Амортизируемое имущество в налоговом учете

Полезный материал в статье: "Амортизируемое имущество в налоговом учете" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Статья 256. Амортизируемое имущество

Статья 256. Амортизируемое имущество

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 256 НК РФ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ в пункт 1 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Редакции Налогового кодекса (часть вторая), опубликованные в «Собрании законодательства Российской Федерации» и «Российской газете», имеют расхождения. Текст предыдущего абзаца приводится в редакции «Собрания законодательства»

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в пункт 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 3 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 6 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

[2]

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 9 с 1 января 2018 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

Положения подпункта 9 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ) применяются по 31 декабря 2027 г. включительно

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 10 с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Читайте так же:  Управление финансовыми активами

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

абзац утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 4 июня 2018 г. N 137-ФЗ

Информация об изменениях:

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ статья 256 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

>
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Содержание
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Энциклопедия решений. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом

На основании аналитического учета по каждому объекту амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от его реализации или выбытия на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации при применении нелинейного метода.

Положения ст. 323 НК РФ устанавливают исчерпывающий перечень сведений, которые организация должна отражать в аналитическом учете по операциям с амортизируемым имуществом. В первую очередь, это сведения о первоначальной стоимости реализуемого объекта, об изменениях этой первоначальной стоимости, о сроке его полезного использования, о способе начисления и сумме начисленной амортизации. Кроме того, аналитический учет должен содержать сведения о цене реализации объекта, о датах его приобретения и реализации, а также о расходах, понесенных организацией при реализации.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества. В аналитическом учете на дату реализации объекта фиксируется сумма прибыли (убытка), которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ. Если амортизируемое имущество продается с убытком (доходы от реализации оказываются меньше расходов), то на сумму этого убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не сразу при реализации объекта, а в течение некоторого времени. Этот срок исчисляется в месяцах и равен разнице между сроком полезного использования объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая тот месяц, в котором он был реализован.

Организация, получившая убыток от реализации объекта амортизируемого имущества должна отразить в аналитическом учете следующую информацию:

— наименование объекта, при реализации которого расходы превысили доход;

— количество месяцев, в течение которых эта сумма превышения расходов над доходом должна быть включена в состав внереализационных расходов;

— сумму расходов, приходящуюся на каждый месяц.

Изменения в порядке налогового учета амортизируемого имущества

«Расчет», N 7, 2002

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, уточнили порядок налогового учета основных средств и нематериальных активов.

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом являются основные средства стоимостью более 10 000 руб. и нематериальные активы. Не относятся к амортизируемому имуществу земля, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги. Закон N 57-ФЗ добавил в этот перечень также объекты незавершенного капитального строительства.

Основными средствами считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев. Оно должно использоваться для извлечения доходов, то есть при производстве или реализации товаров (работ, услуг) либо для управления предприятием.

Поправки к ст.255 расширили список основных средств, которые не нужно амортизировать. Теперь к числу неамортизируемых основных средств также относится имущество:

  • полученное безвозмездно от материнской компании, владеющей более 50 процентами уставного капитала предприятия;
  • полученное в виде безвозмездной помощи.

Под нематериальными активами понимаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности. Они должны использоваться в производстве товаров (работ, услуг) или при управлении предприятием в течение срока, превышающего 12 месяцев.

В качестве примера можно привести компьютерную программу, разработанную фирмой самостоятельно или приобретенную на стороне вместе со всеми правами на нее (пользования, размножения, распространения). А вот обычная бухгалтерская программа вроде «1С», «БЭСТ» или «Инфо-Бухгалтер» нематериальным активом не является, так как фирме-покупателю не переходят исключительные права на нее.

Нематериальные активы считаются амортизируемым имуществом независимо от их стоимости. Из этого правила есть два исключения:

  • исключительные права на компьютерные программы и базы данных стоимостью до 10 000 руб. (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ);
  • права на результаты интеллектуальной деятельности, оплата которых производится в соответствии с договором периодическими платежами (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).
Читайте так же:  Единый реестр загс

Расходы на приобретение таких нематериальных активов сразу включаются в состав прочих расходов.

