24 октября 2013 г. N 952

Изменения вступают в силу по истечении 7 дней после дня официального опубликования названного постановления

Постановление Правительства РФ от 28 мая 2013 г. N 446

Изменения вступают в силу по истечении 7 дней после дня официального опубликования названного постановления

Закон об увеличении ставки НДС одобрен Президентом РФ

Sepy / Depositphotos.com

Президент РФ подписал закон о повышении основной ставки НДС с 18% до 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). При этом сохраняются действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также пониженная ставка НДС в размере 10%, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, некоторых продовольственных товаров, детских товаров, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Отметим, что новая ставка НДС будет применяться в отношении товаров (услуг, работ), имущественных прав, отгруженных (оказанных, выполненных), переданных с 1 января 2019 года.

Кроме того, с этой даты согласно вышеуказанному закону действующие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22% – в пределах установленной предельной величины базы для расчета страховых взносов, и 10% – свыше установленной базы будут действовать бессрочно. Такие поправки будут внесены в ст. 425 Налогового кодекса, а ст. 426 НК РФ утратит силу.

НДС по новым правилам (стр. 1 из 2)

Вопросы, связанные с порядком обложения НДС, его администрированием, учетом и возмещением, являются самыми распространенными и актуальными для большинства налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения. А глава 21 НК РФ – наиболее динамичной, постоянно корректирующейся и изменяющейся с учетом мнения отдельных групп налогоплательщиков и финансовых и налоговых органов. Проанализируем очередные изменения более подробно.

Восстановление НДС: новые правила

Возможность выставления корректировочных счетов-фактур привела к необходимости изменения учета НДС не только у продавцов, но и у покупателей товаров, работ, услуг и имущественных прав. В результате НК РФ был дополнен новыми основаниями для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Так, по новым правилам, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат им восстановлению в случаях:

[1]

1) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Далее отметим, что суммы налога покупатель восстанавливает в том налоговом периоде, на который приходится более ранняя из следующих дат:

получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Таким образом, покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру на меньшую сумму, чем первоначальный документ, обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, на разницу между суммами НДС, указанными в первичном и корректировочном счете-фактуре.

2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для их реализации, облагаемой по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету.

В свою очередь восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализация которых облагается НДС по нулевой ставке.

Подчеркнем, что восстановленные к уплате суммы НДС в дальнейшем подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке 0%, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

Таким образом, при экспорте товаров, облагаемом НДС по нулевой ставке, и по другим операциям, зафиксированным в п.1 ст. 164 НК РФ, необходимость постановки налога на вычет по новым правилам возникает дважды. Так, первый раз НДС на вычет ставится при приобретении товара, далее при его отгрузке – экспорте суммы НДС, ранее поставленные к вычету, восстанавливаются к уплате, а после возникновения налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке 0%, суммы восстановленного к уплате НДС второй раз ставятся к вычету. Данная схема еще больше усложняет процесс учета НДС при экспортных операциях. Ее необходимость, скорее всего, связана с попыткой финансового ведомства бороться с фактами незаконного применения льготной нулевой процентной ставки по НДС. В результате реально поставить НДС к вычету при экспорте теперь будет возможно только при сборе всех документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой налоговой ставки;

3) получения налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (импорте). При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Кроме того, суммы НДС, подлежащие восстановлению к уплате в соответствии с данным порядком, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Закон № 245-ФЗ уточняет и правила применения налоговых вычетов по НДС. Так, в соответствии с новой редакцией ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Читайте так же:  Рсв и 6-ндфл контрольные соотношения

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, если в корректировочном счете-фактуре указана меньшая сумма реализации, а следовательно, и меньшая сумма НДС, чем в первичном документе, то НДС на вычет ставит продавец товаров, работ, услуг. Если же в корректировочном счете-фактуре суммы реализации и выставляемый НДС превышают соответствующие суммы в первоначальном счете-фактуре, то НДС на вычет ставит покупатель товаров, работ, услуг. При этом в обоих случаях НДС к вычету ставится на сумму разницы соответствующих сумм налога, отраженных в первичном и корректировочном документах.

