Амортизация лизингового имущества

Полезный материал в статье: "Амортизация лизингового имущества" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Особенности амортизации лизингового имущества и ее учет

Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года. Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу. Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать. Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество.

Правовое обоснование

Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272).

Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.

Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга.

Предметы находятся на балансе получателя лизинга

Получатель лизинга может учитывать на балансе лизинговые объекты в качестве основных средств. Начальная стоимость создается на базе совокупных трат на приобретение без учета НДС. Основание – пункт 8 ПБУ 6/01. В учете срок полезной эксплуатации – это срок действия договора о лизинге (пункт 20 ПБУ).

Амортизация в рамках налогового учета осуществляется на основании статьи 259 НК РФ. При определении налога на прибыль амортизация и платежи по договору относятся к издержкам получателя лизинга. При этом из суммы нужно исключить учтенную амортизацию (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Срок полезной эксплуатации рассчитывается на основании правил НК РФ.

Рассмотрим проводки, которые нужны при принятии лизинговых объектов на баланс получателя лизинга:

  • ДТ08 КТ76. Создание начальной стоимости лизингового объекта на основании правил бухучета.
  • ДТ01 КТ08. Объект включен в состав основных средств.
  • ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ02. Определение амортизации.
  • ДТ02 КТ01. Списание объекта, амортизация по которому начислена в полном объеме.

Списание объекта выполняется тогда, когда завершился срок действия договора о лизинге.

Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:

  • ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
  • ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
  • ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
  • ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
  • ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
  • ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
  • ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
  • ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
  • ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.

Амортизационный коэффициент при лизинге

Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:

  • Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
  • В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
  • При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).

Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.

ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.

Налог на имущество

Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.

Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.

По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.

Читайте так же:  Переуступка долга между юридическими лицами бухгалтерские проводки

Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:

  • Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
  • Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.

То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.

Амортизация лизингового имущества

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом, в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин давно уже придерживались этой позиции, но до недавнего времени, некоторые суды в своих решениях поддерживали налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения при линейном методе начисления амортизации.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., изложен следующий подход:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее — Методические указания).

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг».

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта. Это имеет смысл, в случае приобретения дорогостоящего имущества.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

  • · линейный способ;
  • · способ уменьшаемого остатка;
  • · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

Ускоренная амортизация при лизинге 2017

О том, что такое ускоренная амортизация и для чего она используется, мы рассказывали в нашей консультации. О коэффициентах ускорения амортизации при лизинге расскажем в этом материале.

Как ускорить «лизинговую» амортизацию в бухгалтерском учете

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с условиями договора финансовой аренды (Приказ Минфина от 17.02.1997 № 15). Соответственно, и амортизация по лизинговому имуществу отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» у той стороны договора, у которой такое имущество учитывается на балансе.

ПБУ 6/01 не обязывает применять к лизинговому имуществу определенный метод начисления амортизации. Это значит, что лизингодатель или лизингополучатель сам решает, какой способ амортизации использовать.

Однако применение коэффициентов ускорения возможно только при использовании метода уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01 ). Такой коэффициент для этого метода амортизации организация устанавливает самостоятельно, но не выше 3.

«Лизинговое» ускорение амортизации в налоговом учете

Возможность использовать коэффициент ускорения для лизингового имущества установлена и НК РФ. Специальный коэффициент может применяться организацией при использовании как линейного, так и нелинейного методов амортизации. Однако разрешено применять такие коэффициенты не к любому лизинговому имуществу. Организация, у которой основное средство на основании договора лизинга учитывается на балансе, может амортизировать такой объект с коэффициентом ускорения (не выше 3), только если срок полезного использования такого основного средства превышает 5 лет, т. е. объект отнесен к IV-X амортизационным группам (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1).

Читайте так же:  Енвд в москве применяется или нет

Амортизация лизингового имущества

На нашем сайте вы можете подать онлайн заявку в десятки лизинговых компаний, получить предложения по лизингу и сравнить их по основным параметрам (первоначальный взнос, срок лизинга, ежемесячный платёж, размер удорожания, общая сумма платежей по лизингу). Регистрация на сайте и его использование бесплатны!

Вы заключаете договор с лизинговой компанией, предложение которой вы выбрали. Никакие дополнительные комиссии не оплачиваются!

Лизинговый брокер «Оптимум финанс» — независимая компания, с 2010 года оказывающая услуги по подбору наиболее выгодных условий лизинга и организации лизинговых сделок.

Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

  • уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
  • уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
  • возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

Читайте так же:  Стр. 290 декларации по налогу на прибыль

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

На нашем сайте размещён лизинговый калькулятор . Укажите стоимость, первоначальный взнос, срок лизинга и узнайте ежемесячный платёж по лизингу.

Оформите на нашем сайте онлайн заявку на лизинг и получите предложения по лизингу нескольких десятков лизинговых компаний

  • вы не будете тратить время на поиск информации о лизинговых компаниях и переговоры с менеджерами;
  • о вашей заявке узнают лизинговые компании из разных регионов России;
  • предложения по лизингу сравниваются по основным параметрам (удорожание, первоначальный взнос, сумма платежей);
  • мы окажем вам квалифицированную помощь в анализе лизинговых предложений.

По каждой заявке мы проводим предварительный анализ документов и предоставляем рекомендации по оформлению лизинга.

Использование сайта и наши услуги бесплатны для лизингополучателей.

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Имущество в лизинг. Платежи и амортизация

«Главбух». Приложение «Учет в производстве», 2006, N 2

Лизинг выгоден предприятиям, поскольку предмет лизинга можно амортизировать быстрее, чем обычно. Рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Каковы особенности налогообложения в этом случае? И как вести бухгалтерский учет? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

[1]

Налогообложение лизингового имущества

В течение срока договора лизингополучатель уплачивает лизингодателю лизинговые платежи. А по его окончании возвращает предмет лизинга или приобретает его в собственность (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). Но может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Примечание. Примерная форма договора лизинга движимого имущества утверждена Минэкономики России 29 декабря 1995 г.

Налог на прибыль

В расходы у лизингополучателя включают как лизинговые платежи, так и амортизационные начисления. При этом такие платежи учитываются в размере, превышающем величину начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что при начислении амортизации в налоговом учете по лизинговому имуществу можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3 (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). И это главное налоговое преимущество лизинга по сравнению, скажем, с кредитом. При этом, чтобы достичь максимальной выгоды, имеет смысл применить в налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации. Правда, коэффициент ускорения в сочетании с нелинейным методом неприменим к тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Примечание. Порядок расчета амортизации нелинейным методом приведен в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., в налоговом учете норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Это касается и имущества, полученного по лизингу.

Кроме того, следует учитывать, что, по мнению налоговиков, коэффициент ускорения, равный 3, можно применять до тех пор, пока не закончится договор лизинга. В дальнейшем же амортизацию следует начислять по обычной норме. При этом чиновники ссылаются на п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что коэффициент ускорения применяется именно к предметам лизинга. А, по мнению налоговиков, имущество является таковым лишь до тех пор, пока действует соответствующий договор. И поспорить с таким утверждением сложно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Стоит выделить и еще один нюанс. В случае если имущество по окончании срока договора переходит в собственность лизингополучателя, каждый лизинговый платеж должен разбиваться на две составляющие: сумму, приходящуюся на выкупную стоимость предмета лизинга, и оставшуюся часть платежа. Так вот, по мнению сотрудников финансового ведомства, включить в расходы единовременно можно только вторую часть платежа. А выкупная цена сформирует будущую первоначальную стоимость основного средства и будет списана на расходы по мере амортизации (Письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/288).

Более того, это требование чиновников распространяется и на те случаи, когда в договоре лизинга выкупная цена четко не прописана, а просто говорится, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей. Как сказано в Письме Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/174, в такой ситуации всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, включаемый в первоначальную стоимость имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

В то же время никаких оговорок насчет выкупной цены Налоговый кодекс РФ не содержит. В пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ четко сказано, что лизинговые платежи включаются в прочие расходы. Поэтому требования Минфина России необоснованны и их можно оспорить.

Пример 1. ООО «Вектор» в июне 2005 г. получило по договору лизинга автопогрузчик. В течение 30 месяцев ООО «Вектор» должно ежемесячно перечислять лизингодателю по 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Сумма расходов лизингодателя на покупку имущества составляет 100 650 руб.

Автопогрузчик учитывается на балансе лизингополучателя. Амортизацию по нему в налоговом учете бухгалтер фирмы решил начислять линейным методом с коэффициентом ускорения 3. Срок полезного использования автопогрузчика составил 61 месяц (четвертая амортизационная группа).

Таким образом, сумма амортизации, начисленной за один месяц, составит:

100 650 руб. : 61 мес. x 3 = 4950 руб.

Читайте так же:  Имущественный вычет при совместной собственности

Следуя положениям пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, бухгалтер ООО «Вектор» помимо амортизации спишет на расходы разницу между лизинговым платежом и начисленной амортизацией. В этом случае на прочие расходы ежемесячно будет относиться:

5900 руб. — 900 руб. — 4950 руб. = 50 руб.