Начисление амортизации

Поправки затронули и порядок начисления амортизации основных средств. Добавлено положение о том, что срок полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства. Однако новый срок не может превышать верхний предел, установленный для той амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Самые существенные изменения произошли в том, как для целей налогообложения нужно учитывать «старые» основные средства. Речь идет о тех объектах, которые были введены в эксплуатацию до 1 января этого года. Амортизационные отчисления по ним нужно рассчитывать исходя из остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г.

В соответствии со ст.257 Налогового кодекса остаточная стоимость таких основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Под восстановительной стоимостью понимается первоначальная стоимость основного средства с учетом проведенных переоценок по состоянию на 1 января этого года.

Пример. В июне 2001 г. ООО «Меркурий» приобрело и ввело в эксплуатацию станок стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). «Меркурий» установил по нему срок полезного использования, равный 10 годам. За 2001 г. по станку была начислена амортизация в сумме 9000 руб. (180 000 руб. : 10 лет : 12 мес. x 6 мес.).

В результате переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. первоначальная стоимость станка увеличилась до 210 000 руб. Начисленная амортизация была скорректирована и составила:

(210 000 руб. : 180 000 руб.) x 9000 руб. = 10 500 руб.

В налоговом учете амортизацию по станку «Меркурий» должен рассчитывать исходя из остаточной стоимости, равной 199 500 руб. (210 000 — 10 500).

Срок полезного использования основного средства, введенного в эксплуатацию до 1 января, определяется на основании Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Предприятие должно уменьшить его на срок, в течение которого объект уже эксплуатировался.

А что делать, если срок службы основного средства в соответствии с правительственной Классификацией уже истек? В таком случае фирма самостоятельно устанавливает период, в течение которого она будет списывать остаточную стоимость. Но в соответствии со ст.322 Налогового кодекса этот период не может быть меньше семи лет.

Пример. На балансе ЗАО «Омега» числятся два компьютера. По состоянию на 1 января 2002 г. их остаточная стоимость составляла 14 000 и 25 000 руб. соответственно. К началу 2002 г. первый компьютер эксплуатировался уже 6 лет, а второй — 2 года.

В соответствии с правительственной Классификацией компьютеры включены в третью амортизационную группу (срок полезного использования — от 3 до 5 лет). Исходя из этого «Омега» решила установить для целей налогообложения срок полезного использования компьютеров равным 4 годам.

Таким образом, срок службы первого компьютера уже истек. Поэтому «Омега» вправе самостоятельно определить период, в течение которого она будет списывать его остаточную стоимость. Фирма выбрала минимально возможный срок — 7 лет. Остаточная стоимость второго компьютера должна быть списана за 2 года (4 — 2).

«Омега» начисляет амортизацию по компьютерам линейным способом. В течение первых двух лет она может уменьшить налогооблагаемую прибыль на амортизационные отчисления в размере:

  • по первому компьютеру — 2000 руб. в год (14 000 руб. : 7 лет);
  • по второму компьютеру — 12 500 руб. в год (25 000 руб. : 2 года).

После этого еще в течение 5 лет «Омега» будет включать в расходы амортизацию по первому компьютеру — по 2000 руб. в год.

Все рассмотренные поправки введены в действие задним числом — с 1 января. Их нужно учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие. Переделывать отчетность за I квартал не нужно.

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

В ходе осуществления предпринимательской деятельности организации могут безвозмездно передавать или получать какое-либо имущество или имущественные прав. Причем безвозмездная передача имущества (работ, услуг) предполагает, что у организации, получившей такое имущество, не возникает обязательства по его оплате либо исполнения иного встречного обязательства (например, передачи взамен товаров, работ, услуг).

Учет операций по безвозмездная передаче основных средств у передающей стороны

Видео (кликните для воспроизведения).

