Бухгалтерский учет лизинговых операций

Полезный материал в статье: "Бухгалтерский учет лизинговых операций" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Бухгалтерский учет лизинговых операций

3.5.1. Бухгалтерский учет лизинговых операций

Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя.

Лизингодатель в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, приобретая имущество для передачи по договору лизинга, формирует первоначальную стоимость передаваемого имущества, в которую входят расходы на приобретение основного средства:

1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

5) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, лизингодатель отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». После того, как сформируется первоначальная стоимость, имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Лизинговое имущество», и кредиту счета 08. Как правило, по условиям договора лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. В этом случае записи в бухгалтерском учете делаются транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя и акта приемки лизингового имущества.

Изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета производится в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому коммерческая организация вправе проводить переоценку объектов не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода).

Амортизация лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, начисляется в соответствии с выбранным организацией и закрепленным в учетной политике методом и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества».

Накопленные на счете 20 суммы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга платежи за отчетный период отражаются у лизингодателя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Выручка».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств.

Бухгалтерский учет у лизингодателя . Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя .

На основании договора лизинга, акта приема-передачи и иного первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга и делает следующие записи:

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 91-1 – отражена задолженность лизингополучателя перед лизинговой компанией согласно договору лизинга (на общую сумму лизинговых платежей);

Д-т 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» К-т 03, субсчет «Лизинговое имущество» – отражена передача на баланс лизингополучателю предмета лизинга (на сумму первоначальной стоимости лизингового имущества);

Д-т 91-2 К-т 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» – отражено списание балансовой стоимости выбывшего имущества;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «НДС по причитающимся лизинговым платежам» – отражена причитающаяся бюджету задолженность по НДС по лизинговым платежам;

Д-т 91-2 К-т 98 – отражена разница между общей суммой лизинговых платежей согласно условиям договора лизинга и остаточной стоимостью переданного имущества.

В течение срока действия договора производятся следующие записи:

Д-т 51 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма поступивших лизинговых платежей;

Д-т 98 К-т 90-1 – отражена доля доходов будущих периодов, приходящаяся на сумму лизинговых платежей.

Одновременно лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Данную хозяйственную операцию можно отразить другим образом:

[2]

Д-т 03 , субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» К-т 03, субсчет «Лизинговое имущество» – отражена передача на баланс лизингополучателя предмета лизинга;

Д-т 97 К-т 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» – отнесены расходы на приобретение предмета лизинга на расходы будущих периодов;

Д-т 62 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам.

По дебету счета 011 отражено принятое на забалансовый учет имущество.

В течение срока действия договора делаются следующие записи:

Д-т 51 К-т 62 – отражена сумма поступивших лизинговых платежей;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», К-т 90-1 – отражена выручка отчетного периода в сумме поступивших лизинговых платежей;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «НДС» – начислена задолженность бюджету по НДС от суммы платежей по договору лизинга;

Д-т 90 К-т 97 – отражено списание части расходов будущих периодов, приходящейся на сумму поступивших лизинговых платежей.

Организация должна сама выбрать вариант учета и закрепить его в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта приема-передачи имущества учитывает поступление объекта на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на сумму лизингового договора. По истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с забалансового счета 001.

В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтерском учете производит следующие записи:

Д-т 20, 26 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей;

Д-т 19 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;

[1]

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражен перечисленный лизинговый платеж;

Д-т 68, субсчет «НДС» К-т 19 – принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.

Согласно ст. 17 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не установлено договором. Если в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание или производит ремонт предмета лизинга, он должен произвести следующие записи:

Д-т 20, 26 К-т 10, 70, 69 – списаны затраты на ремонт и техническое обслуживание предмета лизинга, выполненные собственными силами;

Д-т 20, 26 К-т 60 – отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту предмета лизинга;

Читайте так же:  Строка 070 в 6-ндфл

Д-т 19 К-т 60 – отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам подрядчиков.

Если условиями договора предусмотрено возмещение расходов произведенных улучшений, то задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений отражается записью:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по возмещению улучшений» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лизингополучатель самостоятельно произвел неотделимые улучшения, то он формирует отдельный инвентарный объект на сумму произведенных затрат, отражая это записью:

После передачи предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель оформляет безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 7 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя .

При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету по его первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей – платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20, 23 «Вспомогательные производства» и т. д.). Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга, и тогда вознаграждение лизингодателя придется списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления, что невыгодно. В бухгалтерском учете лизингополучатель производит следующие записи:

Д-т 08 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражена сумма первоначальной стоимости лизингового имущества;

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражена разница между первоначальной стоимостью лизингового имущества и суммой договора;

Д-т 19 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражен НДС;

Д-т 01, субсчет «Арендованные основные средства» К-т 08 – отражена стоимость лизингового имущества.

