Амортизация после модернизации

Полезный материал в статье: "Амортизация после модернизации" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Амортизация при длительной реконструкции (модернизации) основных средств (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 30.05.2015

При осуществлении мероприятий по реконструкции (модернизации) основных средств (напомним: к таковым действующим законодательством отнесены материальные активы стоимостью свыше 40 тыс. руб., предназначенные для использования в предпринимательской деятельности в течение длительного срока) хозяйствующим субъектам приходится решать вопросы, руководствуясь сразу несколькими отраслями права: гражданским, градостроительным, налоговым и бухгалтерским. В силу специфики журнала в статье будут рассмотрены вопросы налогового и бухгалтерского учета указанных операций. А если точнее, проанализирована проблема амортизации реконструируемых (модернизируемых) основных средств. Тем более что по данному вопросу произошли некоторые изменения, которые минимизируют риски налогоплательщиков (с 2015 г.) по экономии налоговых платежей. Заинтересовались? Теперь подробности.

Скорректированы налоговые правила о начислении амортизации

Начиная с 1 января 2015 г. у предприятий появилось законное право на признание расходом сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящихся на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев. Согласно абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ (в новой редакции) налогоплательщик вправе продолжать амортизировать объект основных средств, находящийся на длительной реконструкции (модернизации). Главное условие — данный объект должен использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода. Соответствующие изменения в упомянутый абзац внесены пп. «а» п. 17 ст. 2 Закона N 382-ФЗ . Новая редакция абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ, безусловно, выгодна предприятиям, поскольку приводит к увеличению размера затрат, включаемых в состав налоговых расходов.
———————————
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Прежней редакцией названной нормы подобное право налогоплательщика прямо не было предусмотрено.
Исходя из новой (и уже действующей) редакции нормы абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ налогоплательщик теперь на законных основаниях может амортизировать объекты основных средств, находящихся на длительной реконструкции, и признавать суммы отчислений в составе налоговых расходов. Основная задача предприятия в данном случае — доказать факт эксплуатации подобного объекта в период проведения реконструкции (модернизации). Как именно это сделать, Налоговый кодекс, к сожалению, не уточняет. Полагаем, в обозначенном вопросе можно ориентироваться на судебные акты, в которых налогоплательщики смогли отстоять право (прежде не оговоренное законом) на признание в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм амортизационных отчислений по объектам, находящимся на длительной реконструкции и одновременно участвовавшим в деятельности, приносящей доход.

Чему нас учит арбитражная практика?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается также посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ).
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств — системы пожаротушения производственного цеха хлебозавода АО «Каравай» — 990 тыс. руб. Срок полезного использования — 65 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом, сумма ежемесячных начислений, признаваемая в бухгалтерском и налоговом учете, — 15 230,77 руб. С января 2015 г. по решению руководства хлебозавода данная система находится на реконструкции (прокладываются трубопроводы системы пожаротушения пеной низкой и высокой кратности). Планируемый период реконструкции — 14 месяцев. Работы по реконструкции осуществляются в условиях действующего производства.
В описанной ситуации, когда объект основных средств одновременно реконструируется и эксплуатируется, начисление амортизации по нему не приостанавливается:
— в налоговом учете — в силу абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ;
— в бухгалтерском учете — исходя из положений ПБУ 6/01 (в частности, из п. п. 14, 17, 23, 26 и 27 в совокупности).
Поскольку в этом случае не образуются разницы между данными налогового и бухгалтерского учета, необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» у хлебозавода АО «Каравай» нет.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Итак, и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете действуют одинаковые по своему экономическому содержанию правила. Эксплуатация основного средства в период проведения в отношении него (свыше 12 месяцев) мероприятий по реконструкции (модернизации) позволяет амортизировать его в прежнем порядке. Поправки, внесенные Законом N 382-ФЗ в п. 3 ст. 256 НК РФ, лишь более четко обозначили правила, которые арбитры применяли и до их вступления в силу.

Амортизация при модернизации: спорные вопросы

В письме от 10.07.2015 № 03-03-06/39775 Минфин России дал разъяснения по вопросам начисления линейным методом амортизации основных средств, подвергшихся модернизации. По одному из них позиция финансистов изменилась.