Поскольку в результате выбытия основных средств происходит уменьшение экономических выгод, в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче являются расходами (п. 2 ПБУ 10/99). Такие расходы признаются операционными (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются по общим правилам, применяемым при выбытии основным средств (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие расходы) в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»), с отражением финансового результата (убытка) по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
В налоговом учете согласно пп. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за некоторыми исключениями, специально предусмотренными НК РФ, например, при передаче основных средств организациям РОСТО). Пример 1:

В апреле 2002 г. организация безвозмездно передала основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации — 20 000 руб.
Предположим, что бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства совпадают, причем рыночная стоимость передаваемого основного средства меньше остаточной.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Передача основного средства безвозмездно:
Дебет счета 01 Кредит счета 01 — 60 000 руб. — отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 — 20 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 — 40 000 руб. — списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 — 8000 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из остаточной стоимости основного средства (поскольку эта стоимость ниже рыночной) (40 000 руб. х 20%);
Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 — 48 000 руб. — отражена сумма убытка от безвозмездной передачи основных средств (40 000 руб. + 8000 руб.).

Читайте так же:  Бухгалтерские проводки по ндс примеры

В налоговом учете расходы налогоплательщика при безвозмездной передаче имущества не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении прибыли.
——————————————————————————————
Если организация несет расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то по правилам налогового учета такие расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения. Такой вывод прямо содержится в пп. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком не учитываются расходы, связанные с безвозмездной передачей.

Учет операций по безвозмездная передаче основных средств у принимающей стороны

В апреле 2002 г. организация безвозмездно получила основное средство, рыночная цена которого составляет 30 000 руб. Расходы, связанные с его передачей составили 1800 руб., включая НДС — 300 руб.
Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств ( как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составляет 5 лет (60 месяцев), при этом организация использует линейный метод начисления амортизации.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Получение основного средства безвозмездно:
Дебет счета 08 Кредит счета 98-2 — 30 000 руб. — отражена стоимость безвозмездно полученного основного средства ;
Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 1500 руб. — отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (1800 руб. — 300 руб.);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 300 руб. — отражена сумма НДС по расходам, связанным с получением основного средства;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 30 000 руб. — введено в эксплуатацию безвозмездно полученное основное средство;

Начисление амортизации безвозмездно полученному основному средству:
Дебет счета 20 (23,44..) Кредит счета 02 — 525 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации по безвозмездно поступившему основному средству, начиная с мая 2002 г.(31 500 руб. : 60 мес.);
Дебет счета 98-2 Кредит счета 91-1 — 525 руб. — начисленная сумма амортизации учтена в составе прочих расходов (как соответствующая доля расходов будущих периодов).

Расчет суммы внереализационных доходов при безвозмездном получении имущества в апреле 2002 г.

1. Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства:
30 000 руб.;

2. Стоимость расходов, связанных с получением основного средства:
1800 руб. — 300 руб. = 1500 руб.;

3. Стоимость безвозмездно полученного имущества, подлежащая включению в состав внереализационных доходов (в размере рыночной стоимости полученного имущества):
30 000 руб.;

4. Формирование первоначальной стоимости амортизируемых основных средств в размере его рыночной стоимости и расходов, связанных с его приобретением:
30 000 руб. + 1500 руб. = 31 500 руб.;

В связи с тем, что в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученного имущества исходя из его рыночной цены, налогоплательщику следует отразить в составе внереализационных доходов, полученных в 1 квартале 2002 г., сумму в размере 30 000 руб.

Расчет суммы расходов при использовании безвозмездно полученного имущества,
начиная с мая 2002 г.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть с мая 2002 г. При этом в состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете — 525 руб. (31 500 руб. : 60 мес.).

Амортизация имущества в налоговом учете. Что изменилось в 2016 году? (Лунина О.)