В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим образом:

Д-т 76, субсчет «Арендные обязательства» К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма текущих лизинговых платежей с учетом НДС;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражена оплата лизинговых платежей;

Д-т 20, 26 К-т 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств» – начислена амортизация по принятому предмету лизинга.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя (стр. 1 из 3)

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга, согласно условиям договора лизинга, выступает лизингодатель.

Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя

Лизингополучатель, на основании договора лизинга и акта приемки-передачи предмета лизинга, отражает поступление объекта в забалансовом учете записью:

Дебет 001 «Арендованные основные средства»

— принято на забалансовый учет переданное лизингополучателю имущество, в сумме лизингового договора.

При возврате предмета лизинга по истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с забалансового учета проводкой:

Кредит 001 «Арендованные основные средства»

— списана с забалансового учета стоимость предмета лизинга.

Текущие расходы по договору лизинга.

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.

Данные платежи признаются расходами лизингополучателя по обычным видам деятельности в том случае, если предмет лизинга используется для изготовления или продажи продукции, приобретения и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом в бухгалтерском учете лизингополучатель делает следующие проводки:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
20 «Основное производство», 26»Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей в сумме, определенной условиями договора
68 субсчет «Расчеты по НДС» 19»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Принят к вычету НДС, подлежащий уплате лизингодателю
76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетный счет» Перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей

Если договором предусмотрены расчеты с внесением предоплаты при передаче лизингополучателю оборудования.

Если договором предусмотрена предоплата в размере, например, 20% от общей суммы лизинговых платежей, уплачиваемой лизингополучателем при передаче ему оборудования, то она доходом лизинговой компании не признается, а учитывается на счете учета расчетов с лизингополучателем с обособленным отражением в аналитическом учете.

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
51 «Расчетные счета» 62 субсчет «Расчеты с лизингополучателем по полученной предоплате и авансам» Получены денежные средства в качестве предоплаты по договору лизинга
62 субсчет «НДС» 68 субсчет «НДС» Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
62 субсчет «Расчеты с лизингополучателем по полученной предоплате и авансам» 62 субсчет «Лизинговые платежи» Зачтена в оплату часть суммы ранее полученной предоплаты

Сумму, полученную лизинговой компанией от лизингополучателя, после передачи лизингополучателю оборудования (то есть после выполнения своих обязательств по договору лизинга) лизинговая компания может в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» и пунктом 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, учесть также и в составе доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», и затем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга признавать в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности отчетного периода записью по дебету счета 98, субсчет 98-1, и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, то суммы, потраченные на это, относятся лизингополучателем на себестоимость в общеустановленном порядке:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
20 «Основное производство», 26»Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Списаны затраты на ремонт и техническое обслуживание предмета лизинга, выполненные собственными силами лизингополучателя
20 «Основное производство», 26»Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ и услуг по техническому обслуживанию и ремонту
Читайте так же:  Группы амортизации

Порядок отражения расходов лизингополучателя на капитальный ремонт предмета лизинга в бухгалтерском учете не отличается от общеустановленного порядка отражения затрат на капитальный ремонт собственных основных средств организации. Лизингополучателем могут быть использованы различные схемы погашения расходов. Не останавливаясь подробно на порядке отражения затрат на ремонт основных средств, следует упомянуть, что лизингополучатель может включить расходы по капитальному ремонту объекта на себестоимость по мере их возникновения, формировать резерв на ремонт основных средств либо исходя из сметной стоимости ремонта предмета лизинга относить затраты на расходы будущих периодов.

Неотделимые улучшения предмета лизинга.

Бухгалтерский учет неотделимых улучшений предмета лизинга, произведенных лизингополучателем, определяется условиями договора лизинга. Договор может предусматривать возможность возмещения произведенных улучшений лизингодателем.

Если условиями договора предусмотрено возмещение стоимости произведенных улучшений лизингодателем, то данная сумма затрат может быть зачтена в счет текущих лизинговых платежей:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
76 субсчет «Расчеты по возмещению улучшений» 08 «Вложения во внеоборотные активы» Отражена задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений предмета лизинга
76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 76 субсчет «Расчеты по возмещению улучшений» Зачтена сумма улучшений в счет текущих лизинговых платежей

В бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01.

Стоимость произведенных лизингополучателем улучшений отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ лизингодатель либо лизингополучатель (в зависимости от условий договора) формируют отдельный инвентарный объект:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» Отражена в составе отдельного инвентарного объекта ОС сумма расходов на произведенные улучшения

В бухгалтерском учете данное основное средство является амортизируемым имуществом. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 9 статьи 17 Закона №164-ФЗ, в случае, когда лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.