Правила начисления амортизации

При применении линейного метода начисления амортизации ее размер зависит от двух величин: первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

В случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, час­тичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства увеличивается его срок полезного использования, организация вправе увеличить первоначально установленный срок полезного использования. Его увеличение осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли пересчитывать норму амортизации с учетом изменившихся в результате модернизации срока полезного использования основного средства и (или) первоначальной стоимости?

Минфин России: норма остается прежней

В комментируемом письме Минфин России указал, что изменение нормы амортизации после введения основного средства в эксплуатацию Налоговым кодексом не пре­дусмот­рено. Поэтому после проведения модернизации основного средства амортизация по нему должна начисляться по тем же нормам, которые были определены при введении его в эксплуатацию.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 11.02.2014 № 03–03–06/1/5446, от 03.10.2013 № 03–03–06/1/40974.

Читайте так же:  Кпп крупнейшего налогоплательщика в счет-фактуре

Отметим, что ранее финансисты допус­кали возможность изменения нормы амортизации, если в результате модернизации основного средства увеличился срок его полезного использования. В письме от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503 они указывали, что модернизированное основное средство следует продолжать амортизировать по нормам, которые определяются с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Суды: норма меняется

Суды не согласны с тем, что после модернизации норма амортизации должна оставаться прежней (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125–11, от 21.09.2010 № КА-А40/10411–10, от 03.06.2009 № КА-А40/4667–09 (Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС‑12685/09 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Они отмечают, что одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание его стоимос­ти на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерчес­ких целей. Этот период определяется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, если в результате модернизации стоимость основного средства увеличилась, налогоплательщик учитывает ее в течение оставшегося срока полезного использования, увеличивая сумму ежемесячной амортизации. При этом суды исходят из положений п. 1 ст. 258 НК РФ, согласно которым если в результате реконструкции, модернизации или технического перевоору­жения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Итак, суды считают, что компания вправе после проведения модернизации пересмотреть норму амортизации. Но следование такой позиции, учитывая мнение Минфина России, скорее всего, приведет к спорам с проверяющими.

Результат модернизации — новое основное средство?

В ряде случаев после модернизации назначение объекта основных средств и срок его полезного использования могут кардинально измениться. Например, в результате работ по модернизации неотап­ливаемый склад может превратиться в комфортабельный офисный центр. Как в этом случае начислять амортизацию?

Ранее Минфин России считал, что даже если в результате модернизации изменилось технологическое или служебное назначение основного средства и оно стало относиться к другому коду ОКОФ, перевести его в другую амортизационную группу нельзя. Поэтому амортизировать его нужно по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (письмо от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503).

В комментируемом письме специалис­ты финансового ведомства пересмотрели свою позицию. Теперь они считают, что если изменение технических характеристик модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, модернизированный объект основных средств нужно рассматривать как новое основное средство, первоначальная стои­мость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ.

Давайте посмотрим, как новая позиция финансистов отразится на бухгалтерском учете. Поскольку в письме Минфина России речь идет о появлении нового объекта основных средств, можно предположить, что старый объект должен быть списан с учета. Но, на наш взгляд, это не так.

Когда компания модернизирует (а не ликвидирует) существующий объект основных средств, говорить о его выбытии нельзя. Даже если после модернизации у него изменилось назначение. Ведь из положений п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следует, что выбытие основных средств происходит, когда объект фактически выбывает из владения организации или когда он не способен приносить организации экономические выгоды. В рассматриваемом случае объект из владения организации не выходит и способен в будущем приносить экономические выгоды.

[2]

Мы считаем, что компания должна отразить расходы на модернизацию объекта в общеустановленном порядке (как увеличение его стоимости, числящейся на счете 01):

Дебет 01 (склад) Кредит 08 — на сумму расходов на модернизацию здания склада.

По окончании модернизации организация имеет новый объект — офисное здание. Формирование первоначальной стоимости этого объекта, по нашему мнению, следует отразить такими проводками:

Дебет 02 Кредит 01 (склад) — на сумму амортизации по зданию склада, начисленной на момент принятия к учету офисного здания;

Дебет 01 (офис) Кредит 01 (склад)— на сумму первоначальной стоимости офисного здания.