Дата размещения статьи: 01.05.2016

На определенные виды имущества автономного учреждения в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация. С 1 января 2016 г. произошли некоторые изменения относительно начисления амортизации в целях налогового учета. Какие это изменения и каков общий порядок начисления амортизации с точки зрения налогового законодательства, рассмотрим в статье.

Имущество, подлежащее и не подлежащее амортизации

К сведению. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Определение стоимости амортизируемого имущества

Основные средства. С точки зрения налогового учета основными средствами считается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание! Данный стоимостный критерий (100 000 руб.) распространяется на объекты амортизируемого имущества, приобретенные начиная с 1 января 2016 г. (п. п. 7 и 8 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Ранее (до 1 января 2016 г.) к основным средствам, подлежащим амортизации, относилось имущество стоимостью от 40 000 руб., что было сопоставимо с нормами бухгалтерского учета, так как в силу п. 92 Инструкции N 157н на объект недвижимого и движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Кроме этого, в бухгалтерском учете начисляется амортизация и на объекты стоимостью от 3000 до 40 000 руб. только в размере 100% при вводе таких объектов в эксплуатацию.
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

К сведению. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости (п. 38 Инструкции N 157н).

Срок полезного использования и амортизационные группы

Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета

* По объектам, принятым к учету в качестве основных средств до 2006 года, начисляется забалансовый износ. Дело в том, что приказ от 12 декабря 2005 г. № 147н, который исключил начиная с 2006 года из пункта 17 ПБУ 6/01 условие о начислении износа на данные объекты, не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому правило о начислении амортизации можно распространить лишь на те из них, которые приняты к учету в качестве основных средств после 1 января 2006 года. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств (кроме основных средств некоммерческих организаций), по которым до 2006 года начислялся износ.

** В бухучете по этому виду имущества начисляется износ линейным способом (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01).

*** Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий , вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике (п. 6 ст. 259 НК РФ). Затраты на приобретение электронно-вычислительной техники они могут включить в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок учета расходов пропишите в учетной политике.

**** Стоимостный критерий 100 000 руб. применяется к амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Остальные объекты признаются амортизируемым имуществом в прежнем порядке, то есть исходя из стоимости 40 000 руб.

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Читайте так же:  Бригадный договор подряда (образец)

В этом решении:

  • Признаки амортизируемого имущества
  • IT-организации
  • Неотделимые улучшения
  • Нематериальные активы
  • Объекты стоимостью менее 100 000 руб
  • Мобилизационное имущество
  • Суда, зарегистрированные в международном реестре
  • Вклады в уставный капитал
  • Право собственности не перешло
  • Демонстрационные автомобили
  • Имущество, не подлежащее амортизации
  • Объекты внешнего благоустройства
  • Жилые помещения
  • Приостановление амортизации

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

  • используется для получения дохода;
  • имущество планируется использовать более 12 месяцев;

IT-организации

Организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставлено право не включать в состав амортизируемого имущества электронно-вычислительную технику (п. 6 ст. 259 НК).

Неотделимые улучшения

В составе амортизируемого имущества можно учитывать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных основных средств и основных средств, полученных в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Неотделимые улучшения включите в состав амортизируемого имущества только в том случае, если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя (ссудодателя), но без возмещения с его стороны.

Нематериальные активы

Кроме основных средств и капвложений в арендованные объекты, амортизируемым имуществом признаются нематериальные активы организации (объекты интеллектуальной собственности).

Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:

  • объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
  • срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Амортизируемое имущество в налоговом учете

В налоговом учете амортизируемым является имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб. и сроком полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев п. 1 ст. 256 НК РФ .

Амортизация — способ постепенного учета затрат на приобретение амортизируемого имущества. Стоимость имущества ежемесячно списывают в расходы в течение СПИ п. 2 ст. 259 НК РФ .

К амортизируемому имуществу относят основные средства, нематериальные активы и неотделимые улучшения .

В бухгалтерском учете нет понятия амортизируемого имущества. Однако амортизируют те же объекты, что и в налоговом учете. Только лимит первоначальной стоимости ОС другой — больше 40 000 руб. Для НМА лимита нет п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 ПБУ 14/2007 .