При возврате предмета лизинга лизингодателю получатель отражает безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», где по дебету отражают сумму списываемых улучшений и сумму НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Выкуп лизингового имущества.

Если предприятие-лизингополучатель заинтересован в дальнейшем использовании лизингового имущества, то это наиболее приемлемый для него вариант.

Выкуп имущества совершается в рамках реализации лизинговой сделки. В соответствии со статьей 2 Закона №164-ФЗ лизинг определен как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. При этом согласно абзацу 3 статьи 2 этого Закона №164-ФЗ лизинговая сделка — совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Таким образом, лизинговые правоотношения, как правило, оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:

договором купли-продажи, заключаемым лизингодателем и продавцом;

договором финансовой аренды, заключаемым лизингодателем и лизингополучателем;

Бухгалтерский учет и типовые проводки по лизингу у лизингополучателя

Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.

Существует два вида договор аренды:

  1. Договор операционной аренды;
  2. Договор финансовой аренды (лизинга).

Далее в статье рассмотрим учет операций лизинга. Какие бухгалтерские проводки формируются по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества у лизингополучателя.

Особенности финансового лизинга и его преимущества

Преимущества применения лизинговой формы аренды:

  • Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
  • Оплата и последующее возмещение НДС;
  • Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.

Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:

  1. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
  2. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

Основные принципы лизинговых отношений:

Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:

  • Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
  • Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Разновидности лизинговых платежей

Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.

Видео (кликните для воспроизведения).

Существует три способа расчета лизинговых платежей:

  1. Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
  2. За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
  3. По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.

Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

Получение объекта лизинга

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Если объект лизинга отображается на балансе лизингодателя
001 710 000,00 Принятие арендованного имущества на забалансовый счет Договор аренды, акт приема-передачи
20 (44) 76 30 000,00 Ежемесячное начисление лизингового платежа Договор аренды, бух. справка-расчет
19 76 5 400,00 Начисление НДС с лизингового платежа Бух. справка-расчет
76 51 35 400,00 Перечислен лизинговый платеж Банковская выписка
68 19 5 400,00 Вычет НДС платежа
001 710 000,00 Возврат предмета лизинга Договор аренды, акт приема-передачи
Если объект лизинга отображается на балансе лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)
Видео (кликните для воспроизведения).

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей .

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 — при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 — по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 — по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 — Кт 51 — 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 — Кт 76 — 29 276,27 (начислен лизинговый платёж № 1 — 34 546 минус НДС — 5 269,73 )

Дт 19 — Кт 76 — 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу № 1)

Дт 20 — Кт 60 — 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга — 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 — Кт 60 — 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 — Кт 19 — 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 — Кт 51 — 34 546 (перечислен лизинговых платёж № 1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 — Кт 76 — 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 — Кт 76 — 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 — Кт 19 — 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 — Кт 51 — 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 — Кт 08 — 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

[3]

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль , параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга — 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС — 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) — 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС — 36 000 рублей
  • тоимость автомобиля — 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС — 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества — четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 — 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации — 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации — 1 000 000?2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) — 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) — 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте — за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 — 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42?20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору) . Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей — на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48?36 — отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) — 62 697 (5 224,77?12 — уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 — Кт 51 — 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 — Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 — Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 — Кт 08 — 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 — Кт 60 — 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)— Кт 77 — 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 — Кт 02 — 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» — Кт 51 — 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) — Кт 77 — 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) — Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) — 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) — Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) — 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 — Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) — 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 — Кт 68 (Налог на прибыль) — 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей — весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Субъекты лизинговых сделок:

  • лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и представляет его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование, с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
  • лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
  • продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10,69,70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной бухгалтерской записью:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму лизинговых платежей,

К 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на стоимость лизингового имущества,

К 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду

Учет у лизингополучателя. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26,44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001 «Арендованные основные средства».

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20,25,26,44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства».

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 и 02 осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

Источники


  1. Малахов, В. П. Теория государства и права / В.П. Малахов, И.А. Горшенева, А.А. Иванов. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2009. — 160 c.

  2. Домашняя юридическая энциклопедия. Семья / ред. И.М. Кузнецова. — М.: Олимп, 1999. — 608 c.

  3. Чайковская, Ольга Закон и человеческое сердце / Ольга Чайковская. — М.: Московский рабочий, 2016. — 152 c.
  4. /oli>

    Бухгалтерский учет лизинговых операций
    Оценка 5 проголосовавших: 1