Модернизация основных средств. Споры при начислении амортизации (Рабинович А.)

Дата размещения статьи: 22.08.2017

Рассмотрим вопрос амортизации в отношении следующих модернизированных основных средств:
— имеющих остаточную стоимость, т.е. срок полезного использования которых не истек;
— не имеющих остаточной стоимости, т.е. срок полезного использования которых закончился;
— вообще не имевших остаточной стоимости и срока полезного использования ввиду единовременного списания на расходы первоначальной стоимости, которая не достигла стоимостного показателя, необходимого для признания объекта амортизирующим имуществом (с 01.01.2016 — более 100 тыс. руб.).
В данной статье под модернизацией понимается любая из перечисленных в п. 2 ст. 257 НК РФ операций, следствием которой является увеличение первоначальной стоимости основных средств: достройка; дооборудование; реконструкция; модернизация; техническое перевооружение.
Проанализируем применимые положения главы 25 НК РФ, изложенные в ст. 257 — 259.1 НК РФ.

Начисление амортизации ОС линейным методом

Согласно пп. 1 и 2 ст. 259.1 НК РФ при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации (рассматриваем только такой метод) применяется порядок начисления амортизации, определенный настоящей статьей НК РФ. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

Изменение первоначальной стоимости ОС

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ расходы на модернизацию изменяют первоначальную стоимость (в п. 27 ПБУ 6/01 сказано «увеличивают»). Следовательно, стоимость, образовавшаяся в результате капитализации расходов на модернизацию, называется «измененная (увеличенная) первоначальная стоимость» (а не самостоятельная «новая» стоимость, не связанная с первоначальной). Это означает, что даже у полностью самортизированного основного средства сохраняется такая характеристика, как первоначальная стоимость, и, соответственно, может существовать измененная первоначальная стоимость.
Поскольку в ст. 259.1 не уточняется, какая именно первоначальная стоимость — первичная или измененная используется в формуле исчисления месячной суммы амортизации, то ею может быть любая из этих двух стоимостей.

Читайте так же:  Отчет о командировке – образец

Установление срока полезного использования ОС после модернизации

Примечание. После улучшения основных средств амортизация всегда должна начисляться по единой формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ, применяемой с учетом норм ст. 257 и 258 НК РФ о возможности изменения обоих ее множителей: первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Таким образом, можно сделать важный методологический вывод о том, что отсутствие в НК РФ конкретного указания на стоимость и/или срок, используемые для начисления амортизации в той или иной ситуации, не означает, что применительно к ней порядок налогообложения в целом или какой-либо из его обязательных элементов, перечисленных в ст. 17 НК РФ, не установлен, а следовательно, имеет место неустранимая неясность актов законодательства о налогах и сборах (п. 7 ст. 3 НК РФ), которая должна толковаться в пользу налогоплательщика. Если даже считать, что неясность есть, то она явно устранима, если применить общую норму, каковой является формула, содержащаяся в п. 2 ст. 259.1 НК РФ, — с подстановкой в нее соответствующих значений.

Примечание. Отсутствие в НК РФ специального регулирования конкретной ситуации свидетельствует о необходимости применения к ней соответствующей общей нормы, а не о неустранимой неясности НК РФ.

Рассмотрим общие выводы применительно к конкретным ситуациям.

1. Модернизированное ОС с неизменным сроком полезного использования

В отношении модернизированного основного средства, срок полезного использования которого не увеличен налогоплательщиком, применяется увеличенная первоначальная стоимость и оставшийся срок полезного использования.