Впрочем, проблему с выкупной ценой можно решить и не вступая в спор с чиновниками. Для этого достаточно в договоре лизинга установить ее на символическом уровне. На практике поступают и по-другому: договариваются, что последний лизинговый платеж по договору рассматривается как выкупной. В этом случае первоначальная стоимость оборудования формируется исходя из этого платежа. При этом рассчитать лизинговые платежи нужно так, чтобы выкупная стоимость соответствовала остаточной. Тогда риск, что подобная цена будет воспринята налоговиками как отклоняющаяся от рыночной более чем на 20 процентов, будет практически исключен.

Примечание. В каких случаях налоговики имеют право проверить правильность применения цен, говорит ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу налог, который входит в лизинговый платеж, можно поставить к вычету. Но и здесь возникает та же загвоздка с выкупной стоимостью: налоговики запрещают ставить к вычету НДС, который приходится на эту стоимость. Аргумент при этом у них такой: лизингополучатель не может зачесть НДС до тех пор, пока имущество, предоставленное по лизингу, не перейдет к нему в собственность.

Именно поэтому наиболее оптимальным представляется вариант, когда стороны не включают выкупную стоимость в каждый лизинговый платеж, а оговаривают в договоре, что выкупным будет только последний платеж, размер которого признается равным остаточной стоимости оборудования. Это позволит избежать тех негативных налоговых последствий, о которых мы говорили выше. Причем как по налогу на прибыль, так и по НДС.

Налог на имущество

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, он должен принять его на баланс и платить налог на имущество.

Как известно, считать налог на имущество нужно по данным бухгалтерского учета. В бухучете первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как общая сумма задолженности предприятия по лизинговым платежам без учета НДС. При этом ст. 31 Закона N 164-ФЗ разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, что позволяет существенно уменьшить налог на имущество.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коэффициент ускорения может применяться при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. При этом он не может быть выше 3.

Отметим, что, если предприятие решит применять этот метод в бухучете, а в налоговом будет использовать, например, линейный метод также с коэффициентом ускорения 3, это неизбежно приведет к расхождениям в учетах. Но одновременно и к существенному снижению налоговых платежей. Что выгоднее, решать вам.

Бухгалтерский учет имущества на балансе лизингополучателя

В случае если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при его получении в бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость лизингового имущества (за минусом НДС) отражается проводкой:

Дебет 08 субсчет «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты с лизингодателем»

  • учтены затраты по имуществу, приобретенному в лизинг.

При принятии лизингового имущества к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств его стоимость списывается на счет 01:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные по лизингу»

Кредит 08 субсчет «Вложения во внеоборотные активы»

  • введено в эксплуатацию имущество, приобретенное в лизинг.

Такой порядок учета определяет п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, а также Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей бухгалтеру удобнее всего отразить внутренней проводкой по счету 76:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

  • начислены ежемесячные лизинговые платежи.

Если имущество берет на свой баланс лизингополучатель, он же и начисляет амортизацию (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При этом, как мы уже отмечали, выгоднее всего использовать для этого способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3. Амортизация может начисляться и линейным способом.

В этом случае предприятие может учесть ускоренную амортизацию не напрямую, а косвенно, определяя срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока договора (п. 20 ПБУ 6/01).

Примечание. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете прописаны в п. 18 ПБУ 6/01.

Сумма амортизации предмета лизинга признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 2. ООО «ДарРус» в декабре 2005 г. получило по договору лизинга легковой автомобиль. Срок действия договора лизинга — 3 года (36 месяцев), общая сумма лизинговых платежей — 424 800 руб., в том числе НДС — 64 800 руб. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании срока действия договора переходит к нему в собственность. При этом выкупным считается последний платеж.

Учетной политикой ООО «ДарРус» предусмотрено начисление амортизации по автомобилям в бухгалтерском учете линейным методом.

Срок полезного использования машины установлен на уровне 37 месяцев.

Ежемесячный лизинговый платеж — 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Рассчитаем ежемесячную амортизацию в бухгалтерском учете:

(424 800 руб. — 64 800 руб.) : 37 мес. = 9729,73 руб.

В учете лизингополучателя бухгалтер сделает следующие записи.