Семинары по праву, налогам, кадрам

Амортизируемое имущество: бухгалтерский и налоговый учет в 2009 году

Дата
Город Москва
Место проведения г.Москва
Стоимость 18200 руб.
Организатор МЦФЭР

Отправить заявку

Краткое описание семинара:

Федеральными законами от 22.07.2008 № 158-ФЗ и от 26.11.2008 № 224-ФЗ внесены многие принципиальные изменения в правила и порядок начисления амортизации, учета доходов и расходов по амортизируемому имуществу для целей налогового учета, отражения амортизации в налоговом учете, исчисления амортизационной премии в 2009 году. На семинаре будет детально рассмотрены практические проблемы определения стоимости амортизируемого имущества, особенности организации его бухгалтерского и налогового учета в свете последних изменений законодательства.

Подробное описание семинара. Программа:

Участие в семинаре поможет слушателям правильно применять на практике новые нормы начисления амортизации, получить ответы на многие сложные и не всегда однозначно трактуемые законодателем вопросы, касающиеся отражения в учете операций с амортизируемым имуществом.

Для бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов.

В программе

  • Формирование первоначальной стоимости основных средств (приобретенных за плату, полученных в счет вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно с использованием и без использования льготы по налогу на прибыль, выявленных при инвентаризации). Учет курсовых и суммовых разниц
  • Строительство объектов основных средств (ОС) хозяйственным и подрядным способом: новые правила исчисления НДС
  • Учет малоценных и быстроизнашивающихся ОС
  • Начисление амортизации. Новые правила 2009 года
  • Выбор метода начисления амортизации. Нелинейный метод. Специальные коэффициенты. Особенности начисления амортизации по имуществу, приобретенному до 1 января 2009 года (дорогостоящие автомобили, лизинговое имущество). Особенности начисления амортизации по объектам, бывшим в употреблении
  • Амортизационная премия в налоговом учете: правила единовременного списания расходов на капитальные вложения с учетом изменений, внесенных в гл. 25 НК РФ; восстановление расходов при продаже ОС
  • Учет расходов на ремонт (в т.ч. формирование резерва на ремонт). Новые правила оценки материалов и запчастей, полученных в результате ремонта
  • Модернизация (реконструкция) ОС. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете после завершения модернизации.
  • Выбытие ОС: учет убытка от реализации ОС; оценка выявленных при ликвидации ОС ценностей; НДС при выбытии ОС
  • Особенности бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с объектами недвижимости
  • Учет арендованного имущества: расходы на ремонт; отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества
  • Налоговый учет лизинговых операций
  • Ответы на вопросы слушателей очной и дистанционных аудиторий
Читайте так же:  «хочется сделать вкусно, а людям надо сытно»

Аттестованным бухгалтерам выдается сертификат о повышении квалификации в объеме 10 часов.

Регистрационный взнос составляет 18 200 руб. НДС не взимается.

Оплата регистрационного взноса обеспечивает: обеды в ресторанах отеля, кофе-паузы, комплект раздаточных материалов.

Место проведения: Москва, отель «Космос» + on-line трансляция в регионы.

Амортизируемое имущество в налоговом учете.

Амортизируемое имущество занимает очень важное место в налоговой отчетности. Оно представляет собой средства, которые являются собственностью предприятия, но взятые в лизинг или в аренду.

[3]

Что являет собой амортизируемое имущество согласно Налоговому кодексу. Статья 256 Налогового кодекса РФ дает четкое определение амортизируемого имущества. Это – материальные ценности или же результаты умственного труда, а также другие объекты, которые находятся в собственности плательщика налога (налогов) и применяются для получения дохода. При этом указывается, что стоимость всех этих объектов погашается в порядке амортизации.