Также обратим внимание на то, что данные вычеты НДС производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Налог на прибыль организаций

Кроме изменений в области обложения НДС Законом № 245-ФЗ внесены коррективы и в главу 25 НК РФ. Расширен перечень признаваемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов по добровольному имущественному страхованию. Теперь в соответствии с пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы компании включаются затраты по добровольному страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

Новации в применении 0%-ной налоговой ставки

Перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0%, расширен Так, в соответствии с новым пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0% при реализации оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства – члена Таможенного союза, или с территории государства – члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза;

транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства – члена Таможенного союза, или с территории государства – члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

В целом данный подпункт носит уточняющий характер и будет актуален в первую очередь для экспедиторских компаний, занимающихся международными железнодорожными перевозками.

Видео (кликните для воспроизведения).

Скорректирован порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Так, в новой редакции ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% больше не требуется представлять в ФНС выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. При этом выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, по новым правилам для применении 0% НДС не нужно представлять и при реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору.

Изменение правил по НДС

«Современный предприниматель», 2011, N 8

Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс. Основная часть изменений касается норм, регулирующих порядок уплаты НДС. В частности, уточнены положения о порядке определения места реализации товаров, порядка применения нулевой ставки НДС, правил принятия к вычету «входного» налога.

Новые случаи восстановления НДС

Ситуации, когда предприниматель должен восстановить НДС, названы в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Перечень дополнен.

НДС придется восстанавливать, когда уменьшается стоимость отгруженных ранее товаров и поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру.

Налог восстанавливается в полной сумме, если купленные ранее товары, основные средства, нематериальные активы будут использоваться в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается НДС в налоговом периоде (квартале), когда осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по нулевой ставке. Восстановленные суммы подлежат вычету в периоде, на который приходится момент определения налоговой базы. Напомним, база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: день отгрузки (передачи) или день оплаты (частичной оплаты). Но для товаров, облагаемых по нулевой ставке НДС, предусмотрены некоторые особенности, установленные ст. 167 Налогового кодекса.

Восстанавливать НДС придется и в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде предоставления субсидии. Эти суммы не учитываются в стоимости товаров, а включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Минфин России в своих разъяснениях и прежде требовал восстанавливать НДС (Письма от 31 мая 2011 г. N 03-07-15/55, от 27 мая 2011 г. N 03-03-06/1/313). Но судьи считали, что в подобной ситуации налог восстанавливать не нужно (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 апреля 2009 г. N Ф09-2400/09-С2).

Читайте так же:  Имущественный налоговый вычет при продаже квартиры

Раздельный учет НДС

При осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, коммерсант обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Кроме того, следует разделять «входной» НДС, так как налог учитывается по-разному:

  • часть включается в стоимость товаров (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), используемых в операциях, не облагаемых НДС;
  • к вычету принимается часть налога, относящаяся к товарам (основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам), используемым в операциях, облагаемых НДС.

Если ценности одновременно используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, тогда необходимо определять пропорцию. Соответственно, часть налога можно вычесть, часть — включается в стоимость.

Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (квартал).

В Кодексе появилось уточнение относительно основных средств и нематериальных активов, используемых одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Если основное средство принимается к учету в первом или втором месяце квартала, бизнесмен вправе определить пропорцию исходя из стоимости товаров, отгруженных в соответствующем месяце, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ). Прежде было неясно, как определять пропорцию, если, к примеру, основное средство принято к учету в первый месяц квартала, а пропорцию следует рассчитывать по итогам квартала. Получалось, что сразу пропорцию рассчитать невозможно. Теперь этот вопрос разрешен.

При отсутствии раздельного учета не удастся принять налог к вычету и включить его в расходы. Но существует исключение.

Раздельный учет можно не вести в налоговые периоды, когда доля совокупных расходов на производство товаров, используемых в операциях, не облагаемых НДС, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на производство. В подобном случае весь «входной» НДС можно принять к вычету.