Пример. При вводе в эксплуатацию основное средство было отнесено к 6-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Первоначальная стоимость, по которой основное средство принято к налоговому учету, — 1 000 ед., срок полезного использования, установленный при вводе в эксплуатацию, — 121 мес., «первичная» норма амортизации — 0,83% (1 / 121 x 100%), ежемесячная сумма амортизации — 8,3 ед. (1 000 ед. x 0,83% : 100%).
Через 4 года, когда остаточная стоимость составила 601,16 ед. (1 000 ед. — 8,3 ед. x 48 мес.), проведена модернизация стоимостью 350 ед.; решение об изменении срока полезного использования не принимается. Измененная первоначальная стоимость — 1 350 ед. (1 000 ед. + 350 ед.). Подлежащая списанию на расходы остаточная стоимость — 951,16 ед. (601,16 ед. + 350 ед.). Для исчисления амортизации применяется оставшийся срок полезного использования, равный 73 мес. (121 мес. — 48 мес.). Новая норма амортизации — 1,37% (1 / 73 x 100%). Ежемесячная сумма амортизации — 18,5 ед. (1 350 ед. x 1,37% : 100%). Подлежащая списанию остаточная стоимость будет списана за 52 мес. (951,16 ед. : 18,5 ед.), т.е. за срок менее оставшегося срока использования (73 мес.) и в целом менее первоначально установленного срока полезного использования ((48 мес. + 52 мес.) 145 мес.

[3]

С экономической точки зрения полученный результат можно оценить как незаинтересованность государства в увеличении срока полезного использования ОС, даже модернизированных, поскольку это может замедлить обновление основных фондов. В этом также возможно усмотреть и причину запрета на увеличение срока полезного использования сверх предельного по амортизационной группе. В то же время именно увеличение срока полезного использования модернизированного ОС наиболее точно отражает экономический смысл модернизации как таковой, так как в большинстве случаев она имеет целью продление срока службы ОС. Поэтому в бухгалтерском учете, где факты хозяйственной жизни отражаются исходя из приоритета экономического содержания перед правовой формой, после модернизации ОС срок его полезного использования всегда должен увеличиваться, в том числе и тогда, когда в налоговом учете это делать запрещено.

Позиция официальных органов

Полностью самортизированное модернизированное ОС, срок полезного использования которогоне увеличен налогоплательщиком

В отношении полностью самортизированного модернизированного ОС, срок полезного использования которого не увеличен налогоплательщиком, применяется увеличенная первоначальная стоимость и прежний срок полезного использования.

Судебная практика

Позиция официальных органов

В настоящее время Минфин России также считает, что при осуществлении реконструкции ОС, остаточная стоимость которого равна нулю, стоимость произведенной реконструкции будет амортизироваться по тем нормам, которые предусмотрены для данной категории ОС, при введении этого ОС в эксплуатацию (Письмо от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58661). И в случае, если налогоплательщик не увеличил срок полезного использования (не важно, по каким причинам), эта позиция представляется обоснованной, ибо просто отсутствует какой-либо иной срок полезного использования, на основании которого можно было бы исчислить иную норму амортизации.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера, но отметим, что модернизация проводится не ранее чем через 10 лет, т.е. в отношении полностью самортизированного ОС. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 11,2 ед. ((1 000 ед. + 350 ед.) x 0,83% : 100%), в результате чего стоимость модернизации в размере 350 ед. будет списана на расходы за 31 мес. (350 ед. : 11,2 ед.).

Полностью самортизированное модернизированное ОС, срок полезного использования которого увеличен налогоплательщиком

В отношении полностью самортизированного модернизированного ОС, срок полезного использования которого увеличен налогоплательщиком, применяется увеличенная первоначальная стоимость и увеличенный срок полезного использования.
Изначально следует отметить, что описываемая позиция не выгодна налогоплательщикам, но она основана на положениях НК РФ в соответствии с принятым их пониманием, а при анализе правовых норм объективность и последовательность — прежде всего.
Во-первых, оттого что первоначально установленный срок полезного использования закончился, в качестве характеристики ОС он никуда не исчез. Поэтому согласно терминологии НК РФ (п. 1 ст. 258) иметь в виду можно только увеличенный, но никак не новый срок полезного использования, устанавливаемый безотносительно прежнего, закончившегося. Значит, увеличивать срок полезного использования полностью самортизированного средства надлежит только по общему правилу, т.е. лишь в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Во-вторых, для исчисления нормы амортизации применяется не показатель увеличения срока полезного использования, а весь увеличенный срок полезного использования.