Любое имущество, которое используется (и от которого получают доход) больше одного года, а также, если оно имеет первоначальную стоимость свыше 40 тысяч рублей, является амортизируемым. Такой же процедуре подлежит все имущество, которое получено предприятием от его собственника в управление. Такой порядок амортизации регулируется налоговым законодательством (ст. 256 Налогового кодекса), относящимся к налоговым соглашениям.

К указанному типу амортизируемого имущества относятся такие средства, как мобилизационные мощности, капиталовложения, которые предоставляются в аренду как неотделимые улучшения, а также те капиталовложения, которые предоставляются по договору безвозмездного дарения и пользования.

Какое имущество не подлежит амортизации. Согласно статье 256 Налогового кодекса амортизации не подлежат такие виды имущества:

· Земля, а также природные запасы, недра с разведанными запасами полезных ископаемых;

[1]

· Все объекты незаконченного строительства;

· Запасы материально-производственного предназначения;

· Ценные бумаги, в том числе акции, фьючерсы, форварды, опционы;

· Имущество бюджетных и не бюджетных организаций, которое не привлекается для получения дохода. Также сюда относится все имущество, приобретенное за бюджетные деньги и по целевому предназначению;

· Все объекты, предназначенные для благоустройства;

· Книги и другие произведения искусства.

Как вычисляется стоимость амортизируемого имущества. Статья 257 НК регулирует вопросы стоимости имущества, подлежащего амортизации. При этом определяется сумма, потраченная на его покупку. Когда это имущество было получено безвозмездно – то определение стоимости определяется путем оценки. Она проводится согласно этой же статье НК, учитывая действующие на время операции рыночные цены.

В исходную стоимость имущества входят также налоги и сборы, которые уплачиваются по факту покупки объектов, а также проценты за пользование кредитными средствами. Но из нее вычитается НДС, другие возмещаемые налоги, стоимость собственных средств, предприятия, проценты по долговым обязательствам. По этому закону не регулируется стоимость имущества, которое, получено, от вклада в уставный капитал.

Стоимость основных средств компании определяется через сложение расходов на его покупку, доставку, сооружение и доведение до состояния, в котором его можно считать годным для использования. При этом из всей суммы вычитается сумма акцизов и налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль предприятий. Ст. 270 НК определяет схему расчета этого налога. Имущество, которое подлежит амортизации, учитывается в процессе расчета налога на прибыль. Этот налог уплачивается юридическим лицом. Этой же статьей предусматривается единая ставка налога на прибыль в сумме двадцати процентов от получаемой прибыли. Согласно установленным этим кодексом правилам, в федеральный бюджет поступает только два процента от него, а остальная сумма поступает в местный бюджет того субъекта федерации, на территории которого производилась уплата.

Базой расчета налога на прибыль является разница между доходами предприятия или учреждения и его расходами. В сумму трат также включаются начисления на амортизацию.

В учетной политике предприятия или другого субъекта хозяйствования прописывается момент учета его доходов и расходов. От нее будет зависеть расчет облагаемой базы для определения налога.

Существуют особые режимы налогообложения, утвержденные в Налоговом кодексе. Более подробно особые режимы прописаны в главе 26 Налогового кодекса. При условии, если предприятие пользуется таким режимом налогообложения, оно не уплачивает налога на прибыль и имущество. Поэтому оно освобождается от амортизационных отчислений и от ведения отчетности по ним. Все это также утверждается в политике ведения отчетности на том или ином предприятии.

Видео (кликните для воспроизведения).

При возникновении любых вопросов, касающихся включения амортизируемого имущества в налоговый учет нужно обращаться к специалистам по налогам, которые специализируются именно на этих нюансах.

Источники


  1. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.

  2. Лазарев, В.В. Теория государства и права 5-е изд., испр. и доп. учебник для академического бакалавриата / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — М.: Юрайт, 2016. — 521 c.

  3. Дубинский, А. Руководствуясь законом; политической литературы Украины, 2013. — 112 c.
  4. /oli>

    Амортизируемое имущество в налоговом учете
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here