В Кодексе упоминается только производство, о торговле не говорится. Тем не менее некоторые бизнесмены, работающие в сфере продаж, пользуются правилом «пяти процентов». Разрешения нет, но и запрета, по сути, тоже нет. Минфин России допускает право коммерсантов полностью учитывать весь «входной» налог (Письмо от 30 мая 2011 г. N 03-07-11/149). ФНС России в Письме от 22 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4475 — запрещает. Теперь вопросы будут сняты. С 1 октября 2011 г. правило «пяти процентов» распространено не только на производство, но и на торговлю. То есть раздельный учет можно не вести, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, освобождаемых от НДС, не превышает пяти процентов общей величины затрат.

Подрядный НДС

Если подрядчики (заказчики-застройщики) осуществляют капитальное строительство, сборку (монтаж) основных средств, суммы НДС, предъявленные коммерсанту, можно принять к вычету. Кроме того, вычесть можно НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным бизнесменом для выполнения строительно-монтажных работ, а также при покупке объектов незавершенного капитального строительства.

Привлечение подрядчиков для ликвидации (демонтажа) основных средств приводило к спорам относительно НДС. С одной стороны, в Кодексе о подобных операциях не говорится, ликвидация (демонтаж) объектом налогообложения НДС не является, а значит, «входной» налог к вычету принять нельзя, — говорится в Письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/682. В свою очередь, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 20 апреля 2010 г. N 17969/09 указывает на правомерность вычета сумм НДС, уплаченных при демонтаже основных средств.

Споры будут закрыты. В Кодекс внесено уточнение, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные подрядчиками не только при строительстве, сборке, монтаже основных средств, но и в случае ликвидации, разборке и демонтаже имущества (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если созданный объект основных средств коммерсант станет использовать в операциях, не облагаемых НДС, тогда НДС, предъявленный подрядчиками и принятый к вычету, необходимо восстановить. Исключение: объект полностью амортизирован либо с момента ввода в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.

«Входной» налог по материалам (работам, услугам), которые приобретались для выполнения монтажных работ, Кодекс не требовал восстанавливать. Но подобное требование выставляли контролеры (Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]). Теперь это требование узаконено (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Кроме того, уточнен порядок восстановления НДС по основным средствам, в отношении которых проводилась модернизация (реконструкция), если такое имущество бизнесмен будет использовать в операциях, не облагаемых НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Заявительный порядок возмещения

Уточнен порядок предоставления банковской гарантии при заявительном порядке возмещения НДС. Коммерсантам дана возможность зачесть НДС до завершения камеральной проверки декларации. Для применения ускоренного порядка необходимо, в частности, представить в инспекцию банковскую гарантию. Уточнены сроки предоставления гарантии — не позднее пяти дней с момента представления декларации по НДС в инспекцию.

По гарантии банк обязуется перечислить в бюджет возмещенные заранее суммы НДС, если по результатам проверки бизнесмену будет полностью или частично отказано в зачете (возмещении) НДС. Гарантом может выступать банк, включенный в перечень Минфина. Одно из требований включения в список — уставный капитал в размере не менее 500 млн руб. Теперь оно будет отменено.

Появилось требование для инспекции. Не позднее дня, следующего за днем направления бизнесмену, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии нарушений, контролеры должны направить в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Учет суммовых разниц

В ст. 153 Налогового кодекса появился новый пункт, которым установлен порядок пересчета обязательства, выраженного в валюте или условных единицах в рубли, когда оплата производится в рублях в эквивалентной сумме.

Налоговая база рассчитывается на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). На эту же дату осуществляется расчет обязательства в рублях. При последующей оплате товаров налоговую базу корректировать не нужно. Ведь когда сначала происходит отгрузка, а оплата поступает позже, возникают суммовые разницы из-за колебаний курсов. То есть пересчитывать налог, подавать уточненную декларацию (если отгрузка и оплата состоялись в разные налоговые периоды) теперь не требуется.

Но сумма оплаты будет отличаться от выручки, рассчитанной при отгрузке, и покупатель фактически перечислил иную сумму налога. Суммовые разницы в части налога необходимо включать во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) или внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Пример. Коммерсант на общем режиме продал партию товара стоимостью 118 у. е., в том числе НДС — 18 у. е. По условиям сделки 1 у. е. = 1 евро. Товар отгружен 5-го числа (курс — 40 руб/евро), выручка составила 4720 руб. (118 у. е. x 40 руб/евро), в том числе НДС — 720 руб.