Пример. Сохраним условия первого примера, но укажем, что модернизация проводится не ранее чем через 10 лет (в отношении средства, срок полезного использования которого закончился). Таким образом, стоимость модернизации в размере 350 ед. при норме амортизации 0,69% и ежемесячной сумме амортизации 9,32 ед. будет списана на расходы за 38 мес. (350 ед. : 9,32 ед.).

Читайте так же:  Налог на землю в снт

Такой подход, при котором уменьшается норма амортизации, налогоплательщиков не устраивает, и они стараются обосновать правомерность расчета (увеличения) нормы амортизации исходя из вновь установленного срока полезного использования, а именно только из величины, на которую увеличился первоначальный срок (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 09.08.2016 N А32-35378/2015, АС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2016 N А19-10686/2015, АС Московского округа от 13.05.2015 N А40-127013/14, в передаче которого на пересмотр отказано Определением ВС РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-10399).
С учетом указанных судебных актов норма амортизации увеличится с 0,69 до 4,17% (1 : 24 x 100%), ежемесячная сумма амортизации — с 9,32 до 56,3 ед. (1 350 ед. x 4,17% : 100%), а срок списания суммы расходов на модернизацию сократится с 38 до 6 мес.

Позиция официальных органов

Наши выводы

Судебная практика

Амортизация модернизированного ОС первоначальной стоимостью не более 100 тыс. руб., списанной единовременно
на расходы при вводе в эксплуатацию

О начислении амортизации при модернизации полностью самортизированного ОС (Белецкая Ю.А.)

Дата размещения статьи: 09.06.2015

Многие организации проводят в отношении своих основных средств работы, которые носят капитальный характер: достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение . Стоимость этих работ в силу п. 5 ст. 270 НК РФ не может быть списана единовременно. Она, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, увеличивает первоначальную стоимость ОС.
———————————
Далее для удобства восприятия материала будем называть это одним словом «модернизация».

Нередко модернизация проводится в отношении объектов, которые были полностью самортизированы и остаточная стоимость которых равна нулю. Каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае, ведь Налоговый кодекс на сей счет не предусматривает специальных правил? Об этом узнаете из данной статьи.

Собираем затраты

Видео (кликните для воспроизведения).

Для начала организации следует собрать все документы, подтверждающие факт проведения модернизации, и посчитать затраты.
Модернизация может выполняться как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами. В первом случае документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи, подписанный подрядчиком.
При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами будут выступать требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на списание материалов, заказы-наряды. При этом организация по окончании работ должна составить акт приема-передачи (в одном экземпляре), в котором должна быть указана полная стоимость выполненных работ и дата их окончания.

Отражение затрат на модернизацию в налоговом учете

Мнение Минфина

Если организация провела модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано и остаточная стоимость которого равна нулю, то, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234, после проведения модернизации следует:
— сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
— использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении основного средства в эксплуатацию.
Поясним это на примере.

Пример 1. Организация в 2015 г. осуществила модернизацию основного средства, относящегося в соответствии с Классификацией ОС к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования — свыше пяти лет до семи лет включительно).
———————————
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Первоначальная стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию (январь 2008 г.) составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Норма амортизации — 1,25% (1/80 мес.).
Амортизация начислялась с февраля 2008 г. по сентябрь 2014 г. Таким образом, к моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано.
В марте 2015 г. работы по модернизации ОС закончены. Стоимость работ (без учета НДС) составила 360 000 руб.
С апреля 2015 г. организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию следующим образом.
Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 840 000 руб. (480 000 + 360 000). Норма амортизации будет применяться та же, что и на момент ввода ОС в эксплуатацию, — 1,25%. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. (840 000 руб. x 1,25%).
Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 34 месяцев по 10 500 руб. (итого 357 000 руб.), в 35-й месяц — «хвостик» в размере 3000 руб. (360 000 — 357 000).