На момент получения автомобиля по договору и ввода его в эксплуатацию:

Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»

  • 360 000 руб. — отражена задолженность перед лизингодателем;

Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»

  • 64 800 руб. — отражен НДС, подлежащий уплате;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные по лизингу»

  • 360 000 руб. — принят к учету в составе основных средств полученный автомобиль.
Читайте так же:  Приказ о применении упд в организации (образец)

Ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

  • 11 800 руб. — перечислен лизингодателю ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

  • 11 800 руб. — уменьшена задолженность лизингодателю на сумму лизингового платежа;

Дебет 68 Кредит 19

  • 1800 руб. — принят к вычету НДС;

Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»

  • 9729,73 руб. — начислена амортизация по автомобилю.

По окончании срока действия договора:

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства»

[3]

Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные по лизингу»

  • 360 000 руб. — лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»

Кредит 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

  • 350 270,27 руб. — отражена начисленная на момент передачи амортизация по полученному в собственность автомобилю.

Амортизация лизингового имущества

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель, то ему приходится начислять амортизацию по транспортному средству.

В этом случае лизингополучатель должен ежемесячно начислять амортизацию по предмету лизинга в порядке, который установлен нормативными документами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.

Пунктом 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ установлено, что по лизинговому имуществу можно применять ускоренную амортизацию. В то же время в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету такая возможность не оговорена.

Некоторые разъяснения по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81. Там сказано, что применять ускоренную амортизацию можно при одновременном выполнении следующих условий:

  • — объект лизинга является движимым имуществом и относится к активной части основных средств;
  • — при начислении амортизации по нему организация использует метод уменьшаемого остатка;
  • — коэффициент ускорения должен быть установлен в договоре лизинга и не может превышать 3.

Таким образом, при начислении амортизации по объектам недвижимости, которые являются предметами лизинга, а также использовании линейного способа начисления амортизации использовать коэффициент ускорения нельзя.

[2]

В налоговом учете возможность применения ускоренной амортизации установлена п. п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ. Значение этого коэффициента может находиться в пределах от 1 до 3. Применение повышающего коэффициента позволяет увеличить сумму начисленной амортизации в налоговом учете и быстрее окупить вложения в лизинговое имущество.

Амортизацию с учетом повышающего коэффициента начисляет та сторона, которая учитывает предмет лизинга на своем балансе.

Обратите внимание! Данная норма не распространяется на лизинговое имущество, которое относится к первой, второй и третьей амортизационным группам, то есть имеет срок полезного использования не более 5 лет:

  • — автомобили легковые;
  • — автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т;
  • — мотоциклы промысловые.

Но только в том случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности начисления амортизации в целях налогообложения для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и более 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ). Организации, получившие указанные автотранспортные средства в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5%. То есть для этих объектов основных средств предусмотрено снижение ставки амортизационных отчислений.

Для автотранспортных средств, которые являются предметом договора лизинга, Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Пример 3. В апреле 2008 г. торговое предприятие «ООО «Золотые горы» заключило договор лизинга грузового автомобиля. Стоимость автомобиля в соответствии с договором составляет 600 000 руб. без учета НДС.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

По Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок полезного использования автомобиля может быть установлен в размере от 61 до 84 месяцев. Норма амортизации в налоговом учете колеблется от 1,64% (1 : 61 мес.) до 1,19% (1 : 84 мес.).

ООО «Золотые горы» решило установить самый минимальный срок полезного использования автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете — 61 мес. и применить повышающий коэффициент 3.

В бухгалтерском учете амортизация по грузовику начисляется методом уменьшаемого остатка. Согласно договору лизинга лизингополучатель имеет право применять коэффициент ускорения 3.

Годовая норма амортизации рассчитывается так.

100% : 5 лет x коэффициент ускорения 3 = 60%.

К концу срока эксплуатации основного средства первоначальная стоимость полностью не списана. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет 46 702,66 руб. (600 600 руб. — 553 897,34 руб.).

В мае в бухгалтерском учете ООО «Золотые горы» была сделана такая запись:

Дебет 20 Кредит 02

— 30 000 руб. — отражена сумма амортизации по грузовику за май 2006 г.

Амортизационные отчисления за год

Видео (кликните для воспроизведения).

Ежемесячная сумма амортизации (гр. 3 : 12 мес.)

Источники


  1. Неосновательное обогащение. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2014. — 375 c.

  2. Веденин, Н.Н. Земельное право; М.: Юриспруденция; Издание 4-е, перераб. и доп., 2012. — 192 c.

  3. Дмитриев, О. В. Экономическая преступность и противодействие ей в условиях рыночной системы хозяйствования / О.В. Дмитриев. — М.: ЮРИСТЪ, 2005. — 400 c.
  4. /oli>

    Амортизация лизингового имущества
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here