Читайте так же:  Покупка машины у физического лица юридическим лицом

Оплата перечислена 12-го числа (курс — 41 руб/евро), значит, коммерсант получил 4838 руб. (118 у. е. x 41 руб/евро), в том числе НДС — 738 руб. Но пересчитывать налог в отчетности не нужно. Возникшая положительная разница в размере 18 руб. (738 — 720) включается во внереализационные доходы. Если бы курс снизился, то была бы отрицательная разница, и она попала бы в расходы.

Поправка снимает спор о том, изменяют ли суммовые разницы ранее сформированную базу по НДС. Прежде Минфин России требовал при получении положительных разниц пересчитывать базу по НДС, соответственно, увеличивать сумму налога (Письмо от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74). Отрицательные разницы, по мнению ведомства, на базу не влияют, и пересчитывать ее необходимости нет (Письмо от 1 июля 2010 г. N 03-07-11/278).

Поскольку для продавцов разъяснен порядок учета НДС с суммовых разниц, соответствующее уточнение появилось и для покупателей. Налог, принятый к вычету после отгрузки, не нужно пересчитывать при последующей оплате. Возникшую разницу в части налога покупатель, как и продавец, включит во внереализационные доходы или расходы (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Другие изменения, касающиеся налога на добавленную стоимость, приведены в таблице.

Изменения по НДС 1 июля 2019 года: обзор для бухгалтера

Что изменилось по НДС с 1 июля 2019 года? Какие поправки в НК РФ коснулись НДС? Как внедрить корректировки по НДС и кого они вообще касаются? Поясним в обзоре для бухгалтера. Также см. “Декларация по НДС за 2 квартал 2019 года: пример“.

Новые правила вычетов и раздельного учета НДС при «экспорте» работ и услуг с 1 июля 2019 г.

С 1 июля изменится расчет НДС при осуществлении раздельного учета.С этой даты вступают в силу изменения в ст.170 и ст.171 НК РФ, определяющие новые правила учета входного НДС при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ не является территория РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Мы расскажем на примерах как применять данные поправки.

Как сейчас…

Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ.

НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ). НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями. По общему правилу пропорцию определяют по итогам квартала, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС в общей стоимости отгрузок за квартал. Для сопоставления показателей при расчете пропорции берут выручку и другие доходы от реализации товаров (работ, услуг) без НДС.

Такой порядок в настоящее время (до 01.07.2019 г.) применяется и при осуществлении операций, местом реализации которых территория РФ не является (Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37896). Они приравнены к необлагаемым операциям.

К сведению!

При оказании услуг и выполнении работ, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ или Договором о ЕАЭС территория РФ не является, объекта обложения НДС не возникает (п.1 ст.146 НК РФ). Соответственно российский налогоплательщик НДС не исчисляет, счета-фактуры не выставляет.

Изменения НДС с 1 июля 2019 года

С 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е. по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.

Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.

Обратите внимание!

При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, правила раздельного учета не изменятся. Входной НДС, относящийся к таким операциям к вычету не принимается.

Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В июле 2019 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется. Такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 3-м квартале 2019 года, организация вправе принять к вычету.

Пример 2. Организация реализует аксессуары для компьютерной техники, облагаемые НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам.

В 3-м квартале 2019 года организация реализовала товары на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 000 тыс. руб.

В 3-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ по лицензионным договорам:

  • иностранным покупателям на сумму 5000 тыс. руб.
  • российским покупателям на сумму 15 000 тыс. руб.
Читайте так же:  Рсв-2 пфр кто сдает

Также были оказаны рекламные услуги иностранной компании. Стоимость услуг составила 3 000 тыс. руб. и российской компании на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС- 200 тыс. руб.

В 3-м квартале 2019 года организацией были приобретены товары (работы, услуги) для использования исключительно для реализации товаров (компьютерных аксессуаров) на сумму 96 000 тыс., в т.ч. НДС — 16 000 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к передаче прав на программы ЭВМ (по арендной плате и коммунальным услугам за офис, в котором размещаются только работники, занимающиеся разработкой программ ЭВМ, права на которые передаются на основании лицензионных договоров) составила 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС 200 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к рекламным услугам составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.

[2]

Восстанавливать НДС тоже не надо!