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что организация применила амортизационную премию в отношении расходов, которые понесены при модернизации ОС, в размере 30%.
Амортизационная премия будет учтена в составе прочих расходов в марте 2015 г. (в периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости). Размер амортизационной премии равен 108 000 руб. (360 000 руб. x 30%).
Организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию следующим образом.
Первоначальная стоимость объекта после модернизации (за вычетом амортизационной премии) составляет 732 000 руб. (480 000 + 360 000 — 108 000).
Норма амортизации будет применяться та же, что и на момент ввода ОС в эксплуатацию, — 1,25%. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации составит 9150 руб. (732 000 руб. x 1,25%).
Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 39 месяцев по 9150 руб. (итого 356 850 руб.), в 40-й месяц — «хвостик» в размере 3150 руб. (360 000 — 356 850).

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС ВВО от 17.02.2011 по делу N А29-6272/2007.

Есть и иной подход

О модернизации ОС, амортизация по которым начисляется с применением повышающих коэффициентов

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Отметим, что положения данной нормы распространяются на амортизируемые ОС, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.
Предположим, организация модернизирует объект ОС, принятый на учет до этой даты, при исчислении амортизации по которому применяется коэффициент 2. Возникает вопрос: каким образом следует учитывать для целей налогообложения расходы на модернизацию?
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 23.01.2015 N 03-03-06/1/1777, после проведения модернизации объекта основных средств, принятого на учет до 01.01.2014, организация вправе продолжить применение в отношении такого объекта специального коэффициента до полного списания стоимости данного амортизируемого имущества.
Полагаем, что эти рекомендации актуальны и для полностью самортизированных ОС.

Читайте так же:  Учет билетов в бухгалтерском учете

Отражение затрат на модернизацию в бухгалтерском учете

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях, перечисленных в п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , например продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Ситуации, когда ОС полностью самортизировано, в этой норме нет. Таким образом, основное средство, используемое в хозяйственной деятельности, продолжает числиться в бухгалтерском учете в качестве такового.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту .
———————————
При принятии решения не увеличивать срок полезного использования объекта такое решение необходимо обосновать.

[1]

В бухгалтерском учете порядок отражения затрат, произведенных организацией при реконструкции или модернизации ОС, изложен в п. 27 ПБУ 6/01. В этой норме говорится, что затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате выполненных работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Обращаем ваше внимание, что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, после модернизации расчет амортизационных отчислений производится исходя из остаточной стоимости ОС. В нормативных документах напрямую об этом не говорится, такой вывод следует из примера, приведенного в абз. 2 п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств . Алгоритм расчета, предложенный в этом примере, таков: годовая сумма амортизационных отчислений определяется из расчета остаточной стоимости (с учетом стоимости модернизации) и нового срока полезного использования.
———————————
Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1 и приведем расчет амортизации объекта основных средств для целей бухгалтерского учета после модернизации при условии, что срок полезного использования увеличен на два года.
Напомним, что согласно расчетам, сделанным в примере 1, в налоговом учете затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 34 месяцев по 10 500 руб., плюс один месяц — в размере 3000 руб.
В бухгалтерском учете остаточная стоимость ОС на 01.04.2015 с учетом затрат на модернизацию равна 360 000 руб. (480 000 — 480 000 + 360 000).
Годовая сумма амортизационных отчислений — 180 000 руб. (360 000 руб. / 2 года).
Ежемесячная сумма амортизации составит 15 000 руб. (180 000 руб. / 12 мес.).
Ввиду того что расходы на модернизацию в бухгалтерском учете списываются в течение 24 месяцев, а в налоговом — в течение 35 месяцев, ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском учете (15 000 руб.) признаются в большей сумме, чем в налоговом (10 500 руб.). Эта разница является вычитаемой временной разницей и приводит к отражению в учете отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ).
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Через два года после начала списания расходов на модернизацию в бухгалтерском учете начисление амортизации прекратится, а в налоговом — будет продолжаться еще 11 месяцев (35 — 24). В этот период будет производиться погашение ОНА согласно п. 17 ПБУ 18/02.
В учете нужно отразить следующие записи:

Амортизация полностью изношенных ОС после модернизации

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение – все это работы капитального характера. Их стоимость не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Она увеличивает первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). А затем списывается постепенно через амортизацию.

Новая первоначальная стоимость ОС

Сумму увеличения первоначальной стоимости полностью с амортизированного, но модернизированного объекта определяют из всех затрат на его модернизацию. Для этого нужно собрать все подтверждающие документы:

  • требования-накладные на передачу материалов подразделению, проводящему модернизацию;
  • акты на списание материалов;
  • заказы-наряды;
  • акт приема-передачи, где указать дату окончания работ и их полную стоимость.

Если работы выполняли сторонние организации, то документом, который подтверждает затраты, является двусторонний акт приема-передачи.

Как списать стоимость модернизации

Капитальные затраты на модернизацию ОС увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через амортизацию. При линейном методе начисления сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Никаких исключений из этого порядка НК РФ не предусматривает даже для полностью самортизированных ОС, подвергшихся модернизации.

В целях налогового учета первоначальная стоимость модернизированного ОС увеличивается на стоимость проведенных работ по модернизации. А сумма амортизации, начисляемой ежемесячно, определяется как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта изначально. Таким образом, после проведения модернизации следует:

  • сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
  • использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении ОС в эксплуатацию.

Модернизация ОС – проводки

Согласно пункту 42 Методических указаний по БУ ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н для учета затрат на модернизацию используется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Читайте так же:  Пм-пром. кто обязан сдавать

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 “Основные средства” субсчете “Модернизация основного средства”.

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

Дебет 08 Кредит 10, 60, 69, 70, 76
— собираются затраты на модернизацию;

Дебет 01 Кредит 08
— эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Амортизация после модернизации

Налогообложение. Бюджетный учет. Отраслевые инструкции. Учетная политика.

Банкротство или ликвидация юрлица с долгами

Наиболее безопасный и единственный надежный и законный способ прекращения деятельности

Широкий спектр услуг по бухгалтерскому, налоговому и юридическому сопровождению коммерческих организаций и государственных учреждений.

В данном разделе вы можете ознакомиться с опытом судебной практики КГ «Аюдар».

Консультации наших аудиторов и экспертов по самым актуальным юридическим, бухгалтерским и налоговым вопросам.

Данные юридические статьи подскажут, как правильно зарегистрировать предприятие, выбрать оптимальную систему налогообложения, оформить трудовые отношения, защищать интересы предприятия в суде.

Информационно-справочная система

19 декабря в Москве в здании Московского молодежного центра «Планета КВН» про.

24 декабря 2018 г.

5 октября в Москве в легендарном здании-книжке на Новом Арбате прошел очередной Делов.

16 октября 2018 г.

С 17 по 22 сентября в городе Алушта прошла IX Всероссийская финансово-бухгалтерская конфе.

3 октября 2018 г.

«Мы с вами выиграли два суда. Всегда приятно с вами работать. У вас очень хорошие, приятные сотрудники. Благодарность коллективу консалтинговой группы «Аюдар» за квалифицированную и оперативную работу.»

ООО «Лайнер» Юлова Татьяна Ивановна

«…выражаем Вам благодарность за многолетнее плодотворное сотрудничество. Ваши сотрудники всегда качественно, быстро и четко дают ответы на наши вопросы…»

ЗАО «Хайнц-Георгиевск» Иван Сидоров

© 1996 – 2019 Консалтинговая группа «Аюдар» | Карта сайта

Амортизация после модернизации

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/62131 от 25.10.2016

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке расчета амортизационных отчислений и сообщает следующее.

По вопросу о порядке начисления амортизации в целях бухгалтерского учета сообщаем, что примеры расчета годовой суммы амортизационных отчислений при различных способах амортизации приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н.

По вопросу налогового учета расходов на модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: формуле

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. А в случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.

Амортизация после модернизации – по новой норме

Минфин России подтвердил новую точку зрения о применении нормы амортизации при ее линейном способе, если после модернизации основного средства срок его полезного использования увеличился.

Последствия модернизации

Амортизируемые основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (СПИ) (п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-03-06/1/181). .

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Видео (кликните для воспроизведения).

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Источники


  1. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2004. — 142 c.

  2. Панов, А.Б. Административная ответственность юридических лиц. Монография / А.Б. Панов. — М.: Норма, 2016. — 651 c.

  3. Веденин, Н.Н. Земельное право; М.: Юриспруденция; Издание 4-е, перераб. и доп., 2012. — 192 c.
  4. /oli>

    Амортизация после модернизации
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here