Изменения внесены и в п.3 ст.170 НК РФ, устанавливающий случаи восстановления НДС. С 1 июля 2019 года при реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ). В таком случае, как и прежде, восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2.1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.).

Пример 3. В июле 2019 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому, учитывая изменения в НК РФ, организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Если бы такую операцию организация произвела во 2-м квартале 2019 года, ей пришлось бы восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (автомобиля).

Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.

Новое в НДС в 2019 году: все, что нужно знать бухгалтеру

Много изменений в этом для многих самом нелюбимом налоге. Рассказываем, чего ожидать при работе с НДС в этом году.

Декларация по НДС поменяется

В конце прошлого года ФНС подготовила проект приказа с изменениями в декларацию по НДС.

Поправки связаны с:

  • изменением ставки НДС с 18 до 20%;
  • исключением обязанности исчисления НДС налоговым агентом, приобретающим электронные услуги у иностранных лиц;
  • введением системы Tax Free,
  • новыми операциями, не облагаемыми НДС.

Есть и другие важные изменениями.

Все про новинки в НДС в 2019 году расскажет на семинаре Климова М.А., к.э.н., независимый консультант-практик по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и трудового права. Опыт консультирования более 14 лет. Кандидат экономических наук., государственный советник РФ 2 класса, один из лучших специалистов по НДС в России.

Семинар пройдет в Москве, 5 марта 2019 года. Записывайтесь. Заказывайте через «Клерк» со скидкой.

Новая ставка — главное изменение по налогу. До сих пор с переходными положениями у бухгалтеров полно мороки.

ФНС выпустила письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» с обстоятельными пояснениями. Советуем его распечатать и очень тщательно изучить.

«Клерк» много писал про повышение НДС — там подборка материалов по разным ситуациям.

Что еще нового

  • изменили перечень товаров, облагаемых по ставке 10 %;
  • изменен порядок представления документов для подтверждения экспорта товаров;
  • введен новый порядок обложения авансов при передаче имущественных прав;
  • есть новые освобождения;
  • принят особый порядок обложения макулатуры.

На семинаре расскажут, как работать с этими изменениями.

Новое в пояснениях к декларациям по НДС

ФНС добавит еще пять кодов возможных ошибок в требования по НДС.

С 25 января 2019 года в требованиях о представлении пояснений по декларациям НДС появятся новые коды ошибок.

Сообщения об этом стали приходить налогоплательщикам по ТКС.

В программе семинара, кроме заполнения декларации и новых правил по НДС в 2019-м году, — про ошибки в счетах-фактурах.

Проблемы с липовыми уточненками по НДС

Эксперты считают, что мошенничества с уточненными декларациями, которые подают за компанию, будут только расти.

Злоумышленники подают за компанию нулевую декларацию по ТКС, а компания огребает проблемы с налоговой.

Что еще расскажет лектор:

— Восстановление НДС — принципиально новая позиция проверяющих. Как теперь не обделить себя при выбытии ОС, МПЗ и прочих активов.

— Вычет НДС: новшества законодательства и новые разъяснения Минфина.

[3]

— Проблема применения «правила 5%». Критические ошибки налогоплательщиков и новый подход проверяющих.

Видео (кликните для воспроизведения).

«Основы вашего бизнеса» проводит бизнес-семинары, курсы, бизнес-классы, тренинги для предпринимателей и бухгалтеров. Мы привлекаем только первоклассных российских и зарубежных специалистов-практиков, имеющих авторские программы и разработки, практический опыт работы в реальном бизнесе и консалтинге, солидный опыт проведения семинаров для бухгалтеров, юристов, кадровиков, налоговых инспекторов.

Источники


  1. Малько, А.В. Проблемы теории государства и права. Учебник / А.В. Малько. — М.: Юрлитинформ, 2012. — 802 c.

  2. Жалинский, А. Э. Введение в специальность «Юриспруденция». Профессиональная деятельность юриста. Учебник / А.Э. Жалинский. — М.: Проспект, 2015. — 362 c.

  3. Наумов, С.Г. Доверенность: часто задаваемые вопросы, образцы документов; М.: Юрайт, 2011. — 169 c.
  4. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.
  5. /oli>

    Изменение правил по ндс
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here